13货币资金应收款项存货.docx
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13货币资金应收款项存货
企业财务会计
第一章货币资金
第一节货币资金概述
知识清单
一、货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。
二、货币资金包括①库车现金②银行存款③其他货币资金三部分。
三、其他货币资金主要包括:
①外埠存款②银行汇票存款③银行本票存款④信用卡
存款⑤信用证保证金存款⑥存出投资款
第二节货币资金的核算
知识清单
一、库存现金的核算设置的账户及其结构:
设置“库存现金”账户,其借方登记收入现
金数,贷方登记付出现金数,余额在借方,反映月末库存现金实有数。
二、现金日记账登账依据是:
根据审核无误的收付款凭证及所附原始凭证,按照现金收
付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记的。
三、银行存款的核算设置的账户及其结构:
设置“银行存款”账户,其借方登记存入银
行的款项金额,贷方登记付出的银行存款的金额,余额在借方,反映月末银行存款结存金额。
四、银行存款日记账登账依据是:
由出纳人员根据审核无误的收付款凭证及所附原始凭
证,按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。
五、“其他货币资金”设置的明细账户:
设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票
存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”等明细账户。
六、其他货币资金的核算:
1.其他货币资金取得时:
(将款项汇往外地银行开立采购专户、取得银行本票、银行汇
票、信用卡、存入信用证保证金等),应编制的会计分录为:
借:
其他货币资金—外埠存款
—银行本票存款
—银行汇票存款
—信用卡存款
—信用证保证金存款
贷:
银行存款
2.使用其他货币资金:
(1)使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款采购物资时,应编制的分录为:
借:
原材料\库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金—外埠存款
—银行本票存款
—银行汇票存款
(2)使用信用卡支付有关费用时,应编制的分录为:
借:
管理费用
贷:
其他货币资金—信用卡存款
(3)使用信用证保证金购买物资,应编制的分录为:
借:
原材料\库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金—信用证保证金
银行存款
3.多余款退回,应编制的分录为:
借:
银行存款
贷:
其他货币资金—外埠存款
—银行本票存款
—银行汇票存款
第三节货币资金清查
知识清单
一、库存现金的清查方法:
实地盘点法
二、库存现金长款(盘盈)
批准前:
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
批准后:
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:
其他应付款
营业外收入
三、库存现金的短款(盘亏)
批准前:
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:
库存现金
批准后:
借:
其他应收款
管理费用
营业外支出
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
四、银行存款清查的方法:
核对帐目(银行存款日记账与银行对账单核对)
五、未达账项含义:
是指企业与银行之间对于同一笔业务,一方已经取得结算凭证登记
入账,而另一方因未取得结算凭证尚未登记入账的款项。
六、未达账项类型:
(1)企业已收,银行未收;
(2)企业已付,银行未付;(3)银行已收,企业未收;(4)银行已付,企业未付。
第二章应收及预付款项
第一节应收账款
知识清单
一、应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收
取的款项。
二、应收账款入账价值包括①销售商品或提供劳务的价款②应收的增值税款③代购货
单位垫付的包装费运杂费等。
三、应收账款的核算
1.销售商品时分录:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入(价款)应交税费—应交增值税(销项税额)(增值税)
银行存款(代垫费用)
2.收到款项时:
借:
银行存款
贷:
应收账款
四、现金折扣是指企业在赊销时,为了加速货款回笼,对客户在折扣期内付款而给予总
价款上一定的优惠。
五、客户因在折扣期内付款取得的折扣,销售企业将其确认为当期的财务费用。
六、付款方在折扣期内付款,收款方会计分录:
借:
银行存款(实际收到的款项)
财务费用(现金折扣)
贷:
应收账款(应收取得的款项)
七、坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。
八、坏账损失的确认:
(1)因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产偿还后,确实不能收回。
(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足,确实不能收回。
(3)因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务,确实不能
收回。
(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年,经核实确实不能收回。
九、坏账准备的计提方法:
账龄分析法、销货百分比法、应收账款余额百分比法、个别
认定法。
(五)坏账准备的核算(备抵法核算坏账损失)
十、当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额±“坏账准备”账户借
方(或贷方)余额。
