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电子商务论文
湖南农业大学
高等教育自学考试本科生毕业论文
电子商务在线交易的征税问题初探
学生姓名:
刘琼
考籍号:
910910104580
年级专业:
2009级经济信息管理
指导老师及职称:
邹锐标副教授
学院:
理学院
湖南·长沙
提交日期:
2011年11月
湖南农业大学高等教育自学考试本科生毕业论文
诚信声明
本人郑重声明:
所呈交的本科毕业论文是本人在指导老师的指导下,进行研究工作所取得的成果,成果不存在知识产权争议。
除文中已经注明引用的内容外,本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体在文中均作了明确的说明并表示了谢意。
本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
毕业论文作者签名:
年月日
目录
摘要……………………………………………………………………………4
关键词……………………………………………………………………………4
一、什么是电子商务……………………………………………………………5
(一)电子商务定义………………………………………………………………5
(二)电子商务的主要特点………………………………………………………6
(三)电子商务的影响……………………………………………………………8
二、现行税收制度下电子商务征税所遇到的问题……………………………8
(一)电子商务相关法律法规不完善……………………………………………9
(二)国际税收管辖权相互冲突…………………………………………………9
(三)电子商务引发的其他税收问题……………………………………………9
三、解决电子商务税收的相关建议……………………………………………10
(一)税收理论创新………………………………………………………………10
(二)建立健全与电子商务相关的法律法规……………………………………11
(三)加强电子商务税收制度要素的界定………………………………………11
(四)构建电子商务税收的技术平台……………………………………………11
(五)积极开展国际间税收交流合作……………………………………………12
(六)加大税收征管人员培训…………………………………………………12
四、结束语………………………………………………………………………13
参考文献……………………………………………………………………13
致谢………………………………………………………………………………13
电子商务在线交易的征税问题初探
学生:
刘琼
指导老师:
邹锐标
(湖南农业大学理学院,长沙410128)
摘要:
20世纪末,电子商务迅速增长,人们把它看成是21世纪最有潜力的摇钱树。
电子商务以其方便快捷的电子化,在促进经济发展的同时,产生了新的广大的税源,但是同时也给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战,由此也滋生的一系列税收问题甚至有点让人措手不及。
其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少,使现行税基受到侵蚀,另一方面由于电子商务是一个新生事物,税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展,网上贸易的税收流失问题严重。
本文首先进行了电子商务概述,从分析电子商务的特点,因为正是电子商务的这些特点,导致税务部门面临前所未有的挑战。
其次从电子商务税收面临的问题入手,具体阐述了现行税收制度下电子商务征税所遇到的问题。
最后对电子商务立法及完善税收机制等方面,提出一些建议。
关键词:
电子商务;在线交易;征税;对策;
电子商务是随着电子信息技术和国际互联网络的迅猛发展,利用数字化手段进行贸易逐渐形成的商务模式。
自20世纪90年代中期以来由于电子信息技术的迅猛发展和互联网的普及,网上贸易得到了前所未有的发展。
虚拟商店、网上广告、网上银行均呈快速增长的趋势,形成一个高效、便捷的全球性电子虚拟市场。
伴随电子商务在国内的迅猛发展,越来越多的企业意识到,进行网上贸易,将是与客户交易的必备手段。
这一现象改变了人们的现有的生活方式,对传统的税收概念、税收原则及税收征管体制都提出了前所未有的冲击和挑战。
如何使之更好地促进国民经济发展,适应经济全球化的需要,是电子商务现今面临的最为重要的问题。
电子商务的税收问题也成为近年来国际社会关注的热点之一。
一方面,电子商务的发展有利于提高企业国际竞争力,有利于国家经济增长,从而增加国家税源;另一方面电子商务给税收征管带来困难,各税种在电子商务中难以确定,电子商务中常设机构出现问题,给原有的税收政策、征管方式与管理方式带来了新问题与挑战。
一、什么是电子商务
电子商务是指在全球各地广泛的商业贸易活动中,在因特网开放的网络环境下,基于浏览器/服务器应用方式,买卖双方不谋面地进行各种商贸活动,实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。
(一)电子商务定义
电子商务这个词,我们现在经常会碰到。
我国已将电子商务列为一种新的职业。
那么,什么是电子商务呢?
