财务成本分析的细则.docx
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财务成本分析的细则
财务成本分析的细则
第一章总述
第一条剖析内容
公司财务剖析详细分为公司基本状况、公司经济运转特点、预算目的完成状况、损益剖析、本钱费用剖析、量本利剖析、资产负债剖析、现金流剖析、税收剖析、股票剖析、综合剖析〔产品运营剖析、四大才干剖析、运营协调性剖析、运营风险及财务风险剖析〕、专题剖析等局部。
第二条单位基本状况
财务本钱剖析应首先引见单位的基本状况,主要引见内容有:
单位的性质、单位的产权关系、单位的资产规模状况、单位的人员构成、单位的财务报表体系等。
该局部普通在年度剖析时采用。
第三条公司经济运转特点
一、经济运转总体评价
经过对本公司本期经济运转状况的剖析,得出关于产销量、销售支出、利润总额、资产规模、现金流、经济运转质量,企业开展趋向等方面的特点。
以文字描画为主。
二、主要财务目的
本剖析主要采用列表方式停止,剖析本期与去年同期或去年年末的变化状况,主要目的在于使阅读者大致了解公司的财务运营状况。
表示模型见表1。
三、损益项目变化趋向剖析。
剖析产量、存量、销量、销售支出、主营业务利润率、销售费用、管理费用、财务费用、利润率按月的变化状况,并与去年实践和预算状况比拟,剖析差异及变化趋向,发现变化的规律。
以趋向图和文字说明为主。
表示模型见图1。
表1
项目
单位
2004年末或1-4月
较2003年1-4月
较03年末增减
03年1-4月
增减额
增减率
03年末
增减额
增减率
销售支出
万元
其中:
军品
万元
利润总额
万元
资产总额
万元
其中:
银行存款
万元
应收账款〔净值〕
万元
存货〔原值〕
万元
固定资产总额
万元
负债总额
万元
其中:
临时借款
万元
短期借款
万元
一切者权益总额
万元
少数股权总额
万元
运营活动净现金流
万元
消费汽车
辆
销售汽车
辆
库存汽车
辆
销售发起机
台
图1
第二章预算执行状况简明剖析
第四条预算目的完成状况
一、经济目的预算完成状况
(一)主要剖析本单位完成年终预算、本期预算、时间进度状况,重点剖析目的未完成的缘由及处置方案。
主要以表〔表2〕列示和文字说明为主。
表2
序号
目的项目
单位
年度
预算
本期
预算
本期实践
实践数
与本期预算差异
完成年度预算
〔%〕
差异额
差异率%
1
2
3
4
5
6
7=6-5
8=7/5
9=6/4
一
销售支出
万元
二
利润总额
万元
三
运营活动净现金流
万元
四
主营业务利润率
%
五
本钱费用利润率
%
六
投资收益率
%
七
应收账款周转率
次/年
八
存货周转率
次/年
〔二〕预算目的的实践完成数的计算:
1、相对额预算目的的实践数为本时间段的实践数
2、相对预算目的的实践数
〔1〕分子分母同时间段的为本时间段的实践数。
如本钱费用利润率=本期利润总额/本期本钱费用总额。
〔2〕分子分母不同时间段,如分子〔母〕为时点数,分母〔子〕为时期数的目的,实践数应将时期数换算为全年数,以便和年度预算目的相比拟。
如应收账款周转率=产品销售支出*12/〔应收账款平均余额*本期月份数〕
二、费用目的预算完成状况
依据年终或调整下达的费用目的,按单位剖析各单位人均费、专项费用、归口管理费用的控制状况。
重点剖析超支本期预算的单位或项目的缘由,提出处置措施。
主要以表〔表3〕和文字说明为主。
表3
序号
单位称号
费用项目
年度
预算
一季度
二季度
三季度
四季度
费用称号
控制
/考核
预算
实践
差异
预算
实践
差异
预算
实践
差异
预算
实践
差异
一
单位1
人均费用
考核
专项费用
专项1
控制
专项2
考核
算计
归口费用
控制
算计
二
单位2
人均费用
考核
专项费用
专项1
控制
专项2
考核
算计
归口费用
控制
算计
…….
