中级会计实务必看题库 15.docx
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中级会计实务必看题库15
一、单项选择题
1、A公司于2010年12月31日以银行存款3000万元购入B公司20%的股权,能够对B公司施加重大影响。
假定取得该项投资时,被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
2011年6月16日,A公司将其生产的一项设备出售给B公司,该项设备的成本为500万元,售价为900万元,该项设备不需安装,B公司将其作为管理用固定资产于购入当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
B公司2011年实现净利润2000万元。
假定不考虑所得税等因素,则A公司2011年应确认的投资收益为( )万元。
A、328
B、400
C、324
D、320
2、2×11年初,甲公司取得乙公司40%的股权,采用权益法核算,入账价值为2000万元。
甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元,该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。
2×11年度,乙公司发生净亏损7000万元。
2×12年获得净利润1500万元。
假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同,不考虑其他因素,则2×12年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为( )万元。
A、2000
B、-800
C、0
D、200
3、甲公司是丁公司的母公司。
2011年初甲公司自非关联方丙公司购入乙公司80%的股份,初始成本为2000万元,当日甲公司是丁公司的母公司。
2011年初甲公司自非关联方丙公司购入乙公司80%的股份,初始成本为2000万元,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元,账面净资产为1800万元,2011年乙公司实现账面净利润600万元,公允净利润500万元,分红40万元,除此之外未发现其他经济业务。
2012年初丁公司以土地使用权为代价自甲公司手中换取乙公司80%的股份,该土地使用权原价1400万元,累计摊销100万元,公允价值为1800万元,此转让业务匹配的增值税率为11%。
丁公司“资本公积”当日结存300万元,均为资本溢价,“盈余公积”结余400万元,则丁公司因此业务形成“资本公积”( )万元。
A、贷记870
B、借记672
C、贷记390
D、借记588
4、关于成本法与权益法的转换,下列说法中不正确的是( )。
A、投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本
B、投资方因追加投资等原因,由可供出售金融资产转为能够对被投资单位控制的,应改按权益法核算
C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的,应由成本法核算改为权益法
D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的,应由成本法核算改为权益法
5、2016年1月1日,甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相同)。
2017年1月1日,乙公司向非关联方丙公司定向增发新股,增资1800万元,相关手续于当日完成,甲公司对乙公司持股比例下降为45%,对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2016年1月1日至2017年1月1日,乙公司实现净利润2000万元。
假定乙公司未进行利润分配,也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2017年1月1日,甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为( )万元。
A、960
B、60
C、900
D、-675
6、2011年初甲公司购入乙公司30%的股权,成本为60万元,2011年末长期股权投资的可收回金额为50万元,因此计提长期股权投资减值准备10万元,2012年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元,则2012年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备为( )万元。
A、10
B、20
C、30
D、0
7、甲公司2014年发生如下交易或事项:
(1)2014年1月2日,甲公司从乙公司手中购入A公司股票100万股,占其表决权资本的1%,对A公司无控制、共同控制和重大影响且在公允市场有报价,支付款项2200万元,另支付交易费用50万元,准备近期出售;
(2)2014年6月20日,甲公司从上海证券交易所购入B公司股票2000万股,占其表决权资本的40%,能够对B公司的生产经营决策产生重大影响;支付款项4000万元,准备长期持有,当日被投资方可辨认净资产公允价值为10500万元。
不考虑其他因素,则下列说法正确的是( )。
A、甲公司应将取得的A公司股票作为长期股权投资核算
B、甲公司取得的A公司股票的入账价值应为2250万元
C、甲公司应将取得的B公司股票作为长期股权投资并采用权益法核算
D、甲公司取得的B公司股票的入账价值应为4000万元
8、甲公司2012年初以银行存款400万元取得乙公司20%的股权,按照权益法进行后续计量。
乙公司2012年实现净利润300万元,其他综合收益50万元,未发生其他影响所有者权益变动的事项。
2013年初,甲公司又以银行存款1400万元从母公司A手中取得乙公司50%的股权,对乙公司实现控制。
第一次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元,所有者权益账面价值为2300万元;第二次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2900万元,所有者权益账面价值为2700万元,取得控制权日原投资的公允价值为550万元。
假定不考虑其他因素,该项交易不属于一揽子交易。
则增资时影响甲公司资本公积的金额为( )万元。
A、20
B、-20
C、-80
D、0
9、甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。
甲公司2015年初取得乙公司10%的股权,划分为可供出售金融资产。