十一、期末计算应提取的坏账准备分录:
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
十二、期末冲销多提的坏账准备分录:
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
十三、发生坏账的分录:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
十四、收回已转销的坏账借:
银行存款
借:
银行存款
贷:
坏账准备
第二节应收票据
知识清单
一、应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下,因销售商品、材料、提供劳务等收
到的商业汇票。
二、应收票据分类:
按其承兑人的不同,分为:
①商业承兑汇票②银行承兑汇票。
按其是否带息,分为:
①带息商业汇票②不带息商业汇票。
三、应收票据的核算
1.因销售商品等收到商业汇票时:
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
2.带息票据计提利息时:
借:
应收票据
贷:
财务费用
3.票据到期,付款人付款时:
借:
银行存款
贷:
应收票据
4.票据到期,付款人未付款时:
借:
应收账款
贷:
应收票据
四、应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票转让给银行,银行受理
后,从票面金额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将其余额支付给贴现企业的业务活动。
五、票据到期值=面值(不带息票据)
票据到期值=面值+利息=面值×(1+票面利率×票据期限)(带息票据)
六、贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期限
七、贴现所得=票据到期值-贴现利息
八、贴现期是指从贴现日至票据到期日的天数。
九、带追索权票据的贴现:
(1)贴现时会计处理
借:
银行存款(贴现所得)
财务费用(贴现利息)
贷:
短期借款(票据到期值)
(2)票据到期,承兑人按期付款
借:
短期借款(票据到期值)
贷:
应收票据(应收票据的账面价值)
财务费用(未结算入账的利息)
(3)票据到期,承兑人无力支付款项。
借:
应收账款(票据到期值)
贷:
应收票据(票据到期值)
同时,银行对贴现企业进行扣款:
借:
短期借款(票据到期值)
贷:
银行存款(票据到期值)
十、不带追索权票据的贴现:
借:
银行存款(贴现所得)
财务费用(账面价值与贴现所得的差额)
贷:
应收票据(应收票据的账面价值)
(财务费用)(账面价值与贴现所得的差额)
第三节预付账款
知识清单
一、预付账款是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。
二、“预付账款”账户性质及结构:
该账户属于资产类账户。
借方登记按合同约定预付的
购货款,贷方登记收到货物后按价款结转的金额。
三、预付款项时分录:
借:
预付账款
贷:
银行存款
四、收到所购货物时分录:
借:
原材料/库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
五、补付货款时分录:
借:
预付账款
贷:
银行存款
六、退回多余款:
借:
银行存款
贷:
预付账款
第四节其他应收款
知识清单
一、其他应收款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起
的应收、暂付款项,包括:
应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金以及应向职工收取
的各种垫付款项等。
二、备用金的核算分为一次报销制、定额备用金制。
三、定额备用金下,支付备用金分录:
借:
其他应收款
贷:
库存现金
四、使用后,按规定报销补齐备用金:
借:
管理费用/制造费用等
贷:
库存现金
五、年终,交回备用金:
借:
管理费用/制造费用等
库存现金
贷:
其他应收款六、应收各种赔款、罚款等分录:
借:
其他应收款
贷:
待处理财产损溢/营业外收入等
七、存出保证金(支付押金)分录:
借:
其他应收款
贷:
银行存款
八、收回押金时分录:
借:
银行存款
贷:
其他应收款
九、应向职工收取的各种垫付款项
垫付时:
借:
其他应收款
贷:
银行存款
从工资中扣回时:
借:
应付职工薪酬—工资
贷:
其他应收款
第三章存货
第一节存货概述
知识清单
一、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产
品,以及生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等
二、存货确认的条件:
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该存货的成本能够可靠的计量。
三、存货确认标准:
(1)一是看资产的所有权是否属于企业;
(2)二是看该资产的目的和用途。
四、外购存货的成本包括:
①购买价款②相关税费③其他采购费用。
五、加工取得存货成本的确定
1.自制存货成本:
①采购成本(直接材料)②加工成本(直接人工、制造费用)。
2.委托外单位加工的存货:
实际耗用的材料物资、加工费、运输费等、按规定应记入成
本的税金。
六、投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议
约定价值不公允的除外。
七、接受捐赠的存货,应当分别以下情况确定实际成本:
·捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。
·捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应
支付的相关税费,作为实际成本。
八、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货或以应收款项换入存货的,
按照换入存货的公允价值,作为实际成本。