电子商务是指以信息网络技术为手段,以商品交换为中心的商务活动。
可以从电子和商务两个方面来理解。
首先,电子就是信息网络技术。
其根本性的标志是互联网在商业上的应用。
其次是“商务”。
说到商务人们首先想到的是做买卖。
但是商务指商业上的事务,而商业则是指以买卖方式进行交易的经济活动。
电子商务的发展,引起一些国际组织的关注,也正说明了电子商务的产生和发展是我们这个时代的重大事件。
下面列举几个国际组织对电子商务的定义:
联合国贸发组织的定义:
电子商务是发生在开放网络上的包含企业之间,企业和消费者之间的商业交易。
全球信息基础设施委员会电子商务工作组的解释:
电子商务是运用电子通讯作为手段的经济活动,通过这种方式人们可以对带有经济价值的产品和服务进行宣传、购买和结算。
这种交易的方式不受地理环境、资金多少或零售渠道的所有权影响。
电子商务能使产品在世界范围内交易并向消费者提供多种多样的选择。
世界贸易组织你的定义:
通过电子渠道而进行的生产、分配、市场营销、货物和服务的销售、配送。
(二)电子商务的主要特点
1、由Internet及相关技术决定的电子商务的特点
Internet是电子商务存在的技术基础,企业和消费者是电子商务的主体,要素和机构是电子商务系统,而交易过程则是电子商务存在的表现。
由Internet及其相关技术决定的电子商务的主要特点有:
1)数字化:
就是把电子商务中的各种信息包括商品、资金以及交易手续等信息转变成数字,装成信息包,在不同的计算机间发送和接收。
商务信息和流程要通过数字交换和传输实现;特点:
内容丰富、速度快、信息准确。
数字化是电子商务的根本特点,它决定了或衍生了电子商务的其他特点
2)网络外部性:
网络价值随着拥有成员的增加而不断增加。
现在Internet的整体结构是少数网站拥有大量的客户和链接,而多数网站则拥有少量的客户和链接。
这就是网络外部性作用的结果。
2、由电子商务系统结构决定的电子商务的特点
电子商务系统典型的结构是框架结构,它由三个层次和两个支柱构成。
三个层次中,最基础的底层是网络层,中间是信息发布、传输层,上层是一般业务层。
一般业务层包括CA认证,CA认证中心给个人、企事业单位和政府机构签发数字证书,用来确认电子商务活动中的各自的身份,并通过加解密的方式来实现网上安全的信息交换和安全交易。
两个支柱是指政策法律和技术标准。
系统结构所决定的电子商务的特点:
1)集成性:
电子商务与其构成要素按照无礼或者逻辑的规则集合成为一个系统。
工程化角度看,电子商务包括基础构件的集成、安全认证系统的集成、支付系统的集成和物流配送系统的集成四种。
集成性是电子商务系统结构的其他特点的基础。
2)协调性:
电子商务中各部门、多单位之间的协调一致,是指电子商务主体间的协调一致。
3)可拓展性:
指用户的访问量超过设计限度时,电子商务系统结构能够及时、自动的扩大容量,继续接受用户访问。
3、由交易过程决定的电子商务的特点
电子商务利用internet技术,使整个交易过程实现了电子化、数字化和网络化。
人们不再是面对面地看着实实在在的商品,靠纸质单据进行买卖交易,而是通过网上琳琅满目的商品信息、完善的物流配送系统和方便的资金结算系统进行交易。
交易过程的第一阶段对于商家来说主要是组织商品信息、建立自己的网页等,而对于买方来说则是寻找信息。
第二阶段则是签订合同。
第三阶段是商品交接和资金结算。
交易过程所体现的电子商务的特点
1)普遍性:
从时间上看无时不在,从空间上看,无处不在,是交易过程的主要特点。
2)虚拟性实质是指在Internet上完成的交易,表现在两个方面:
交易物品在网上模拟展示。
交易过程的某些环节被虚拟化
3)交互性:
指交易过程的主体之间实时地双向沟通。
4、由电子商务市场主体决定的电子商务特点
在电子商务环境中,消费者的消费心理和消费行为也有变化。
在传统商务中适用和价格是消费者看重的东西,在电子商务条件下,适用和价格仍然重要,但不是唯一重要的。
特别是在青少年消费者中,他们追求个性和时尚,甚至把购物作为一种享受过程。
