审计报告参考格式Word格式文档下载.docx
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审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
(三)审计意见(6-审计意见段)
我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×
1年12月31日的财务状况以及20×
1年度的经营成果和现金流量。
二.按照相关法律法规的要求报告的事项
(本部分报告的格式和内容,取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。
)
×
会计师事务所中国注册会计师:
(盖章)(签名并盖章)
中国注册会计师:
(签名并盖章)
(7-签名和盖章)
中国×
市二○×
二年×
月×
日
(8-名称、地址和盖章)(9-报告日期)
前提:
存货存在错报,该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。
参考格式27-3:
由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告
我的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表保留意见提供了基础。
(三)导致保留意见的事项
ABC公司20×
1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×
元。
管理层根据成本对存货进行计量,而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量,这不符合企业会计准则的规定。
公司的会计记录显示,如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货,存货列示金额将减少×
相应地,资产减值损失将增加×
元,所得税、净利润和股东权益将分别减少×
元、×
元和×
(四)保留意见
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×
(后略去……)
财务报表因未合并子公司而存在重大错报,该错报对财务报表影响重大且具有广泛性,但量化该错报对财务报表的影响是不切实际的。
参考格式27-4:
由于财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表否定意见提供了基础。
(三)导致否定意见的事项
如财务报表附注×
所述,20×
1年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ
公司的控制权,因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值,故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。
ABC公司的这
项会计处理不符合企业会计准则的规定。
如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,ABC
公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。
但我们无法确定未将XYZ公司纳入合
并范围对财务报表产生的影响。
(四)否定意见
我们认为,由于“(三)导致否定意见的事项”段所述事项的重要性,ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映ABC公司及其子公司20×
对于在境外分支机构的投资,注册会计师无法获取充分适当的审计证据,这一事项对财务报表影响重大但不具有广泛性。
参考格式27-5:
由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告
如财务报表附注×
所述,ABC公司于20×
1年取得了XYZ公司30%的股权,因能够对
XYZ公司施加重大影响,故采用权益法核算该项股权投资,于20×
1年度确认对XYZ公司
的投资收益×
元,截至20×
1年12月31日该项股权投资的账面价值为×
由于我们未
被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执行XYZ公司审计的注册会计师,我们无法就
该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的20×
1年度对XYZ公司的投资收益获取充
分、适当的审计证据,也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
(四)保留意见
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×
对于财务报表的多个要素,注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。
参考格式27-6:
由于注册会计师无法对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告
我们接受委托,审计后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括20×
1年l2月31日的资产负债表,20×
1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
(3-引言段)
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
但由于“(三)导致无法表示意见的事项”段中所述的事项,我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。
(三)导致无法表示意见的事项
我们于20×
2年1月接受ABC公司的审计委托,因而未能对ABC公司20×
1年初金额
为×
元的存货和年末金额为×
元的存货实施监盘程序。
此外,我们也无法实施替代审计程
序获取充分、适当的审计证据。
并且,ABC公司于20×
1年9月采用新的应收账款电算化
系统,由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。
截至审计报告日,管理层仍在纠正
系统缺陷并更正错误,我们也无法实施替代审计程序,以对截至20×
1年l2月31日的应
收账款总额×
元获取充分、适当的审计证据。
因此,我们无法确定是否有必要对存货、应
收账款以及财务报表其他项目作出调整,也无法确定应调整的金额。
(四)无法表示意见
由于“(三)导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性,我们无法获取充分、适
当的审计证据以为发表审计意见提供基础,因此,我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。
异常的未决诉讼事项存在不确定性;
由于违反企业会计准则的规定导致发表保留意见。
参考格式27-7:
带强调事项段的保留意见的审计报告
ABC公司于20×
1年12月31日资产负债表中反映的交易性金融资产为×
元,ABC公司管理层对这些交易性金融资产未按照公允价值进行后续计量,而是按照其历史成本进行计量,这不符合企业会计准则的规定。
如果按照公允价值进行后续计量,ABC公司20×
1年度利润表中公允价值变动损失将增加×
元,20×
1年12月31日资产负债表中交易性金融资产将减少×
元,相应地,所得税、净利润和股东权益将分别减少×
(五)强调事项
我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×
所述,截至财务报表批准日,XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中,其结果具有不确定性。
本段内容不影响已发表的审计意见。
需要增加强调事项段的情形:
1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性;
2.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则;
3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难;
4.被审计单位运用持续经营假设适当,但存在重大不确定性,并且财务报表已对该不确定性作出充分披露;
5.存在错报的上期财务报表尚未更正,并且没有重新出具审计报告,但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。
需要增加其他事项段的情形:
1.与使用者理解审计工作相关的情形。
管理层对审计范围施加限制,产生的影响具有广泛性,CPA不能接触业务约定,可能需要增加其他事项段,解释为何不能解除业务约定;
2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。
法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许CPA详细说明某些事项,以进一步解释CPA在财务报表审计中的责任或审计报告;
3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形;
4.限制审计报告分发和使用的情形。
增加其他事项段说说明审计报告只是提供给特定使用者,不应被分发给其他机构或人员;
5.上期财务报表未经审计,应在其他事项段中说明;
6.上期财务报表已由前任审计,在其他事项段中提及前任;
7.认为存在影响上期财务报表的重大错报,但前任可能无法或不愿对上期财报重新出具审计报告,CPA可以在审计报告中增加其他事项段,指出前任对更正前的上期财务报表出具了报告;
8.对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同;
9.出具审计报告前发现重大不一致,需要修改其他信息而管理层拒绝修改,该事项不足够重大。
以下二例中,上期导致非无保留意见的事项仍未解决:
(1)如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的,CPA应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据;
(2)如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大,CPA应该当说明,由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响,因此发表了非无保留意见。
以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告,导致保留意见的事项仍未解决,该尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的,需要对本期数据发表非无保留意见。
参考格式27-8:
有关对应数据的审计报告
所述,ABC公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。
这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的,导致我们对该年度财务报表发表了保留意见。
如果按照房屋建筑物5%和机器设备20%的年折旧率计提折旧,20×
1年度和20X0年度的当年亏损将分别增加×
1年末和20×
0年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而减少×
元,并且20×
0年末的累计亏损将分别增加×
我们认为,除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×
尽管尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响并不重大,但由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响,需要对本期数据发表非无保留意见。
参考格式27-9:
由于我们在20×
0年末接受ABC公司的委托,我们无法对20×
0年年初的存货实施监
盘,也不能实施替代程序确定存货的数量。
鉴于年初存货影响经营成果的确定,我们不能
确定是否应对20×
0年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整。
因此,我们对20×
年度的财务报表发表了保留意见。
由于该事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或
可能存在影响,我们对本期财务报表发表了保留意见。
上期财务报表已由前任注册会计师审计,法律法规不禁止注册会计师提及前任注册会计师,并且注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。
参考格式27-10:
- 配套讲稿:
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