同年5月,又从母公司A公司手中取得乙公司45%的股权,对乙公司实现控制。
第一次投资支付银行存款45万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值为400万元,所有者权益账面价值为350万元;第二次投资时支付银行存款205万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值为620万元,所有者权益账面价值为550万元;假定不考虑其他因素,已知该项交易不属于一揽子交易。
则形成合并之后,甲公司应确认的长期股权投资入账价值为( )万元。
A、341
B、250
C、302.5
D、232.5
10、2015年1月2日,甲公司以银行存款2000万元(含直接相关费用2万元)取得乙公司30%的股权,对乙公司具有重大影响,采用权益法核算。
当日乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元,初始投资成本与记入“长期股权投资——投资成本”的金额分别为( )万元。
A、2000;2000
B、2000;2100
C、2100;2100
D、2100;100
11、2013年7月1日,甲公司以银行存款1450万元购入乙公司40%的股权,对乙公司具有重大影响,乙公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(等于账面价值)。
2013年7月至2014年6月末期间,乙公司实现净利润2370万元,乙公司宣告并发放现金股利1000万元,其他综合收益增加1000万元。
2014年7月1日,甲公司决定出售其持有的乙公司25%的股权,出售股权投资后甲公司持有乙公司15%的股权,对原有乙公司不具有重大影响,改按可供出售金融资产进行会计核算。
出售取得价款为1600万元,剩余15%的股权公允价值为960万元。
乙公司确认的其他综合收益均属于以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。
则出售股权时,甲公司个别报表中应确认的投资收益为( )万元。
A、70
B、560
C、988
D、512
12、2012年1月1日A公司支付100万元取得B公司30%股权,当日B公司净资产公允价值为300万元,账面价值为250万元,差额由一项无形资产导致,无形资产尚可使用5年,当年B公司实现净利润80万元。
2013年1月1日又取得B公司40%股权,支付了185万元,此时B公司净资产公允价值为400万元,原持有30%部分的公允价值为130万元。
假定投资前A、B公司不具有关联方关系,该项交易不属于一揽子交易。
则新取得投资之后长期股权投资的账面价值为( )万元。
A、280
B、285
C、306
D、315
13、2015年1月1日甲公司以现金7000万元取得乙公司100%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制。
持有期间长期股权投资未发生减值。
2016年2月10日,甲公司将持有的乙公司股权的90%对非关联方出售,收到价款7800万元,相关手续于当日完成。
处置后,甲公司无法再对乙公司实施控制,也不能施加共同控制或重大影响,因此将剩余投资转为可供出售金融资产核算。
剩余股权的公允价值为900万元。
假定不考虑其他因素,则因处置持有乙公司部分股权,对甲公司2016年度损益的影响金额为( )万元。
A、900
B、950
C、1700
D、1100
二、多项选择题
1、甲公司2012年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司80%的股权,甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团,库存商品的成本为800万元,公允价值为1000万元,增值税率17%,消费税率8%,该存货已提跌价准备为10万元,当天乙公司账面净资产为1000万元,公允可辨认净资产为1200万元,当日甲公司资本公积结存额为24万元,全部为股本溢价,盈余公积结余额为36万元。
甲公司另行支付了审计、评估费2万元。
基于上述资料,下列会计核算指标中正确的有( )。
A、长期股权投资的入账成本为800万元
B、甲公司应确认商品转让收益130万元
C、甲公司应冲减留存收益216万元
D、甲公司因此投资冲减营业利润2万元
2、甲公司于2011年4月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,甲公司以资产一批支付给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
甲公司作为对价的固定资产的账面价值为10000万元,公允价值为13000万元;交易性金融资产的账面价值为20000万元(其中成本为18000万元,公允价值变动为2000万元),公允价值为22000万元。
购买日乙公司净资产账面价值为42000万元,公允价值为43000万元。
此外甲公司发生评估咨询费用200万元。
甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
甲公司与乙公司采用的会计政策相同。
假定不考虑相关税费,则购买日甲公司正确的会计处理有( )。
A、甲公司购买日的合并成本34400万元
B、固定资产的处置损益为3000万元
C、处置交易性金融资产而确认的投资收益4000万元
D、公允价值变动损益2000万元转入投资收益
3、下列经济事项中,可以引起资产和负债同时变化的有( )。
A、计提长期股权投资减值准备
B、赊购商品
C、在资本化期间内,计提专门借款的利息
D、到期偿还长期借款
4、甲公司与乙公司无关联方关系。
甲公司2016年4月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份,买价为180万元,相关税费10万元,达不到对乙公司的重大影响程度,拟长线持有。
当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。
乙公司7月15日宣告分红50万元,8月5日实际发放。
乙公司全年实现净利润200万元,假定利润在各月间均衡分布。
2016年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为230万元。
2017年4月1日甲公司再次自二级股票市场买入50%的乙公司股份,买价为1200万元,相关税费50万元,达到了对乙公司的控制能力,当天原10%股份的公允价值为240万元。
当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
则如下相关指标中正确的有( )。