九、盘盈的存货,应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。
十、存货按经济内容分类:
①原材料②在产品③半成品④库存商品⑤商品⑥
周转材料
十一、存货按其存放地点不同分类①库存存货②委托加工存货③在途存货
十二、存货收入的原始凭证:
1.货款结算凭证;2.存货入库凭证
十三、存货发出的原始凭证:
1.领料单;2.限额领料单
第二节存货成本的计价方法及其应用
知识清单
一、存货按实际成本计价的方法
(一)先进先出法
1.含义:
假定先购入的存货先发出。
2.方法:
每次购入存货时,按时间先后顺序逐笔登记数量、单价、金额,每次发出存货
时,按先购入存货的单价计算发出存货的实际成本。
3.优缺点及适用范围:
(1)优点:
将核算分散在日常进行,使期末存货成本比较接近市价,能及时准确反映存货的
资金占用情况。
(2)缺点:
当物价变动幅度较大时,发出存货成本低、收入高,影响到利润的准确性;
如果收发存货的业务频繁,其计算工作量很大。
(3)适用范围:
物价基本稳定、存货收发业务频率不高的存货。
(二)加权平均法
1.含义:
根据期初结存数量和金额与本期收入存货数量和金额,在期末一次计算存货的
加权平均单价,作为本期发出存货期末结存存货的价格,计算发出存货成本。
2.公式:
材料成本差异率=
期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异
期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本×100%
发出存货的成本=发出存货数量×加权平均单价
期末结存存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-发出存货成本
(当加权平均单价不能整除时,先计算期末结存存货成本,倒挤出发出存货成本)3.优缺点
(1)优点:
方法简单,核算工作量小。
(2)缺点:
发出存货成本只能在月末计算,无法随时了解存货资金的占用情况。
(三)个别计价法
1.含义:
以每批存货的实际单位成本作为该批存货发出的单价计算发出存货的成本。
2.优缺点及适用范围
(1)优点:
成本计算准确,符合实际情况
(2)缺点:
在存货收发频繁时,发出成本分辨工作量大。
(3)适用范围:
大件贵重商品,以及分批次计算发出存货成本的单位。
二、存货按实际成本计价的核算
(一)原材料收入的核算
1.外购材料的核算
(1)材料与账单同时到达
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
(2)材料未到而账单先到:
借:
在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
材料到达入库后:
借:
原材料
贷:
在途物资
(3)材料已到,账单未到,月末暂估价入账
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估应付帐款
下月初红字冲回:
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估应付帐款
2.自制材料的核算
借:
原材料
贷:
生产成本
(二)原材料发出的核算
借:
生产成本/制造费用/管理费用等
贷:
原材料
三、存货按计划成本计价的核算
(一)账户设置:
原材料、材料采购、材料成本差异等
“材料成本差异”:
核算计划成本与实际成本的差额。
借方登记:
购入材料实际成本大于计划成本的超支差异;
贷方登记:
购入材料实际成本小于计划成本的节约差异,以及发出材料结转的成本差异
(超支用蓝字,节约用红字)。
期末借方余额,反映超支差异;贷方余额,反映节约差异。
(二)原材料收入的核算
1.外购材料的核算
(1)材料与账单均到:
采购时:
借:
材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
入库时:
借:
原材料
材料成本差异贷:
材料采购
材料成本差异
(2)材料已到,账单未到:
月末暂估入账:
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估应付帐款
下月红字冲回:
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估应付帐款
(3)收料时,发现短缺与损耗(非合理损耗):
非合理损耗部分从“材料采购”转入“待处理财产损溢”:
借:
待处理财产损益
贷:
材料采购(短缺的实际成本)
查明原因后,进行处理:
借:
应收账款或应付账款
其他应收款
管理费用
营业外支出
贷:
待处理财产损溢
2.自制材料入库的核算
借:
原材料
贷:
生产成本
材料成本差异(借或贷)
(三)原材料发出的核算
1.计算公式:
材料成本差异率=
期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异
期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本×100%
发出材料负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料负担的成本差异或=发出材料计划成本×(1+材料成本差异率)
期末结存材料实际成本=结存材料计划成本×(1+材料成本差异率)
或=期初结存实际成本+本期收入材料实际成本-发出材料实际成本
期末结存材料成本差异=结存材料计划成本×材料成本差异率
或=期初结存成本差异+本期收入材料成本差异-发出材料成本差异
2.会计分录
借:
生产成本/制造费用/管理费用等(计划成本)贷:
原材料(计划成本)借:
生产成本/制造费用/管理费用等(成本差异,超支蓝字,节约红字)贷:
材料成本差异(成本差异,超支蓝字,节约红字)
第三节库存商品
知识清单
一、库存商品是指企业已经完成全部上产过程并已验收入库,可以作为商品直接对外出
售的产品以及企业从外部购入用于直接出售的商品。
二、外购库存商品的核算:
借:
库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
三、自制库存商品的核算:
借:
库存商品
贷:
生产成本
四、库存商品出售的核算:
确认收入分录:
