从业资格考试备考《会计》精选练习题含答案解析第十二篇.docx
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从业资格考试备考《会计》精选练习题含答案解析第十二篇
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从业资格考试备考《会计》精选练习题含答案解析(第十二篇)
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Ø单选题-1
下列各项有关所得税的会计处理中,应在财务报表附注中披露的是()。
A.所得税费用与留存收益的关系
B.所得税费用与会计利润的关系
C.所得税费用与所得税税率的关系
D.所得税费用与应纳税所得额的关系
【答案】B
【解析】
[解析]按照《企业会计准则第18号――所得税》的规定,企业应当在附注中披露与所得税有关的信息包括:
所得税费用(收益)的主要组成部分、所得税费用(收益)与会计利润关系的说明等。
Ø单选题-2
某商业银行实收资本3亿元;资本公积0.1亿元;盈余公积0.1亿元;未分配利润0.3亿元;普通准备金1亿元;长期次级债务1.5亿元。
该银行资产总额180亿元,其中信用贷款20亿元,其风险权数为100%;抵押贷款数120亿元,其风险权数为50%;持有国债和现金共计40亿元,其风险权数为0%。
该银行的核心资本总计为()亿元。
A.2.5
B.3.0
C.3.5
D.6.0
【答案】C
【解析】
[解析]核心资本主要包括实收股本(普通股、非积累优先股)和公开储备(未分配利润、盈余公积、资本公积)等组成。
故核心资本=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润=3+0.1+0.1+0.3=3.5(亿元)。
Ø单选题-3
不属于可索赔费用的组成的是()。
A.直接费
B.间接费
C.分包费
D.管理费
【答案】D
【解析】
[考点]1Z206063熟悉费用索赔的计算[解析]可索赔费用的组成有直接费、间接费、分包费、总部管理费、利润。
Ø单选题-4
关于企业财务报告和财务报表,说法正确的是______。
A.企业财务报告即是财务报表
B.年度财务报告不包括审计报告
C.所有者权益变动表属于反映企业财务状况的报表
D.所有者权益变动表是静态报表
E.利润表与现金流量表均反映了企业的经营成果
【答案】C
【解析】
企业财务报告一般由财务报表和财务报表附注构成;年度财务报告还应包括审计报告;所有者权益变动表为动态报表;企业的主要财务报表分别反映了企业的财务状况(资产负债表、所有者权益变动表)、经营成果(利润表)和现金流量(现金流量表)。
Ø单选题-5
在两项交易观点下,外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们的______
A.期初日汇率
B.合同签订日汇率
C.结算日汇率
D.交易发生日汇率
【答案】D
【解析】
[考点]本题考查外币交易会计中两项交易观点。
Ø单选题-6
一般准备金作为利润分配来处理,是所有者权益的组成部分,因而可以计入作为商业银行资本基础的附属资本,但计入的一般准备金不能超过银行加权风险资产的()。
A.2.5%
B.2%
C.1.5%
D.1.25%
【答案】D
【解析】
[解析]我国商业银行现行的按照贷款余额1%提取的贷款呆账准备金相当于普通准备金。
由于普通损失准备金在一定程度上具有资本的性质,因此,普通准备金可以计入商业银行资本基础的附属资本,但计入的普通准备金不能超过加权风险资产的1.25%,超过部分不再计入。
Ø单选题-7
北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
20xx年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同:
由北方公司于20xx年3月6日向南方公司销售电子设备10000台,每台1.52万元。
20xx年12月31日北方公司库存电子设备13000台,单位成本1.4万元。
20xx年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费均为每台0.1万元。
20xx年12月31日前结存的电子设备未计提存货跌价准备。
北方公司于20xx年3月6日向南方公司销售电子设备10000。
台,每台1.5万元。
北方公司于20xx年4月6日销售电子设备100台,市场销售价格为每台1.2万元。
货款均已收到。
北方公司系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
假设北方公司20xx年适用的所得税税率为33%,从20xx年起适用的所得税税率为25%。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)至第(4)题
北方公司20xx年12月31日资产负债表中应确认的递延所得税资产余额为()万元。
A.99
B.0
C.75
D.50
【答案】C
【解析】
[解析]应确认递延所得税资产余额=300×25%=75(万元)。
Ø单选题-8
中远公司于20xx年1月1日以1035万元(含支付的相关费用5万元)购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%。
甲公司在B公司董事会中派有1名成员,参与B公司的财务和生产经营决策。
