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工程经济文档
一级建造师考试辅导:
建设期利息和资金筹措的正确计算方法
在工程项目的投资估算中,需计算项目建设期的借款利息,并将其作为项目建设投资的纠成部分,目的是在项目的资金筹措中含入这部分资金,以保证项目的建设资金没有缺口。
此外,建设期内发生的借款利息应计人项目固定资产原值中。
按照《建没项目经济评价方法与参数—第二版》和《投资项目可行性研究指南》的规定,项目建没期借款利息的计算,从计息时间上一般简化为年初借款或者年中借款,在计息周期上一般按年计算,在计息方式上有单利计息和复利计息。
近年在注册咨询工程师(投资)的执业资格考试教材和相应的培训中,甚至在—些项目的专家评审会上都提出工程项目的建设期利息应按复利计算,如按单利计算是错误的。
笔者认为上述提法并不科学和完整。
按照在项目建设投资中计算建设期借款利息是保证项目建设资金不留缺口的原则,来分析建设期利息的复利和单利计算的不同情况。
建设期利息复利计算公式一般为:
建设期计利息=∑[(上一年年末借款本息累计+本年借款额/2)×年利率)
该汁算公式表明:
建设项目的借款利息在建设期内的一个计息周期进行计算,但没有在该周期进行偿还,该借款利息的金额将进入建设期内的下—计息周期作为借款本金计算利息,即复利计算,以此类推,直至建设期结束。
按照复利计算的原理,项目在建设期内的全部借款利息没有偿还,一直挂账到建设期结束时或者到项目经营期中去偿还。
建设期利息单利计算公式一般为:
建设期计利息=∑[(上一年年末借款本金累计+本年借款额/2)×年利率]。
该计算公式表明:
建设项目的借款利息在建设期内的一个计息周期进行计算,并在该周期进行了偿还,该借款利息的金额不再进入建设期内的下一计息周期作为借款本金计算利息,下一计息周期的计算利息的借款金额只有实际发生的借款本金额,即单利计算,以此类推,直至建设期结束。
按照单利计算的原理,项目的建设期借款利息在建设期内应该或者已经偿还。
在工程项目建设的实际过程中,一种情况是:
在工程项目投资估算中计算了建设期利息,并在资金筹措中筹集了这部分资金,项目业主从节省投资的角度考虑,一般采用当期付息方法,即单利付息方式。
根据国家工程项目建设的资本金制度要求,项目业主应该是有能力采用自有资金按单利方式支付建设期利息的。
另一种情况是:
在工程项目投资估算中计算了建设期利息,但在资金筹措中筹集这部分资金有困难,只好采用复利的计息方式,将建设期利息的支付时间拖延到建设期末或者经营期中去支付,—般情况下由于项目在经营期开始有收益,项目业主更愿意将建设期利息放在项目经营期去支付。
此外,从银行的角度考虑,也要求项目业主按借款合同的要求,在计息周期内按时支付借款利息,不得拖延。
综上分析,笔者认为工程项目建设投资估算中的建没期利息和资金筹措的正确计算方法是:
1.如果工程项目的建设期利息按单利计算,则工程项目投入总资金的筹措应该按照“项目建设投资(含建设期利息)加上流动资金”后的额度进行筹集和安排资金使用计划,即:
“资金筹措额=项目建设投资(含建设期利息)+流动资金”。
同时在项目财务评价中的借款偿还表中只计算项目建设期借款的本金偿还和经营期内建设借款利息的支付。
2.如果工程项目的建设期利息按复利计算,则工程项目投入总资金的筹措应浚按照“项目建设投资额减去建设期利息,再加上流动资金”后的额度进行筹集和安排资金使用汁划。
即:
资金筹措额=项目建设投资—建设期利息+流动资金。
同时在财务评价中的借款偿还表中需计算项目建设期借款利息的偿还、建设期借款本金的偿还和经营期内的建设借款的利息支付。
非流动负债的核算内容
一、非流动负债及其特点
包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。
二、非流动负债核算的内容
长期借款
借款利息的处理上。
按照权责发生制原则的要求,长期借款的利息费用等应按期预提计人所购建资产的成本或直接计人当期财务费用。
三、应付债券
一般情况下,企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
债券的票面利率高于银行利率,企业按超过债券票面价值的价格发行,称为溢价发行。
债券的票面利率低于银行利率,企业按低于债券票面价值的价格发行,称为折价发行。
如果债券的票面利率与银行利率一致,债券按票面价格发行,则称之为面值发行。
长期应付款
包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。
专项应付款
专项应付款是指企业接受国家拨人的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,以及从其他取得的款项。
企业收到的专项拨款作为专项应付款处理,待拨款项目完成后,属于应当核销的部分,冲减专项应付款,其余部分转入资本公积。
四、债务重组
债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
对于没有发生让步的重组,新的《企业会计标准》不再认定为债务重组。