电子商务市场中的主体,决定了电子商务有以下特点:
1)公平竞争:
电子商务主体间平等、公平、公开的竞争。
它包括企业与企业、企业与消费者之间的竞争。
2)低成本:
马克思在分析商品价值是认为:
商品价值=不变资产(C)+可变价值(V)+剩余价值(M)。
电子商务可以降低成本,具体表现在:
(1)网络上信息传递的成本低于信件、电话、、电报、传真的成本。
减少重复数据录入也降低成本。
(2)取消了中介机构,减少了交易的有关环节。
(3)网络营销避免了传统商务中做广告、发宣传品等大量费用。
(4)买卖双方即时沟通信息,使无库存销售成为可能,从而使库存成本降为零。
3)消费者的顾客价值高:
消费者从拥有和使用某产品或服务中所获得的价值与为取得该产品或服务所付出的成本之差。
消费者所获得的价值首先是该产品或服务的使用价值,但这不是唯一的,特别是今天人们更看重通过使用该产品或服务给自己的地位和身份带来的价值。
支出的成本包括金钱、时间和精力。
一件产品虽然便宜,但使用中带来许多烦恼,这种精神上的损失也是支出成本。
(三)电子商务的影响
随着计算机网络技术的发展,电子商务已走入百姓生活,而且发展越来越快。
所以电子商务对各个方面的影响也越来越大。
1、电子商务对企业的影响
1)影响企业的运行方式:
电子商务对企业生产的影响,突出表现在个性化和定制上。
个性化/定制是指生产厂家按照消费者的需求生产商品。
例如,通过互联网美国戴尔公司可以按照客户提出的要求制造计算机。
2)影响企业的结构:
电子商务对企业组织结构的影响表现在它使企业组织结构趋于扁平化。
2、电子商务对经济规律的影响
经济规律是在一定经济条件下产生的,当原有的经济条件消失时,反映它的经济规律也会消失;当新的经济条件存在时,反映它的新的经济规律也会产生。
电子商务对经济规律的影响表现在两个方面:
一是反映传统经济的某些规律消失或变形;二是出现反映信息经济的新的规律。
3、电子商务的消极影响
任何一种先进技术都是一把双刃剑。
建立在网络技术和信息技术之上的电子商务,在发挥积极作用的同时,也会出现某些消极作用。
电子商务的消极影响,表现在电子商务流程的各个环节。
例如,虚假广告和出售用户信息
二、现行税收制度下电子商务征税所遇到的问题
我国《电子商务发展“十一五”规划》将电子商务服务定义为基于网络的交易服务、业务外包服务及信息技术系统外包服务。
其中的交易服务主要包括基于网络的采购、销售及相关的认证、支付、征信等服务;业务外包服务包括基于网络的产品设计、生产制造、物流、经营管理等外包服务;信息技术系统外包服务主要包括基于网络的设备租用、数据托管、信息处理、应用系统、技术咨询等外包服务。
从其含义和涉及的聂荣与传统的生产、贸易方式有很大的不同,我们现行的法律法规、税收制度,以及国际税收关系已经不适用电子商务。
(一)电子商务相关法律法规不完善
我国电子商务的发展迅速,交易形式不但涉及内贸,出口贸易的比重也在迅猛上升,在信用和支付方面的问题不断出现,涉税电子商务纠纷不断,除出台了《电子签名法》、《电子支付指引》等一些法律法规,规范和约束企业电子商务行为的法律法规仍有很多空白,电子商务配套的税收法律法规更不完善。
1、电子商务征税标准的不确定性
现行的税收法律法规是以常设机构和居民管辖权来确认税收的主权范围,由此确定课税对象,计税依据,税率等税制要素。
而电子商务“虚拟化”的交易空间,使现行税收法规的规定不适用电子商务,必然导致税收管辖权的重新确定和选择。
从而造成电子商务征税标准的不确定性,给未来税收的确认、征收管理带来很大难度。
2、电子商务税收的技术难题
传统的税收管理是以以纳税人真实的合同、账簿、发票、往来票据和单证等为基础的,通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核,达到管理和稽查的目的。
而电子商务的各种报表和凭证,都是以电子凭证的形式出现和传递的,电子凭证可以被轻易地修改、删除而不留痕迹和线索,无原始凭证可言,这样使计税依据无法确定,其次,由于电子货币、电子支票、网上银行开始取代现行的货币银行,信用卡、加上使用者的匿名方式,更加大了税收征管的难度,使得销售数量、销售收入甚至交易本身税务机关都难以把握,只有改进和完善适用于电子商务运行的技术手段,才能有效地解决上述问题。