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
结转成本的分录:
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
第四节委托加工物资
知识清单一、委托加工物资的实际成本包括:
拨付加工物资的实际成本支付的往返运费支付的加
工费交纳的有关税费等。
二、委托加工物资的核算
(一)拨付物资
借:
委托加工物资
贷:
原材料(发出的原材料按实际成本计价)
或:
借:
委托加工物资
贷:
原材料(发出的材料按计划成本计价)
材料成本差异(超支蓝字,节约红字)
(二)支付的运费
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
(三)支付加工费、增值税
借:
委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(四)支付的消费税(加工的物资为应税消费品时)
1.收回后直接出售:
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
2.收回后用于连续生产应税消费品:
借:
应交税费—应交消费税
贷:
银行存款
(五)加工完毕收回
借:
原材料/库存商品/周转材料等
贷:
委托加工物资
第五节低值易耗品
知识清单
一、低值易耗品是指单位价值较低、使用时间较短、不能作为固定资产核算的各种工具
物品。
二、低值易耗品特点:
①具有与固定资产相同的特征②具有与材料相似的特点。
三、低值易耗品核算的账户设置
设置“周转材料—低值易耗品”科目,并设置“周转材料—低值易耗品(在用)”、“周转材料—低值易耗品(在库)”、“周转材料—低值易耗品(摊销)”明细科目。
四、领用低值易耗品的核算分为:
一次摊销法和五五摊销法
五、一次摊销法时,领用时:
借:
制造费用/管理费用
贷:
周转材料—低值易耗品
报废时:
借:
原材料—废旧材料
贷:
制造费用/管理费用
六、五五摊销法时,领用分录
(一)领用时:
借:
周转材料—低值易耗品(在用)
贷:
周转材料—低值易耗品(在库)
同时摊销一半:
借:
制造费用/管理费用
贷:
周转材料—低值易耗品(摊销)
(二)报废时摊销另一半
借:
制造费用/管理费用
贷:
周转材料—低值易耗品(摊销)
同时转销:
借:
周转材料—低值易耗品(摊销)
贷:
周转材料—低值易耗品(在用)
(3)残料
借:
原材料/银行存款
贷:
制造费用/管理费用
第六节包装物
知识清单
一、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。
包装物包括:
①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;②随同产品销
售而不单独计价的包装物;③随同产品出售而单独计价的包装物;④出租或出借给购买单
位的包装物。
不包括:
①各种一次性包装材料;②用于储存保管商品、材料不对外出售的包装容器;
③自制包装物用于销售目的的;
二、包装物核算设置的账户:
设置“周转材料—包装物”科目,并设置“周转材料—包装物(在用)”、“周转材料—包装物(在库)”、“周转材料—包装物(摊销)”明细
科目。
三、生产领用包装物的核算:
借:
生产成本
贷:
周转材料—包装物
如果包装物采用计划成本计价,应在贷方结转其成本差异,超支蓝字,节约红字(以下几种情况相同)。
四、随同产品出售不单独计价的包转物的核算
借:
销售费用
贷:
周转材料—包装物
五、随同产品出售单独计价包装物
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
应交税费—应交增值税(进项税额)
借:
其他业务成本
贷:
周转材料—包装物
六、出租包装物领用包装物的核算:
一次摊销法:
借:
其他业务成本
贷:
周转材料—包装物
五五摊销法:
借:
周转材料—包装物(在用)
贷:
周转材料—包装物(在库)
借:
其他业务成本
贷:
周转材料—包装物(摊销)
七、收取押金时分录:
借:
银行存款
贷:
其他应付款
八:
收取租金的分录:
借:
银行存款/其他应收款
贷:
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
九、退回押金(没收一部分押金)时
借:
其他应付款
贷:
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款
十、报废时残料入库或变价收入的分录:
借:
原材料/银行存款
贷:
其他业务成本
十一、出借包装物时,领用包装物的分录:
借:
销售费用
贷:
周转材料—包装物
第七节存货的清查
知识清单
一、存货清查的方法有:
实地盘点法
二、存货清查结果的核算
(一)存货的盘盈批准处理前分录:
借:
原材料/库存商品
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢批准后的处理:
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷:
管理费用
(二)存货盘亏批准处理前分录
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷:
原材料/库存商品批准后处理
(1)由于管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质,则应将其购入时作为进项税额
的金额转出。
借:
营业外支出(净损失)
其他应收款(应由责任人或保险公司赔偿部分)
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
(2)由于自然灾害造成的存货的损耗、以及一般经营性损失(自然损耗等),进项税额不需要转出。
借:
营业外支出(自然灾害造成的净损失)
管理费用(一般经营性损失)
其他应收款(应由责任人或保险公司赔偿部分)
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
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