所谓债权人做出了让步的债务重组是指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本,属于正常情况下的转换,不能作为债务重组处理。
债务重组的方式
债务重组方式包括:
以资产清偿债务,将债务转为资本,修改其他债务条件或这三种方式的组合。
1.以资产清偿债务
以现金清偿债务
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,计入当期损益。
以非现金资产清偿债务
债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
2.债务转为资本
债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
债务转为资本的结果是,债务人因此而增加股本,债权人因此而增加长期股权投资。
将债务转为资本的,债务人应当将债权人因放弃债权而享有股权的面值总额确认为股本,股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额,计入当期损益。
3.修改其他债务条件
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。
影响设备购买的主要因素
● 项目的寿命期;
● 企业是否需要长期占有设备,还是只希望短期需要这种设备;
● 设备的技术性能和生产效率;
● 设备对工程质量(产品质量)的保证程度,对原材料、能源的消耗量,生产的安全性;
● 设备的成套性,灵活性,维修的难易程度,耐用性,环保性;
● 设备的经济寿命
● 技术过时风险的大小
● 设备的资本预算计划;资金可获量,包括自有资金和融通资金;融通资金时,借款利息或利率高低
● 提交设备的进度;
● 设备的购置价格;设备价款的支付方式,包括一次支付和分期支付;分期支付分几期,每期间隔时间,每次支付多少;支付币种和支付方法,付款期内的利率是固定利率还是浮动利率等
● 设备的年运转费用和维修费用
● 保险费,包括购买设备的运输保险费,设备在使用过程中的各种财产保险费。
总之,企业是否做出购买决定的关键在于技术经济可行性分析。
因此,企业在决定进行设备投资之前,必须充分考虑影响设备购买的主要因素,才能获得最佳的经济效益。
2010年一级建造师工程经济
会计凭证及会计账簿
一、会计凭证
( 一 ) 会计凭证及其作用
会计凭证简称凭证,是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记胀簿的依据。
( 二 ) 会计凭证的种类
会计凭证按照填制程序和用途不同,可以分为原始凭证和记账凭证。
1. 原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的文件,是会计核算的原始资料和填制记账凭证的依据。
凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证均不能作为原始凭证据以记账,比如购销合同、银行对账单等。
原始凭证按其取得的来源不间 , 分为外来原始凭证和自制原始凭证。
原始凭证必须具备以下基本内容 :
原始凭证的名称;填制凭证的日期及编号;接受凭证单位名称;经济业务内容、数量、单价和金额;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章。
2. 记账凭证
编制会计分录即编制记账凭证,就意味着对经济业务作会计确认,为经济业务数据记入账户提供依据。
是登记账簿的直接依据。
记账凭证必须具备以下基本内容 :
记账凭证的名称;填制凭证的日期及编号;经济业务摘要;记账符号、会计科目和金额;所附原始凭证的张数;填制凭证单位的名称和有关人员签字或者盖章。
二、会计科目
所谓会汁科目,是对会计要素进行分类的项目。
三、会计账簿
(一) 会计账簿及其作用
(二) 会计账簿的种类
1. 按账簿用途不同分为:
序时账簿、分类账簿和备查账簿。
序时账簿也称日记账 ,又可分为特种日记账和普通日记账。
分类账簿,按其反映内容的详细程度不同,又可分为总分类账和明细分类账。
备查账薄也称辅助账簿
2. 按账棒外表形式不同 , 分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
(三) 对账
对账的内容一般包括:
(1) 账证核对,要求做到账证相符。
(2) 账账核对,要求做到账账相符。
(3) 账实核对,要求做到账实相符。
货币资金的核算
货币资金是指企业在施工生产经营活动中停留于货币形态的资金,包括库存现金、银行存款和各种其他货币资金。
(1)现金
1)现金及其特点
我国会计上所说的现金是指存放在企业的库存现金,包括库存的人民币和外币。
它主要用于企业日常的零星开支,可以随时购买所需的物资,支付有关费用,偿还债务,也可以随时存入银行。
用现金直接办理经济业务的货币收支行为,称为现金核算。
由于现金作为一般等价物的货币具有极强的流动性、普遍的可接受性、收支频繁、最容易发生意外和损失等特点,为了严格控制现金,保证开发项目的实际需要,合理使用现金,保护现金的安全完整,防止现金的丢失、被盗以及舞弊行为的发生,企业必须严格遵守现金的使用范围,不积压多余的现金,加强现金收支的日常管理与核算。
2)现金的使用范围