A、甲公司以可供出售金融资产核算所持的乙公司10%股份,2016年末账面余额调至230万元
B、2017年4月1日确认的投资收益为50万元
C、2017年4月1日对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为1440万元
D、2017年4月1日合并角度确认营业外收入360万元
5、下列说法中不正确的有( )。
A、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的,剩余股权的公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益
B、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的,剩余股权按照原账面价值计量,不会产生损益
C、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的,处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益
D、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的,处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入资本公积
6、企业采用权益法核算长期股权投资时,下列表述不正确的有( )。
A、投资企业确认投资收益时,因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损益,应一律予以抵销
B、发生逆流交易时,投资企业另有子公司,需对外编制合并报表的,应在合并报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益,相应调整该项长期股权投资
C、取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值不等的,在确认投资收益时,应先对被投资单位净损益进行调整
D、被投资单位发生净亏损时,投资企业应全额确认相关的亏损分担额
7、甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。
甲公司2012年有关长期股权投资的业务如下:
2012年3月乙公司宣告分配现金股利4000万元,2012年4月25日甲公司收到现金股利。
2012年7月20日将其股权全部出售,收到价款8500万元。
该股权为甲公司于2010年8月20日以银行存款3830万元和一项公允价值为1000万元的库存商品取得的,持有乙公司30%的股权,并对其具有重大影响。
处置日该投资的账面价值为7000万元(其中投资成本为5000万元、损益调整为1000万元,其他权益变动为1000万元)。
下列有关甲公司的会计处理中,正确的有( )。
A、长期股权投资初始投资成本为5000万元
B、乙公司宣告现金股利,甲公司冲减长期股权投资的账面价值1200万元
C、处置乙公司股权确认的投资收益为2500万元
D、处置乙公司股权确认的投资收益为1500万元
三、判断题
1、企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资,作为对价而发行的债券涉及的佣金、手续费应计入长期股权投资的成本。
( )
2、长期股权投资成本法与权益法转换时都应进行相应的追溯调整。
( )
3、处置长期股权投资时,不同时结转已计提的长期股权投资减值准备,待期末一并调整。
( )
4、A公司购入B公司5%的股份,取得投资后A公司对B公司不具有重大影响,则A公司不应将其作为长期股权投资核算。
( )
5、一般而言,投资者投入的长期股权投资应根据法律法规的要求进行评估作价。
( )
6、企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
( )
7、因追加投资导致金融资产转换为非同一控制下的企业合并(不构成一揽子交易),原确认的其他综合收益转换日需要全部转入当期投资收益。
( )
8、同一控制下,由金融资产转换为成本法核算的长期股权投资(不构成一揽子交易),应当以原股权投资的公允价值加上新增投资成本(公允价值)之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
( )
9、非同一控制下增资由权益法转成本法核算,增资后的长期股权投资成本为原权益法下的公允价值与购买日新支付对价的公允价值之和。
( )
四、计算分析题
1、甲公司为上市公司,2013年至2015年对乙公司股票投资有关的资料如下:
(1)2013年5月20日,甲公司以银行存款522.2万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利14万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。
占乙公司10%的表决权股份,甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2013年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利14万元。
(3)2013年12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股30元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
(4)2014年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
并于同年5月1日收到该现金股利。
(5)2014年10月起,乙公司股票价格持续上升;至12月30日,乙公司股票收盘价升至每股65元。
(6)2015年1月8日,甲公司以1000万元的价格购买乙公司20%的股份,增资后,作为长期股权投资核算,采用权益法进行后续计量,2015年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为4000万元(假设公允价值与账面价值相同)。
原投资在增资日的公允价值为715万元。
(7)乙公司2015年实现净利润600万元。
(8)2016年8月甲公司以1250万元出售对乙公司的投资。
假定甲公司在每年12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
<1> 、根据上述资料,逐笔编制可供出售金融资产相关的会计分录。
<2> 、编制2015年金融资产转权益法核算的相关分录并按照权益法后续处理该业务。
<3> 、编制2016年,甲公司出售对乙公司投资的分录。