20xx年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元,账面价值为300万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
20xx年1月1日B公司的无形资产公允价值为50万元,账面价值为100万元,无形资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销。
20xx年6月5日,B公司出售商品M一批给中远公司,商品成本为400万元,售价为600万元,中远公司购入的商品作为存货。
至20xx年末,中远公司已将从B公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。
20xx年6月30日,中远公司将其成本为1000万元的产品N以800万元的价格出售给B公司,B公司将其作为管理用固定资产使用。
该固定资产的使用寿命为10年,净残值为0,按照直线法计提折旧。
经核实,中远公司生产的该产品由于有替代产品上市,出售时已经减值120万元。
20xx年B公司实现净利润200万元,提取盈余公积20万元,假定不考虑所得税的影响。
20xx年B公司发生亏损4000万元,20xx年B公司增加资本公积100万元。
假定中远公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清收计划。
20xx年末中远公司从B公司购入的剩余商品仍未实现对外销售,假定不考虑所得税的影响。
20xx年B公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润520万元。
假定不考虑所得税和其他事项。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题题。
20xx年末,B公司实现净利润时,应调整损益调整的金额为()万元。
A.158.1
B.76.5
C.156
D.100.5
【答案】B
【解析】
[解析]20xx年B公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算调整后的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(800-1000+120)/10=535(万元),应调整损益调整的金额=527×30%-21.6-60=76.5(万元)。
Ø单选题-9
(三)甲公司拥有一条生产线,生产的产品A主要销往国外。
甲公司以人民币为记账本位币,销往国外的产品采用美元结算。
甲公司20xx年末对该生产线进行减值测试。
相关资料如下:
(1)该生产线原值为5000万元,累计折旧1000万元,20xx年末账面价值为4000万元,预计尚可使用5年。
假定该生产线存在活跃市场,其公允价值为3400万元,直接归属于该生产线的处置费用为150万元。
该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时,考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后,确定6%为该资产的最低必要报酬率,并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
(2)甲公司经批准的财务预算中,关于20xx年、20xx年该生产线预计未来现金流量的有关资料如下:
产品A销售现金收入分别为500万美元、300万美元,购买生产产品A的材料支付的现金分别为100万美元、150万美元,支付的设备维修支出分别为现金5万美元、20万美元,20xx年该生产线处置所收到净现金流量为2万美元。
假定有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税。
相关复利现值系数如下:
1年2年
%6的复利现值系数0.94340.8900
(3)20xx年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。
甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:
第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币。
20xx年末生产线按照记账本位币计算的预计未来现金流量现值为()。
A.3357.34万元
B.3609.95万元
C.3577万元
D.3326.96万元
【答案】A
【解析】
[解析]预计20xx年未来现金流量=500-100-5=395(万美元)
Ø单选题-10
安心化妆品企业于20xx年1月1日将一批自制化妆品用于元旦发放职工福利,该产品无同类消费品销售价格,该批产品成本为20万元,成本利润率为5%,消费税税率为8%,该批产品应纳消费税税额为()万元。
A.1.83
B.2.84
C.1.78
D.1.74
【答案】A
【解析】
[解析]因为该批产品在市场上没有同类商品,所以要用组成计税价格计算其消费税,因此,应纳消费税=20×(1+5%)÷(1-8%)×8%=1.83万元。
Ø单选题-11
(由单选和多选组成。
)
正保公司对上述差错进行账务处理,对20xx年利润表中“营业收入”项目影响金额为()万元。
A.-1400
B.1400
C.1390
D.-1390
【答案】D
【解析】
[解析]对第一个事项:
①借:
原材料10贷:
以前年度损益调整――主营业务收入10②借:
以前年度损益调整――所得税费用2.5贷:
应交税费――应交所得税2.5借:
以前年度损益调整7.5贷:
利润分配――未分配利润7.5借:
利润分配――未分配利润0.75贷:
盈余公积――法定盈余公积0.75对第二个事项:
①借:
以前年度损益调整――主营业务收入200应交税费――应交增值税(销项税额)34贷:
预收账款234②借:
库存商品140贷:
以前年度损益调整――主营业务成本140③借:
应交税费――应交所得税15贷:
以前年度损益调整15借:
利润分配――未分配利润45贷:
以前年度损益调整45借:
盈余公积4.5贷:
利润分配――未分配利润4.5对第四个事项:
①借:
以前年度损益调整――主营业务收入500贷:
预收账款500②借:
发出商品350贷:
以前年度损益调控――主营业务成本350③所得税费用的调整:
由于预收账款的账面价值为500万元,其计税基础为0,所以产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。
同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础。
不同,会产生应纳税暂时性差异350万元,所以调整分录为:
借:
递延所得税资产125(500×25%)贷:
以前年度损益调整37.5递延所得税负债87.5(350×25%)借:
利润分配――未分配利润112.5贷:
以前年度损益调整112.5借:
盈余公积11.25贷:
利润分配――未分配利润11.25对第五个事项:
借:
以前年度损益调整――主营业务收入700贷:
其他应付款700借:
发出商品600贷:
以前年度损益调整――主营业务成本600借:
以前年度损益调整8(40/5)贷:
其他应付款8借:
利润分配――未分配利润108贷:
以前年度损益调整108借:
盈余公积10.8贷:
利润分配――未分配利润10.8则上述差错更正,对20xx年利润表中“营业收入”项目影响金额=10-200-500-700=-1390万元。
Ø多选题-12
下列关于记账本位币的做法符合我国(会计法)规定的是()。
A.只使用人民币作为本位币
B.业务收支以外币为主的单位只使用某种外币作为记账本位币
C.同时使用两种货币作为本位币
D.业务收支以人民币为主的单位使用外币作为本位币
【答案】A,B
【解析】
[解析]会计核算以人民币作为记账本位币,但业务收支以外币为主的单位,可以使用某种外币作为记账本位币。
Ø多选题-13
留存收益包括()。
A.资本公积
B.法定盈余公积
C.任意盈余公积
D.未分配利润
【答案】B,C,D
【解析】
[解析]留存收益由盈余公积和未分配利润两部分组成。
盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积。
Ø简答题-14
资料
(一) A公司主要从事工程机械的生产和销售,产品主要通过买断的形式销售给各地经销商,少量直接销售给最终用户。
A公司20×1年度财务报表由明珠会计师事务所审计。
汇泰会计师事务所于20×2年下半年接受委托审计A公司20×2年度财务报表,并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外,汇泰会计师事务所还分别接受A公司各下属子公司委托审计其各自的20×2年度财务报表,并分别出具审计报告。
受宏观经济环境影响,20×2年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减,部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌,工程机械行业竞争日趋激烈,整体经营情况较为低迷。
20×2年末,A公司关闭一条技术落后的生产线,并发布针对该生产线部分员工的减员计划。
据20×3年初工程机械行业相关研究报告显示,国内主要工程机械企业20×2年营业收入较20×1年下降约40%。
除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外,A公司主要采用赊销方式销售产品。
由于20×2年国内工程机械市场需求下滑,部分经销商因经营不善出现财务困难。
20×2年12月,A公司为缓解流动性的压力,将部分应收账款出售给银行。
由于国内市场整体低迷,工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会,为未来行业回暖做准备。
A公司也开始将发展的目光投向海外市场。
20×2年下半年,A公司在美国收购了一家工程机械制造企业,该企业成为A公司第一家境外子公司。
该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表,记账本位币为美元。
A公司20×2年度部分合并财务数据摘录如下(其中:
20×1年度财务数据已经明珠会计师事务所审计,20×2年度财务数据尚未经审计):
资料
(二) 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的A公司的内部控制,部分内容摘录如下:
1.负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单,并负责跟踪处理对账不符的金额。
2.采购部负责验收所采购的原材料,并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。