算计
人均费用
考核
专项费用
专项1
控制
专项2
考核
算计
归口费用
控制
算计
第三章资产负债务益、损益、现金流剖析
第五条损益剖析
一、销售支出剖析
〔一〕、应用柱形图剖析销售支出与去年同期比变化的状况,并剖析增减影响要素即剖析销售价钱差异〔价差〕,产品销售量差异〔量差〕,产品销售结构差异〔结构差〕三个要素对支出的影响。
其计算方法为:
1、产品销售价钱变化对销售支出的影响
价钱变化对销售支出的影响额=Σ[剖析期产品销售数量*〔剖析期产品单位销售价钱—基期产品单位销售价钱〕]
2、产品销售质变化对销售支出的影响
产品销售质变化=Σ[基期单位产品销售价钱*〔剖析期产品销量-基期产品销量〕]
3、产品销售结构变化对销售支出的影响
产品销售结构变化=销售支出变化总额—销售价钱影响总额—产品销售量影响总额
销售支出增减变化=产品销售价钱变化对销售支出的影响额+产品销售质变化对销售支出的影响额+产品销售结构变化对销售支出的影响额
〔二〕、应用饼图按产品〔单位〕分类剖析销售支出的来源,与去年同期比剖析支出来源的变化状况;重点说明变化发生的缘由,留意剖析重要产品和新产品对总支出的贡献状况。
二、毛利增减剖析
毛利=销售支出—销售本钱
应用价差、量差、本钱差异、结构差异剖析毛利总额的增减变化状况及缘由,同时重点跟踪剖析新品的毛利贡献状况。
销售毛利剖析按可比产品和不可比产品两大种类停止。
可比产品是指剖析期和基期均有的产品,不可比产品是指剖析期和基期仅有一期的产品。
可比产品的毛利变化需求按增减利要素剖析停止,即分销售数量〔量差〕、销售本钱〔本钱差异〕、销售价钱〔价差〕和种类结构〔结构差异〕四个要素停止剖析。
对不可比产品的毛利增减剖析一致归入销售种类结构的变化影响。
〔一〕、产品总毛利增减额
产品总毛利增减额=可比产品毛利增减额+不可比产品毛利增减额
〔二〕、可比产品毛利增减剖析
1、产品销售数质变化对毛利的影响
销售数质变化对利润的影响额=基期产品毛利总额*〔销售数量完成率—1〕
其中:
销售数量完成率=100%*Σ〔剖析期产品销售数量*基期单价〕÷Σ〔基期产品销售数量*基期单价〕
2、产品销售本钱变化对毛利的影响
销售本钱变化对利润的影响额=Σ[剖析期产品销售数量*〔基期产品单位消费本钱—剖析期产品单位本钱〕]
3、产品销售价钱变化对毛利的影响
价钱变化对利润的影响额=Σ[剖析期产品销售数量*〔剖析期产品单位销售价钱—基期产品单位销售价钱〕]
4、产品种类结构变化对毛利的影响
种类结构变化对利润的影响额=Σ[〔剖析期产品销售数量*基期产品单位毛利〕—基期产品毛利总额*销售数量完成率]
可比产品毛利增减额=产品销售数质变化对毛利的影响额+产品销售本钱变化对毛利的影响额+产品销售价钱变化对毛利的影响额+产品种类结构变化对毛利的影响额
〔三〕、不可比产品毛利增减剖析
不可比产品毛利增减额=剖析期不可比产品毛利总额—基期不可比产品毛利总额
三、销售税金及附加剖析
主要剖析应税支出和税率的变化对销售税金及附加的影响。
〔一〕、应税支出变化对销售税金及附加的影响额=Σ[基期税率*〔剖析期应税支出—基期应税支出〕]
〔二〕、税率变化对销售税金及附加的影响额=Σ[剖析期应税支出*〔剖析期税率—基期税率〕]
销售税金及附加增减额=应税支出变化对销售税金及附加的影响额+税率变化对销售税金及附加的影响额
四、其它业务利润剖析
主要按其他业务利润的内容剖析其变化缘由
五、投资收益剖析
剖析投资收益总额同比增减的变化状况。
六、利润总额剖析
〔一〕、剖析利润总额增减要素
主要依据以上项目的剖析列示增减利要素,并填列增减利剖析表。
重点是对增减要素的缘由解释。
〔二〕、剖析利润总额的来源,一是按单位来源剖析。
剖析单位利润贡献、盈利或盈余面。
二是按利润项目剖析。
剖析营业利润、投资收益、补贴支出和营业外收支对利润总额的构成和影响。
第六条本钱费用剖析
一、制形本钱剖析
〔一〕总额剖析
剖析制造费用总额同比变化状况。
剖析直接资料、燃料动力、直接工资、公用工装、废品损失、制造费用的总额变化状况。
〔二〕单位产品本钱剖析