(“可供出售金融资产”、“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1、甲公司2012年至2014年的有关交易或事项如下:
(1)2012年1月1日,甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产(办公楼)进行交换。
甲公司换出的生产设备系2011年购入的,原价为900万元,已计提折旧100万元,当日公允价值为1000万元;换出库存商品的成本为500万元,未计提存货跌价准备,公允价值(等于计税价格)为600万元,甲公司另向乙公司支付银行存款214.8万元。
乙公司该项房地产的原价为1500万元,已计提折旧300万元,公允价值为1880万元。
甲公司于2012年1月1日与丁公司签订经营租赁合同,将当日换入的房地产出租给丁公司。
租赁期开始日为2012年1月1日,租赁期为1年,租金为400万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。
(2)2012年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为2000万元。
甲公司于当日收到丁公司支付的租金。
(3)2013年1月1日,上述投资性房地产租赁期满,甲公司收回后以该投资性房地产(公允价值为2000万元)以及680万元的现金为对价,取得了A企业30%的股权。
另发生手续费50万元。
2013年1月1日,A企业的所有者权益账面价值为9500万元,其中股本5000万元,资本公积1500万元,盈余公积600万元,未分配利润2400万元。
当日,A企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元,账面价值为2000万元,其尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照直线法摊销;一批B商品,公允价值为1000万元,账面价值为500万元。
除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。
至2013年末,该批B商品已对外售出30%。
(4)2013年3月20日,A企业宣告分配现金股利1000万元。
4月20日,A企业实际发放上述现金股利。
(5)2013年4月3日,A企业购入可供出售金融资产一项,价款为3010万元,同时发生交易费用90万元。
至12月31日,该金融资产的公允价值为3200万元。
(6)2013年6月1日,甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500的售价出售给A企业,后者将其作为库存商品核算,并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出,其余部分至年末未售出。
(7)2013年度,A企业实现净利润4500万元。
(8)2014年7月,A企业将其于2013年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售,售价为3150万元。
(9)2014年度,A企业实现净利润4750万元。
截至2014年底,A企业2013年1月1日库存的B商品已全部对外售出;A企业2013年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。
其他资料:
(1)假定不考虑所得税等其他相关税费。
(2)甲公司、A企业均为增值税一般纳税人企业,存货、动产适用的增值税税率为17%,不动产适用的增值税税率为11%,所生产销售的产品均为增值税应税产品。
<1> 、编制甲公司2012年相关业务的会计分录。
<2> 、编制甲公司2013年相关业务的会计分录。
<3> 、编制甲公司2014年相关业务的会计分录。
2、
A公司有关投资业务如下:
(1)2014年1月1日,A公司以一批资产作为对价支付给B公司的原股东(无关联方关系),取得B公司60%股权,从而能够控制B公司。
对价资料如下:
项目
账面价值
公允价值
说明
投资性房地产
9000万元(其中成本为8000万元,公允价值变动为1000万元,原由自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益2000万元)
10000
不考虑相关税费
无形资产
4000万元(6000万元,已累计摊销为2000万元)
5000
不考虑相关税费
当日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元(包含一项固定资产评估增值400万元,预计剩余使用年限10年,采用直线法计提折旧)。
(2)B公司2014年实现净利润1200万元。
因可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加200万元。
B公司2015年实现净利润800万元。
假定A、B公司间未发生任何内部交易。
(3)2016年1月1日,A公司出售B公司40%的股权,出售价款12000万元。
在出售40%的股权后,A公司对B公司的持股比例为20%,A公司不再能控制B公司,但仍具有重大影响。
减资当日,剩余20%的股权的公允价值为6000万元。
<1> 、分别计算购买日处置投资性房地产和无形资产影响损益的金额,并计算合并商誉,编制2014年1月1日相关的会计分录。
<2> 、编制2016年1月1日处置投资的会计分录及追溯调整的会计分录,计算A公司应在其合并财务报表中确认的处置损益。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】投资企业与联营(合营)企业之间的内部交易中,一方销售资产给另一方作为固定资产使用的,其未实现内部销售损益随着固定资产在后续期间的折旧而逐期实现,因此A公司2011年应确认的投资收益=[2000-(900-500)+(900-500)/10×(6/12)]×20%=324(万元)。
注:
因为涉及到计提折旧,要关注内部交易时点。
净利润调整分析:
本题交易对联营企业合营企业来看,是资产内部用途的改变,即对联营企业合营企业来看存货按固定资产使用后,以后要按500计量,且按500计提折旧,而内部购买方按900计量成本,然后按900成本计提后续期间的折旧。
所以站在联营企业合营企业的角度,要将内部多计提的交易损益和多计提折旧都调整掉,综合考虑后,交易当年,即是将(内部交易总损益-当年多计提的折旧)的差额调减净利润。
【该题针对“权益法下投资收益的确认”知识点进行考核】
12285162
2、
【正确答案】C
【答案解析】2×11年12月31日应确认的投资损失金额是7000×40%=2800(万元)。
长期
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