(二)国际税收管辖权相互冲突
目前,世界上大多数国家都并行地域税收管辖权和居民税收管辖权,但因经济发展程度不同,各国的侧重又有所不同。
地域税收管辖权是以各国的地理界线为基准,而电子商务的发展使经济活动与特定地点间的联系弱化,尤其是在线交易。
在离线交易中,由于涉及实体商品的出售,须有仓储、营运等具体场所,还能实行地域税收管辖权,而在线交易中,商业交易已不再存在任何的地理界线,如:
医生通过网络系统向另一税收管辖区的患者提供诊疗服务,在网上只能看到这一活动的内容,至于登陆者所在地点根本无法确定。
这无疑导致各国对所得来源地的判断发生争议。
(三)电子商务引发的其他税收问题
1、进口征税存在技术问题
通常,国际贸易中各国对商品的出口基本上实行免税政策,而由进口国征收进口税。
在电子商务环境下,有形商品的进口征税并无多大障碍,但在线交易问题较多。
如软件、音乐、书籍、电影、新闻等信息类商品因不经海关可直接下载到消费者的电脑中,交易款项再由电子货币结算,海关无从把握税基的认定,征税成为空谈。
为解决这一问题,有观点认为国际互联网络服务的提供者在网上发挥着贸易公司或“虚拟商品”的作用,从理论上讲可对其行使税收管辖权,征收进口税。
本文认为国际互联网服务的提供者只是提供了进出口贸易的平台,并不是真正进口商,对其征收进口税缺乏充足的理由。
美国于1998年促成世贸组织通过“经由电子网络传送的数字化商品停止课征关税”的决议,一方面出于电子商务输出国自身的利益,另一方面也说明进口征税的技术难度较大。
2、电子商务成为逃避税的新途径
电子商务交易的特点和各国税收制度的不尽完善,给逃避税提供了更多的机会,各国财政也因此蒙受损失。
目前,世界各国对电子商务征税的意见并不统一,美国出于本国利益98年通过了“因特网免税案”,日本紧随其后;中国、澳大利亚、加拿大等国基本上处于研究、探讨阶段。
只有经合发组织(OECD)和以欧盟为代表的欧洲各国坚持将电子商务视作提供劳务征收增值税。
各国税收政策的不尽一致正契合了电子商务的无国界性、简易性和极大流动性的特征,纳税主体只要花费较低的费用就可在低税区或无税区登记网址,从事商务活动,税源自然会从高税区流向低税区或免税区。
电子商务隐蔽性的特征是造成逃避税的另一主要原因。
电子商务实现了数字化和无纸操作,电子数据具有较强的隐蔽性,而加密技术的运用,使本已无形的商品和账目又多了一道保护屏障。
税务机关无从知晓其交易内容和交易性质。
不仅如此,电子货币的不可追踪稽查的特性使得税务机关对纳税主体的银行账户及其财务活动的审查权形同虚设。
三、解决电子商务税收的相关建议
(一)税收理论创新
税收理论创新是在尊重传统税收理论的基础上,结合电子商务交易的特征,建立符合电子商务的课征制度。
1、确立征税的连结因素
电子商务与传统税收理论冲突的焦点之一是电子商务虚拟性和无国界性,在其整个交易流程中找不到可以和其所在地理上的连结因素,各国政府也因此无法行确定税收管辖权。
所以,选择既符合电子商务交易又能客观确定的连结因素是解决问题的关键。
确定连结因素可比照传统贸易,注册地、经营所在地、总机构所在地等是传统贸易征税的连结点。
电子商务交易虽具有虚拟性、无国界性,但通过恰当的管理是可以将其与具体的地理位置连结起来。
可以采用税务机关和网络服务提供商协作,在用户向服务商申请登记域名时,出示相关合法证件:
工商营业执照、个人身份证等,并将注册地、营业所在地、居住地在网址上明确标识,同时网络服务提供商留有备份。
税务机关对所管辖区电子商务交易进行时时监控,并保存相关资料,以备征税所需。
2、课征制度
电子商务是否开征新税,理论界早有争论。
本文认为,从税收发展史上看,经济发展是税收变化的决定性因素,经济基础变化,即可使税基发生变化,继而使税种发生变化。