按照国务院颁发的1988年9月1日起施行的《现金管理暂行条例》的规定,企业可以在下列范围内使用现金:
①职工工资、津贴;
②个人劳务报酬;
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;
⑥出差人员必须随身携带的差旅费;
⑦结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元);
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
3)现金日常收支的管理
按照《现金管理暂行条例》的规定,企业现金收支应当依照下列规定办理:
①企业现金收入应于当日送存开户银行,不得超额存放现金。
当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间;
②企业日常零皇开支所需要的现金,由开户银行根据企业的实际情况核定最高限额,一般为3~5天的日常零星开支所需的数量。
边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5天,但不得超过15天的日常零星开支需要量;
③企业按规定从开户银行提取现金时,应当写明用途,由本企业财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后予以支付;
④因采购地点不固定,交通不便,抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,企业应当向开户银行提出申请,由本企业财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后支付现金;
⑤对现金收付的交易必须根据原始凭证编制记账凭证,并在原始凭证与记账凭证上加盖“现金收讫”与“现金付讫”章。
4)现金的内部控制制度
①企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。
经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等的账簿登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作;企业应当按照规定的程序办理现金支付业务。
②企业应当加强库存现金库存限额的管理,在银行核定的库存限额内支付现金,不得任意超过库存现金的限额,超过库存限额的现金应及时存入银行。
企业如需增加或减少库存现金限额的,应当向开户银行提出申请,由开户银行核定。
③企业必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金,不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。
企业负责人对本企业现金的安全负责。
④企业应当加强现金的管理,明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。
企业取得的现金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得账外设账,严格禁止收款不入账的违法行为。
⑤企业支付现金,可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。
因特殊情况需要坐支现金的,应事先报开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额,企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。
未经银行批准,严禁坐支现金。
⑥企业的出纳人员应定期进行调换,不得一人长期从事出纳工作。
任何企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。
企业对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批制度,停止对货币资金支付“一支笔”决策审批的做法。
任何个人都无权决定划转巨额货币资金,严防货币资金的挪用、贪污、侵占、外逃等非法行为。
严禁XX的机构或人员直接接触货币资金。
⑦企业应当定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。
不得白条抵库和挪用现金。
应收及预付款项的核算
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。
施工企业的应收及预付款项主要包括与结算建筑产品等施工生产经营活动有关的应收账款、应收票据、预付工程款、预付备料款、预付购货款以及其他应收款等。
施工企业应加强对应收及预付款项的管理,从而加快资金周转。
(1)应收账款
1)应收账款
在施工企业中,应收账款是指因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项,以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务,应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的请求权。