说明制形本钱的分摊方式。
按制形本钱六大要素,剖析单位可比产品本钱的变化状况,剖析不可比产品的本钱水平。
与预算目的相比,剖析其控制状况。
〔三〕可比产品升降剖析
计算可比产品本钱降低总额和降低率。
可比产品本钱降低总额=∑[单位产品剖析期产量*〔剖析期产品单位本钱—基期品单位本钱〕]
可比产品本钱降低率=∑[单位产品剖析期产量*〔剖析期产品单位本钱—基期产品单位本钱〕]/∑[单位产品剖析期产量*基期产品单位本钱]
经过上述剖析,重点剖析出本钱增减变化的缘由,提出增强管理的措施。
二、时期费用剖析
应用柱形图剖析销售费用、管理费用、财务费用总额的变化状况,剖析各费用占销售支出比重的变化状况,深化剖析各费用中异动项目的变化状况及缘由。
详细讲分为:
〔一〕、总额比拟剖析
对时期费用应至少选取两年以上的总额停止剖析,说明总额的升降。
并找出影响总额升降的要素。
销售费用、管理费用总额升降要素即为报表项目的增减额。
财务费用总额升降要素分解为以下几项停止。
1、利息支出增减:
存款额的变化,存款利率的变化。
存款额的变化=∑〔剖析期平均存款额—基期平均存款额〕*上期平均存款利率。
存款利率的变化=∑〔剖析期平均存款利率—基上期平均存款利率〕*剖析期平均存款额。
2、利息支出增减:
存款额的变化,存款利率的变化,减免利息的变化。
存款额的变化=∑〔剖析期平均存款额—基期平均存款额〕*上期平均存款利率。
存款利率的变化=∑〔剖析期平均存款利率—基期平均存款利率〕*剖析期平均存款额。
3、汇兑收益变化。
4、汇兑损失变化。
5、手续费变化。
另外,管理费用还应重点停止人均费和专项费剖析。
人均费为:
差旅费、办自费、会议费、物耗及低耗、劳保费、修缮费、印刷费、运输费。
〔二〕、费用水平比拟剖析
时期费用水平是指时期费用占销售支出的比重。
时期费用水平比拟剖析主要是剖析时期费用与销售支出增长的关系。
普通来说,时期费用水平在销售支出添加的状况下应呈逐年下降趋向。
为进一步提醒费用水平的影响缘由,应区分按销售费用、管理费用和财务费用停止费用水平比拟剖析。
其中销售费用水平应再重点分解为运费、三包费等费用水平剖析。
〔三〕、时期费用结构剖析
对时期费用停止结构剖析,主要反映销售费用、管理费用和财务费用之间的比重变化状况,为剖析和控制提供任务重点对象。
经过时期费用剖析,指出时期费用增减能否合理,销售费用和管理费用有无控制不严或控制失效,财务费用能否增长过大,经过费用水平剖析,得出费用能否失掉支出的有效补偿。
三、本钱费用要素剖析
本钱费用按用途停止剖析后,还应着重停止要素剖析。
即剖析对象是本钱费用的要素,除消费本钱要素外,销售费用的要素也归入本剖析。
主要有:
工资及附加、外购燃料及动力、折旧费、利息支出、税金、办自费、差旅费、运输费、三包费、印刷费等,并划分红本习性。
本剖析采用复杂方法确定变化本钱和固定本钱比例。
对变化本钱费用应结合产量要素和单位产品本钱剖析其变化状况。
本剖析重点在于固定本钱。
剖析内容是固定本钱总额构成状况。
主要剖析说明固定本钱总额同比或与预算期比拟变化状况以及固定本钱费用构成状况。
四、企业办社会费用支出剖析
企业办社会主要是指学校、医院、幼儿园、经警、消防等单位或部门。
剖析企业办社会费用总量,人员结构、工资结构,以及其占总人数、总工资的比重,说明企业承当的社会担负,剖析开展趋向,提出管理建议。
第七条量本利剖析
按本钱习性把本钱分为固定本钱和变化本钱。
主要剖析产品边沿贡献、边沿率、盈亏平衡点、平安边沿率等外容。
可用图2表示。
一、边利〔边沿贡献〕:
单位产品边利=单位产品销售价钱-单位产品变化本钱。
在停止单位产品边利额剖析时应将单位产品的边利额停止同期比拟剖析,并分解影响变化要素。
影响单位产品边利的要素有产品的销售价钱变化和变化本钱变化。
变化本钱变化又分解为原资料、燃动等变化本钱。
剖析时应对每一要素停止详细剖析,特别要对无边利和边利为负的产品加以重点剖析,并依据掌握状况估量边利走势,以便为产品消费提供决策资料。
二、总边沿贡献:
总边沿贡献=单位产品边利之和。
三、边沿率:
边沿率=总边沿贡献/销售支出×100%。
四、盈亏平衡点:
是指企业支出和本钱相等的运营形状。
可用图2表示。
盈亏平衡点=固定本钱总额/边沿率
经过火析,可以判别企业处于盈余、持平、盈利的运营形状;剖析盈余时,企业是中止消费,不是继续消费;剖析扭亏为盈的管理措施。
如:
2003年某公司盈余2000万元,经过计算,本年该企业固定本钱为3000万元,产品提供的总边沿贡献为1000万元。
经过量本利剖析说明,该公司盈余的主要缘由是产品提供的总边沿贡献不能补偿总固定本钱,一方面能够是该单位的消费规模太小,还未到达盈利水平;或许产品盈利才干太低,企业今后的主要义务应摆在产品消费量和提高产品盈利才干上。
另一方面说明企业的固定本钱太高,企业应增强本钱费用的控制。
图2
金额
销售支出
量本利图形
五、平安边沿率:
是用来评价企业现有消费能否平安。
平安边沿是指正常销售额超越盈亏平衡点销售额的差额。
平安边沿=正常销售额-盈亏平衡点销售额。
平安边沿率=平安边沿/正常销售额×100%。
平安边沿率的数值越大,企业发作盈余的能够性越小,企业越平安。
普通判别规范如下表5。
平安性检验规范
平安边沿率
40%以上
30~40%
20~30%
10~20%
10%以下
平安等级
很平安
平安
较平安
值得留意
风险
第八条资本负债剖析
主要停止同比总额剖析和结构剖析,以概括反映活动资产、临时投资、固定资产、有形资产、活动负债、临时负债、一切者权益的总体状况。
同时,应对资产来源停止剖析,资产来源为负债和一切者权益。
在负债和一切者权益之间无往来时,资产和负债及一切者权益有直接的正相关关系,即资产随负债及一切者权益的增减而增减。
由此便可判别资产的增减的缘由。
在对资产停止来源剖析时,应剖析活动负债的去向。
主要看活动负债能否流入固定资产等临时资金中。
该结论主要经过火析活动比率能否合理,能否契合规范值来得出。
经过火析,得出资产结构能否改善和好转,资产增减来源能否理想〔如:
是靠借债添加资产或是靠盈利添加一切者权益而添加资产〕,各项会计要素的升降能否合理,有无短贷长投的现象,能否与公司的消费运营状况相婚配等。
一、活动资产剖析
剖析活动资产内项目的增减变化状况和比重结构变化状况,重点剖析异动项目的变化。
〔一〕货币资金剖析
剖析货币资金添加的来源,主要来源于运营活动、投资活动或筹资活动,判别剖析期货币质量。
剖析最正确货币持有量,判别现有货币量能否合理及持有的缘由。
〔二〕短期投资
陈列短期投资明细,估量投资收益,剖析其存在的风险,并提出管理建议。
〔三〕应收款项剖析
应收款项主要包括应收账款、预付账款、其它应收款项。
主要采用总额剖析、结构剖析和帐龄剖析停止,主要与上年同期和上年年末停止比拟剖析。
重点剖析:
帐龄剖析、应收账款潜在损失剖析、销售分公司应收账款剖析、货款回收剖析。
1、帐龄剖析
首先,应按应收款项的内容构成、最大十大客户单位、主要变化客户列示应收账款的内容和帐龄,按帐龄列示应款项。
其次,按内容停止的帐龄剖析,主要要搞清楚军品、汽车、发起机应收账款帐龄的长短,找出增强应收账款任务重点的方向。
第三、按单位停止的帐龄剖析,主要要搞清楚帐龄长的应收账款主要存在于何单位、何地,为应收账款潜在损失的防范指明方向。
第四、按异动客户剖析,跟踪应收账款潜在的风险。
第五,按帐龄停止剖析,结合我公司规则的计提坏帐预备规范停止计提坏帐预备,并和坏帐预备余额比拟剖析,以判别应收账款帐龄对管理费用潜在的影响。
2、应收账款潜在损失剖析
应收账款潜在损失主要来源于以下两个方面:
〔1〕债务人失踪、破产或死亡;
〔2〕债务人逾期未实行偿债义务超越三年。
因此,在停止应收账款剖析时,必需停止应收账款确认任务。
该任务普通在年中、年终各停止一次,并对公司特别是销售公司的应收账款存在的潜在损失停止评价。
在停止应收账款剖析时,应结合公司的商务政策和信誉政策停止。
经过火析,得出公司应收账款管理水平能否改善,应收账款增高趋向能否失掉抑制,坏帐预备有无增提能够,潜在坏帐损失风险能否失掉化解等。
3、货款回收剖析