3.负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票,记录应付账款。
4.支票的签发需加盖财务总监签名章,并加盖财务章。
平时,财务总监签名章由财务总监保管,财务章由财务经理保管。
财务总监出差时,则授权财务经理保管其签名章。
资料(三) 在审计A公司金融资产时,审计项目组注意到以下事项:
1.A公司对应收账款进行减值测试时,首先根据应收账款的年末余额,将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。
对于单项金额重大的应收账款,单独进行减值测试,单独测试未发现减值的应收账款,不计提坏账准备;对于单项金额不重大的应收账款,则根据信用风险特征划分不同组合,并对不同组合进行减值测试。
2.A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有,将其作为可供出售金融资产核算,并已在20×2年前对其确认100万元的减值损失。
20×2年末,该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本,因此,A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入20×2年损益。
3.A公司于20×2年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。
因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期,A公司将其作为持有至到期投资核算。
20×2年末,该发债企业财务状况良好,但A公司预计20×3年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。
因此,针对上述持有至到期投资,A公司对该预期未来事项可能导致的损失于20×2年末确认了减值损失。
资料(四) 项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时,发现如下事项:
1.A公司于20×2年1月1日从某物流公司(非关联公司)租入一个仓库。
租赁合同约定的租期为2年,每月租金10万元,前3个月免租,2年租金总额为210万元。
A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90万元,并将其全额计人当期损益。
项目组成员检查了租赁合同、租赁费发票和付款凭证,据此确认A公司于20×2年度对上述仓库租赁确认租赁费用90万元不存在错报。
2.根据董事会的决议,A公司于20×2年12月31日与W公司(非关联公司)签订一项不可撤销的旧设备转让协议,约定于20×3年2月向W公司交付一台旧设备,转让价格为200万元。
该设备账面原值为350万元,截至20×2年12月31日已累计计提折旧200万元,未计提减值准备。
A公司预计交付该设备还将发生运输费等处置费用10万元,于20×2年12月31日将该设备账面价值调整为190万元,并自该日起不再计提折旧。
项目组成员检查了该旧设备转让协议和A公司预计处置费用的依据,据此确认该项设备于20×2年12月31日的账面价值不存在错报。
3.A公司的借款均为一般借款。
项目组成员在对A公司20×2年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时,将A公司20×2年末在建工程余额与其20×2年度一般借款加权平均利率相乘,发现计算得出的金额大于A公司于20×2年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。
项目组成员据此认定A公司20×2年度在建工程借款利息资本化金额偏低,建议A公司进行相应调整。
4.根据固定资产的实际使用情况,A公司于20×2年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年,同时将部分机器设备折旧方法从直线法改为双倍余额递减法。
A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。
项目组成员认为:
折旧年限的变更属于会计估计变更,对此项变更采用未来适用法进行会计处理是适当的;折旧方法的变更应当属于会计政策变更,应当对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。
项目组成员建议A公司对上述折旧方法变更按照追溯调整法进行相应调整。
5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代为保管。
20×2年12月31日,A公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点,并编制了盘点表。
由于该物流公司的仓库在外地,项目组未在20×2年末对该物流公司代为保管的A公司有关原材料实施监盘程序。
A公司向项目组提供了上述原材料于20×2年12月31日的盘点表,盘点表记录与A公司20×2年12月31日的账面记录无差异,组成员据此得出结论:
“该物流公司代为保管的原材料于20×2年12月31日的实际结存与账面记录无差异。
” 6.项目组成员就A公司20×2年12月31日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。
由于某经销商一直未回函,项目组要求A公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。