应收账款是施工企业在销售、结算过程中产生的债权,在正常情况下,应在短期内(1年或超过1年的一个营业周期内)收回。
与施工企业施工生产经营业务无关的应收款项不包括在应收账款范围之内。
2)坏账损失
施工企业存在应收账款就有发生坏账的可能。
坏账是指施工企业无法收回的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
因此,根据稳健性原则施工企业应当定期或者至少每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备。
对于不能收回的应收账款应当查明原因,追究责任。
施工企业确认坏账损失应符合下列条件之一:
①有确凿证据表明该项应收款项不能收回或者不能全部收回,如债务单位已经撤消、破产;
②有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大,如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等;
③应收款项逾期三年以上。
(2)应收票据
1)应收票据及其分类
应收票据是指企业因结算工程价款,对外销售产品、材料等业务时,因收到未到期票据所形成的债权。
在我国会计实务中,大部分票据都是即期票据,不需要作为应收票据核算,延期支票是违规的,不能作为应收票据,这里的应收票据主要是指商业汇票。
由于商业汇票流通范围广泛,因而在施工企业的债权、债务结算过程中起着非常重要的作用。
应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是由收款人签发,经付款人承兑;或由付款人签发并承兑的要求委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的商业汇票。
银行承兑汇票一般由银行签发并承兑,而商业承兑汇票可以不通过银行签发并背书就可转让。
应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。
带息票据是指票面上注明利率及付息日期的应收票据。
在应收票据到期时,承兑人除了按票面金额向收款人或被背书人支付款项外,还要按票面金额和规定利率计算并支付到期利息的汇票。
不带息票据是指在应收票据到期时,承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的汇票,票据上没有关于利息的规定。
2)应收票据的贴现
企业收到商业汇票,如在票据未到期前需要资金周转时,可持未到期的应收票据向银行申请贴现。
银行同意受理后,要从票据到期值中扣除票据自贴现日起至票据到期日止的利息,并将其余额即贴现净值支付给企业。
这种利用未到期应收票据向银行融资的做法,称为应收票据贴现。
商业承兑汇票和银行承兑汇票的承兑人不同,决定了商业承兑汇票是商业信用,银行承兑汇票是银行信用。
商业承兑汇票在信用等级和流通性上低于银行承兑汇票,在银行办理贴现的难度较银行承兑汇票高。
银行所扣的利息称为银行贴现息,计算贴现息所使用的利率称为贴现率。
贴现行为实质上是银行对企业的一种/以汇票为质押的/短期贷款。
(3)预付账款
预付账款是指企业按照工程合同规定预付给承包单位的款项,包括预付工程款和预付备料款,以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款,这也是企业的一种债权。
企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按照规定计提坏账准备。
(4)其他应收款
其他应收款是指企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项,包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项,以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
其他应收、暂付款主要包括:
应收的各种赔款、罚款;应收出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项;备用金(向企业各部门拨出的备用金);存出保证金,如租入包装物支付的押金(如水泥纸袋押金)、保函押金等;预付账款转入;其他各种应收、暂付款项。
企业应当定期或者至少每年年度终了,对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。
企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因,追究责任。
对确实无法收回的,按照企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备。
建设项目周期
建设项目周期是指建设项目从投资意向开始到投资终结的全过程。
一、建设项目周期的阶段划分及其工作内容
建设项目决策阶段
1.投资意向
2.市场研究与投资机会分析
市场研究与投资机会分析着重点是投资环境分析,目的和作用是鉴别投资方向,选择建设项目。