在古代,受社会生产力发展限制,农业成为最主要的生产部门,这种客观经济基础决定了农业生产者的收获物为征税对象的农业税成为奴隶制、封建制国家最主要的税种。
而伴随着生产力水平的逐步提高,人类社会进入资本主义社会后,私有制下的商品经济成为整个经济活动的主体,以商品流转额和私有财实所得额为征税对象的流转税和所得税取代了农业税成为商品经济的主要税种。
(二)建立健全与电子商务相关的法律法规
国外发达国家对电子商务税收对策研究比较系统,如欧盟提出了“电子商务征税指南”,日本公布了“电子账簿保存法”,美国颁布了“全球电子商务选择税收政策”,由于我国电子商务发展刚刚起步,首先应建立健全电子商务的相关法律法规,结合我国的具体情况,借鉴国外的做法,确定我国电子商务税收的原则,以现行税收制度为基础,针对电子商务的特点,做出必要的修改和补充,规范和界定电子商务经营行为,明确哪些业务行为应该开征新税或附加税,哪些实行税收优惠政策,在政策的制定上,要坚持前瞻性、长期性、协调性。
(三)加强电子商务税收制度要素的界定
电子商务对税收要素的界定关键在于课税对象和纳税地点的确定上,在税法中界定电子商务经营行为的征税范围,根据国情和阶段性原则,对电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。
在税法中明确电子商务经营行为的课税对象,根据购买者取得何种权利(产品所有权、无形资产的所有权或使用权),决定这类交易产品属于何种课税对象;按照消费地来确定纳税地点。
(四)构建电子商务税收的技术平台
在明确上述电子商务税收相关要素的基础上,积极构建电子商务税收的技术环境。
首先,要加快各级税务部门的自身网络建设,实现海关、金融、企业之间的互连互接,达到信息资源共享;其次,要加强电子认证,统一技术标准,适时启动国家电子认证服务和综合监管平台建设,重点推动在线支付业务的规范化、标准化,发展第三方在线支付服务,制定在线产品、服务编码、电子单证、信息交换、业务流程等电子商务关键技术标准和规范,参与国际标准制修订工作,完善电子商务国家标准体系;再次,积极开发、设计、电子商务的税收征管软件,实行电子商务税务登记制度,建立电子商务发票申报制度,实现税收征管的电子化、信息化。
(五)积极开展国际间税收交流合作
在尊重国际税收基本原则的基础上,应加强国际间税收合作,有效解决国际税收管辖权冲突。
既要避免不公正的贸易保护,积极应对跨国公司内部电子商务转让定价问题,以及逃避税收问题,又要给避免国内企业造成双重征税,因此,通过与通过各国税务部门的密切合作,积极制定相关准则,保护国家税收利益。
(六)加大税收征管人员培训
在信息经济时代,实现电子商务税收征管的电子化,离不开网络技术人才,这就要求税收征管人员既要懂得电子商务知识,又要懂得相关税收业务知识,而我国税务部门缺乏这类人才,因此,适应新形势的发展,必须加快复合型税收人才培养。
总之,我国电子商务已经初具规模,对于此问题的研究,既要促进电子商务健康、有序的发展,又要避免国家税收的流失。
四、结束语
总之,电子商务在经济活动中的应用是必然的发展趋势,针对电子商务所带来的税收问题,我们应结合我国实际情况制定政策,积极借鉴国外的经验和做法,加强征收完善监管,构建我国电子商务征管新模式。
在电子商务在我国尚处于起步的阶段,尽早研究电子商务税收政策、完善电子商务税收的管理措施,加强电子商务环境下的税收管理。
参考文献
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47-49
[8]姜旭平.网络营销[J],北京:
清华大学出版社,2003:
275-281
致谢
本论文是在邹锐标老师的悉心指导和热情关怀下完成的。
虽然邹老师没有对我进行面对面的指导,但是在学论文的过程中邹锐标老师的悉心指导让我对我的论题有了更深刻的理解,并对电子商务模式下的税收问题有了更深的研究。
在邹老师的热情关怀下,我学到了很多关于论题和人生的道理。
在此衷心的感谢邹锐标老师的悉心指导和热情关怀。
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