几天后,财务部人员告知项目组,该经销商曾在一周前寄出回函,但由于回函地址填列不全而被退回,经销商现已将该回函直接寄至A公司财务部。
财务人员随后将该经销商的回函原件交给了项目组。
回函结果显示函证信息相符,项目组成员据此认定A公司于20×2年12月31日对该经销商的应收账款余额无差异。
资料(五) 在审计应交税费时,审计项目组注意到以下事项:
1.A公司有一笔应收账款,截至20×2年12月31日已逾期2年,经多次交涉,对方均以资金周转困难为由拒绝付款。
A公司于20×2年末对上述应收账款计提了全额坏账准备,并在申报20×2年度企业所得税的应纳税所得额时将其列为坏账损失并作了全额税前扣除。
2.A公司20×2年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费1000万元。
A公司在申报20×2年度企业所得税的应纳税所得额时,将其作了全额税前扣除。
3.为支援某希望小学的扩建,A公司20×2年向该希望小学捐赠了一台工程机械。
A公司将该工程机械产品所对应的增值税进项税予以转出,连同该工程机械产品的成本一并计入营业外支出,并在申报20×2年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。
4.20×2年A公司向某用户销售一台工程机械,同时为其提供该工程机械的操作培训服务,并额外收取培训服务费。
A公司在20×2年对该培训服务费收入申报缴纳了营业税。
5.A公司于20×2年1月1日将一处自有房产租赁给某非关联公司使用,租期为2年,按月收取租金。
对上述房产,A公司于20×2年末按房产原值一次减除30%(所在地省人民政府确定的扣除比例)后的余值计算缴纳了房产税。
资料(六) B公司和C公司均为A公司的全资子公司。
审计项目组在审计B公司和C公司的20×2年度财务报表时,注意到以下与持续经营假设有关的事项:
1.B公司近年来连续亏损,其20×2年12月31日的营运资金为负数。
但B公司管理层对公司的未来仍充满信心,并已向审计项目组提供未来应对计划,及未来5年的现金流量预测。
此外,B公司管理层表示,B公司可以在必要时寻求A公司的财务支持以应对流动性风险。
因此,B公司管理层认为按照持续经营假设编制B公司20×2年度财务报表是适当的。
2.C公司经营状况一直良好,但鉴于C公司产品的生产过程会对环境造成较大污染,C公司董事会于20×3年1月决定,C公司自20×3年7月1日起全面停产并进入清算程序。
C公司管理层认为,停产的决定是在20×3年作出的,因此按照持续经营假设编制C公司20×2年度财务报表是适当的。
资料(七) A公司拟于20×3年向一非关联公司收购其下属全资子公司——D公司的全部或部分股权,A公司初步拟订了三套收购方案,相应购买的股权比例和对价支付安排摘录如下:
方案1:
A公司仅收购D公司60%的股权,并且以A公司所持下属全资子公司——E公司70%的股权为对价换取D公司上述60%的股权。
方案2:
A公司仅收购D公司75%的股权,并且以支付现金750万元作为对价。
方案3:
A公司以1000万元对价收购D公司全部股权,以现金100万元外加E公司的全部股权(公允价值预计为900万元)为对价换取D公司的全部股权。
资料(八) A公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见:
1.A公司于20×2年初投资500万元设立一家全资子公司——F公司。
20×3年1月31日,A公司将所持有的F公司股权的75%作价450万元出售给G公司(非关联公司),A公司所持的F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。
上述股权出售于20×3年1月31日完成后,A公司仍能对F公司的财务和经营决策施加重大影响。
F公司自设立之日至20×3年1月31日累计实现净利润50万元(其中20×2年度实现净利润45万元),从未进行利润分配,除净利润的影响外,也无其他净资产变动。
F公司自设立之日至20×3年1月31日与A公司没有任何交易。
针对上述股权出售交易,财务总监希望甲就A公司应如何分别计算其在20×3年1月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。
2.A公司于20×3年1月31日以1700万元的现金向H公司(非关联公司)购买其全资子公司——I公司的全部股权。
20×3年1月31日(购买日),I公司可辨认净资产账面价值为900万元,可辨认净资产公允价值为1650万元。
此外,A公司与H公司约定,若I公司20×3年净利润达到预定目标,A公司需向H公司追加支付现金200万元。
该或有对价于购买日的公允价值为120万元。
针对上述股权购买交易,财务总监希望甲就A公司如何计算其于20×3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。
要求:
针对资料(五)第3项,假定不考虑其他条件,判断A公司的流转税及企业所得税处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处,提出恰当的处理意见。
【答案】存在不当之处。
处理意见:
将自产产品无偿赠送其他单位,应视同销售货物计算相应的增值税销项税(而非作进项税转出),缴纳增值税。
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