3.项目建议书
4.初步可行性研究
初步可行性研究并不是必不可少的,与可行性研究的主要差别是在它们所获得的资料的详尽程度不同。
5.可行性研究
6.建设项目决策
上述6项工作是一种分析论证性质的工作,主要解决的是项目选择问题。
建设项目设计阶段
1.初步设计
2.投资准备
3.技术设计
4.施工图设计
上述4项工作主要是确定拟定项目具体方案,是选择和设计实现项目投资构想的优化实施方案的过程。
我国对于一般项目进行两阶段设计,即工程的初步设计和施工图设计
对重大项目和技术上比较复杂而又缺乏设计经验的项目,在初步设计后还增加了技术设计。
建设项目施工阶段
1.施工组织设计
2.施工准备
3.组织施工
4.生产准备一般包括:
组织准备、技术准备、物资准备
5.竣工验收
上述5项工作是一种具体的资源组合性质工作,其主要任务是在确定性约束条件下优化实施过程。
投资项目总结评价阶段
1.投产运营和投资回收
2.投资项目后评价
上述两项工作是一种总结评价性质工作,甚至可以说是依托于生产经营过程的一种分析研究工作。
二、建设项目周期各阶段对投资的影响
工作费用是从小到大的变化趋势,变化程度很大
项目要素费用也是从小到大的变化趋势,变化程度居中
产出对总投资和项目使用功能的影响是从大到小的变化趋势,变化程度很大。
工程索赔
一级建造师在执业过程中,要处理各种各样的索赔工作,索赔原因千奇百怪,但是索赔原则却不能变:
1.建设工程索赔的起因:
①发包人违约
②合同错误
③合同变更
④工程环境恶化
⑤不可抗力因素
2.按索赔当事人分类:
①承包人发包人之间索赔
②承包人与分包人
③承包人与供货人
④承包人与保险人
3.按索赔事件的影响分类:
①工期拖延索赔
②不可预见的外部障碍或条件索赔
③工程变更索赔
④其他索赔
4.按索赔要求分类:
工期索赔,费用索赔
5.按索赔理由分类:
合同内索赔,合同外索赔,道议索赔
6.按索赔的处理方式分类:
单项索赔,总索赔
7.索赔成立的条件:
①与合同对照,事件已造成了承包人工程项目成本的额外支出或直接工期损失
②造成费用增加或工期损失的原因不属于承包人的责任
③承包人按合同规定程序提交索赔利意向通知和索赔报告
8.施工项目索赔应具备的理由:
①发包人违约给承包人造成工期、费用的损失
②因工程变更造成时间、费用损失
③由于工程师对合同文件的歧义解释、技术资料不确切,或由于不可抗力导致施工条件的改变,造成了时间、费用的增加
④发包人提出提前完成项目或缩短工期而造成承包人的费用增加。
⑤发包人延误支付期限造成承包人的损失。
⑥合同规定以外的项目进行检验,且检验合格或非承包人的原因导致项目缺陷的修理所发生的损失或费用
⑦非承包人的原因导致工程暂时停工
⑧物价上涨、法规变化及其他
9.因合同文件引起的索赔:
①有关合同文件的组成问题引起的索赔
②关于合同文件有效性引起的索赔
③因图纸或工程量表中的错误而索赔
10.建设工程索赔中的证据:
①合同文件
②订立合同所依据的法律法规
③相关证明
11.在工程索赔中的证据:
①招标文件,合同文本及附件,发包人订可的工程实施计划,各种工程图纸,技术规范等
②来往信件
③各种会谈纪要
④施工进度计划和实际施工进度记录
⑤施工现场的工程文件
⑥工程照片
⑦气候报告
⑧工程中的各种检查检验报告和各种技术鉴定报告
⑨工地交接记录
⑩建筑材料和设备的采购、订货、运输现场,使用方面的记录、凭证和报表等
⑾市场行情资料
⑿各种会计核算资料
⒀国家法律、法令、政策文件
12.建设工程索赔的程序:
①提出索赔要求
②报送索赔资料
③工程师答复
④工程师逾期答复后果
⑤持续索赔
⑥仲裁与诉讼
13.索赔文件的组成:
①总述部分
②论证部分
③索赔款项(或工期)计算部分
④证据部分
14.建设工程反索赔的特点:
①索赔反索赔同时性
②技巧性强
③在反索赔时,发包人处于主动有利地位。
15.发包人相对承包人反索赔的内容:
①工程质量缺陷反索赔
②拖延工期反索赔
③保留金的反索赔
④发包人其他损失的反索赔
工程物资采购合同
1.材料采购合同订立的方式:
①公开招标
②邀请招标
③直接采购
2.设备采购合同订立的方式:
①招标投标
②委托承包商配套供应
③按设备包干
收入的定义
一、收入的概念与特点
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。
收入有以下几方面的特点。
1.收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。
2.收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少,或二者兼而有之。
3.收入能导致企业所有者权益的增加。
4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
二、收入的分类
按收人的性质可以分为:
1.销售商品收人
2.提供劳务收人
3.让渡资产使用权收入
4.建造(施工)合同收入
收入按企业营业的主次分类可以分为:
主营业务收入也称基本业务收入,是指企业从事主要营业活动所取
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