在停止应收账款剖析的同时,应结合货款回收状况停止剖析。
货款回收剖析主要停止货款回收总额的构成和回收率的剖析。
货款回收总额由于受销售支出规模变化的影响较大,故停止货款回收总额剖析具有较大不可比性。
该剖析重点在于货款回收率的剖析。
货款回收率为当期货款回收额〔不含以前清欠回款〕与当期含税销售支出的比值。
该目的的上下反映公司的货款回收管理质量。
经过与同期比值、预算比值比拟以及与产品销售支出增幅比拟,剖析得出公司货款回收管理措施能否妥当,能否有成效。
假设公司预付账款、其他应收款异常,应参照以上应收账款剖析方法停止。
〔四〕存货剖析
存货剖析主要采用同比总额剖析、结构剖析和帐龄剖析停止。
该剖析的重点在结构剖析和帐龄剖析。
内容重点在于军品、汽车、发起机〔清楚细〕、库存引进散件等方面。
主要剖析存货构成的缘由。
计算储藏金周转率、在产品周转率、产成品周转率、存货周转率。
联络产销存剖析,剖析期末余额能否合理。
经过存货剖析要反映出存货上下的缘由,与可变现净值的比拟状况,潜在的损失,指明公司存货管理的效果与缺乏,为公司盘活资产指明方向。
〔五〕待摊费用
列示待摊费用内容。
异动时,剖析缘由。
二、固定资产剖析
固定资产剖析包括固定资产原值、固定资产净值、累计折旧、固定资产理清、在建工程、工程物资等外容。
主要停止总额比拟、结构剖析,并结合固定资产周转率停止剖析。
固定资产总额比拟主要说明公司的资产规模变化状况,结构剖析主要说明固定资产构成状况,说明固定资产、在建工程、工程物资所占比重以及增减变化的缘由,剖析有无有效资产〔未运用资产、不需用资产、报废待处置资产、在建工程〕所占比重过大的状况。
停止该剖析时,应计算固定资产周转率〔计算公式为销售支出与平均固定资产的比值〕,以剖析反映公司应用固定资产的状况。
该目的越高说明公司较充沛应用固定资产,该目的过低,结合剖析期公司的状况说明公司未能充沛应用固定资产,或有效资产较多,或未能与消费规模婚配而自觉投资,或在建工程投入过大等效果。
三、临时投资剖析
临时投资剖析应说明截止剖析期的基本状况、临时投资的结构、临时投资减值能够、投资报答剖析等。
该剖析重点在于投资减值能够、投资收益剖析。
〔一〕、临时投资减值能够剖析
该剖析主要借助公司的投资范围散布和投资单位,结合国度微观经济的走势〔如有无对行业的限制性措施等减利政策〕,剖析判别公司的临时投资在未来几年内有无减值的能够,即有无投资单位有效益而招致公司投资不能在预算期内有效回收的能够。
〔二〕、投资报答剖析
投资报答剖析主要应采用投资收益比拟剖析〔总额比拟、投资收益率与当期银行存款利率比拟、投资收益与希冀收益比拟〕和结构剖析两种。
投资收益总额比拟主要是比拟剖析期和同期投资收益的增减状况。
普通采用图示—柱形图的方式停止。
投资收益率与当期银行存款利率比拟主要是剖析投资报答能否到达钱存银行的盈利水平。
假设低于当期银行存款利率,那么说明投资效果差,反之那么好。
普通采用图示—折线图的方式停止。
折线区分为投资收益率和当期银行存款利率。
投资收益率与希冀收益停止比拟,希冀收益率在银行存款利率的基础上思索投资风险,普通以股市平均投资报答率为依据,目后希冀投资收益率为10%。
〔三〕、投资报答结构剖析主要是进一步剖析投资效果,主要是看投资收益来源类型的构成状况,必要时也应结合投资收益来源单位停止剖析,从而剖析出公司投资范围或单位的投资效果的好坏。
普通采用图示—圆饼图的方式停止。
经过火析,指出公司投资能否合规〔主要经过投资额不能超越单位净资产的50%;技改义务重的单位不能对外投资;投资预期报答率低于银行存款利率的不能投资的三个条件停止判别〕,投资散布和方向能否合理,投资有有效益,投资有无减值的潜在能够等。
四、八项减值预备剖析
八大减值预备是指短期投资涨价预备、委托存款减值预备、往来款项环账预备、存货涨价损失预备、临时投资减值预备、固定资产减值预备、在建工程减值预备、有形资产减值预备。
主要剖析八大减值预备总额的变化状况,以及对利润的影
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