第35讲应交税费2.docx
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第35讲应交税费2
第35讲-应交税费
(2)
第四节 应交税费
二、应交增值税
【提示】购进农产品进项税额抵扣问题
企业购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额;购进用于生产销售或委托加工16%税率的农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和12%的扣除率计算的进项税额
取得的扣税凭证
可抵扣进项
采购成本
①海关进口增值税专用缴款书
②10%增值税专用发票
扣税凭证上注明的税额
不含增值税的购价
①农产品销售发票
②农产品收购发票
①加工生产10%的产品
进项=买价×10%
②加工生产16%的产品
进项=买价×12%
①加工生产10%的产品
成本=买价×90%
②加工生产16%的产品
成本=买价×88%
【例3-24】甲企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为16%,原材料按实际成本核算,销售商品价格为不含增值税的公允价格。
2018年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下:
(1)5日购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款12万元,增值税税额1.92万元,货物尚未到达,货款和进项税额已用银行存款支付。
借:
在途物资 12
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.92
贷:
银行存款 13.92
(2)10日,收到5日购入的原材料并验收入库,实际成本总额为12万元。
同日,与运输公司结清运输费用,增值税专用发票上注明的运输费用为0.5万元,增值税税额为0.05万元,运输费用和增值税额已用转账支票付讫。
借:
原材料 12.5
应交税费——应交增值税(进项税额) 0.05
贷:
银行存款 0.55
在途物资 12
(3)15日,购入不需要安装生产设备一台,增值税专用发票上注明的价款为3万元,增值税税额0.48万元,款项尚未支付。
借:
固定资产 3
应交税费——应交增值税(进项税额) 0.48
贷:
应付账款 3.48
(5)25日,企业管理部门委托外单位修理机器设备,增值税专用发票上注明修理费用2万元,增值税税额0.32万元,款项已用银行存款支付。
借:
管理费用 2
应交税费—应交增值税(进项税额) 0.32
贷:
银行存款 2.32
考题实战营
【例题•单选题】甲企业为增值税一般纳税人,2018年8月购入农产品一批,农产品收购发票上注明的买价为200000元,规定的扣除率为10%,货物收到并验收入库,价款已用银行存款支付,则下列说法中不正确的是( )。
A.原材料科目入账金额为176000元
B.应交税费——应交增值税(进项税额)为20000元
C.原材料科目入账金额为180000元
D.增值税不应计入农产品成本,可以抵扣销项税额
【答案】A
(2)【复习】购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理
一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
【例3-25】2018年6月10日,甲公司购进一栋简易办公楼,并于当月投入使用。
取得该大楼的增值税专用发票,专用发票并认证相符,专用发票注明的价款为300万元,增值税税额为30万元(教材有误),款项已用银行存款支付。
2018年6月该办公楼可抵扣的进项税额=30×60%=18万元
借:
固定资产 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 18
应交税费——待抵扣进项税额 12
贷:
银行存款等 330
2019年6月允许抵扣剩余的增值税进项税额时:
借:
应交税费——应交增值税(进项税额) 12
贷:
应交税费——待抵扣进项税额 12
(3)【复习】货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。
借:
原材料【暂估价值】
贷:
应付账款【暂估价值】
下月初,用红字冲销原暂估入账金额。
借:
原材料【暂估价值】
贷:
应付账款【暂估价值】
待取得相关增值税扣税凭证并经认证后:
借:
原材料/库存商品/无形资产/固定资产/管理费用等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款/银行存款等
【例3-26】2018年6月30日,甲公司购进原材料一批已验收入库,但尚未收到增值税扣税凭征,款项也未支付。
随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为26万元元。
借:
原材料 26
贷:
应付账款 26
下月初用红字冲销原暂估入账金额:
借:
原材料 26
贷:
应付账款 26
7月10日,取得相关增值税专用发票上注明的价款为26万元,增值税税额为4.16万元,增值税专用发票已认证。
全部款项以银行存款支付。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
原材料 26
应交税费——应交增值税(进项税额) 4.16
贷:
银行存款 30.16
(4)进项税额转出
①四个专门用途的购进货物、加工修理修配劳务、服务、固定资产、无形资产和不动产的进项税额不得抵扣。
②四个非正常损失的不得抵扣
【注意】非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
③【课外阅读】五种服务不得抵扣
购进的娱乐服务的进项税额不得抵扣;
购进的旅客运输服务的进项税额不得抵扣;
购进的餐饮服务的进项税额不得抵扣;
购进的居民日常服务的进项税额不得抵扣;
购进的贷款服务的进项税额不得抵扣。
借:
管理费用、主营业务成本等
贷:
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【例3-27】2018年6月份,甲公司发生进项税额转出事项如下:
①10日,库存材料因管理不善发生火灾损失,材料实际成本为2万元,增值税专用发票确认的增值税额0.32万元。
借:
待处理财产损溢 2.32
贷:
原材料 2
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.32
②18日,领用一批外购材料用于集体福利,该批原材料的成本为6万元,增值税专用发票注明的进项税额为0.96万元。
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 6.96
贷:
原材料 6
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.96
同时,
借:
库存商品——空调扇 2.4
贷:
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2.4
③实际发放时:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 17.4
贷:
库存商品——空调扇 17.4
待认证、进项税额、进行税额转出的关系:
考题实战营
【例题•单选题】A公司建造办公楼领用外购原材料10000元,原材料购入时支付的增值税为1600元;因管理不善毁损原材料一批,其实际成本20000元,经确认损失外购材料的增值税3200元。
则A公司记入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目的金额为( )元。
A.640
B.3840
C.1600
D.3200
【答案】B
【例题•多选题】2018年5月份,甲公司(一般纳税人,适用的增值税税率为16%)发生如下事项:
10日,库存材料因管理不善发生意外火灾损失,有关增值税专用发票注明的材料成本为20000元,增值税税额为3200元。
②18日,领用一批外购原材料用于集体福利消费,该批原材料的成本为60000元,购入时支付的增值税进项税额为9600元。
下列说法正确的有( )。
A.管理不善造成的材料毁损,进项税额应留待继续抵扣
B.转入“待处理财产损溢”科目的金额为23200元
C.借记应付职工薪酬69600元
D.应记入“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目的金额为12800元
【答案】BCD
【总结】取得资产、接收劳务增值税处理思路
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