注册会计师考试考前模拟押题练习第十九章 债务重组附习题及答案解析.docx
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注册会计师考试考前模拟押题练习第十九章债务重组附习题及答案解析
第十九章 债务重组
一、单项选择题
1.A公司为上市公司,2×16年5月按法院裁定进行破产债务重整,2×16年10月法院裁定批准了A公司的破产重整计划。
2×16年财务报告于2×17年4月25日批准报出,截至2×17年1月20日,A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务;截至2×17年4月10日,应清偿给债权人的5000万股股票已经过户到相应的债权人名下,预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。
A公司有关确认债务重组收益的表述中正确的是( )。
A.作为调整事项调整2×16年年报,确认破产重整收益
B.作为调整事项调整2×16年年报,但不确认破产重整收益
C.作为非调整事项在2×16年报表附注中披露,仅披露破产重整收益
D.作为2×17年4月的业务,确认破产重整收益
『正确答案』D
『答案解析』在破产重整过程中,债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性,故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。
由于A公司是在2×17年实施的主要重整债务清偿,法院将在2×17年裁定A公司破产重整计划执行完毕。
“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后,不属于资产负债表日已经存在的情况。
A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施。
日后的偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调整事项,不应在2×16年年报中确认债务重组收益。
2.B公司是原国有银行改制时设立的一家全资国有的专业资产管理公司,主要负责承接和处理银行转来的不良债权。
截至2×10年1月,B公司通过债权转股权的方式,持有A上市公司37.78%的股权,成为A上市公司控股股东。
2×18年B公司将A公司20%的股权出让给C公司。
股权转让后,C公司成为A公司的第一大股东,持股比例为20%,第二大股东为B公司,持股比例为17.78%。
2×18年11月12日,A上市公司披露收到B公司批复,同意A公司归还截至协议生效日前2.37亿元债务所欠利息7277.10万元的10%后,免除剩余的90%利息。
第二大股东豁免A公司债务利息,A公司正确的会计处理为( )。
A.2×18年确认为当期收益
B.2×18年确认为当期资本公积
C.追溯调整2×17年的收益
D.追溯调整2×17年的资本公积
『正确答案』A
『答案解析』B公司向C公司转让A公司股权后,不再是A公司的控股股东。
在分析B公司对A公司债务豁免的性质时,应考虑其经济实质是否为资本性投入。
根据案例提供的相关材料,B公司主要职能是管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产,其豁免相关债务的行为,属于其经常性的经营管理行为,是市场化交易行为,在没有其他证据表明该项债务豁免的经济实质属于B公司作为非控股股东对A上市公司的资本性投入时,按照《企业会计准则解释第5号》的规定,A上市公司对该项债务豁免在按照企业会计准则规定符合确认条件时,可以确认为当期收益。
3.2×17年7月31日,甲公司应付乙公司的款项820万元到期,因经营陷于困境,预计短期内无法偿还。
当日,甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中,不属于债务重组的是( )。
A.减免甲公司10万元债务,剩余部分甲公司以现金偿还
B.甲公司以公允价值为820万元的长期股权投资清偿债务
C.减免甲公司20万元债务,剩余部分甲公司延期两年偿还
D.甲公司以公允价值为810万元的固定资产清偿债务
『正确答案』B
『答案解析』选项B,债权人没有作出让步,所以不属于债务重组。
4.甲公司应付乙公司的购货款2000万元于20×4年6月20日到期,甲公司因发生财务困难无力按期支付,经与乙公司协商进行债务重组,甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务,甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后,原2000万元债务结清。
甲公司A产品市场价格为每件7万元(不含增值税),成本为每件4万元。
6月30日,甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备,不考虑其他因素,下列关于该交易或事项的会计处理中,正确的是( )。
A.甲公司应确认营业收入1400万元
B.乙公司应确认债务重组损失600万元
C.甲公司应确认债务重组收益1200万元
D.乙公司取得A产品成本1500万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司针对该事项的会计处理为:
借:
应付账款 2000
贷:
主营业务收入 1400
应交税费—应交增值税(销项税额) 238
营业外收入 362
借:
主营业务成本 800
贷:
库存商品 800
乙公司针对该事项的会计处理为:
借:
库存商品 1400
应交税费—应交增值税(进项税额) 238
坏账准备 500
贷:
应收账款 2000
资产减值损失 138
5.A公司和B公司均为增值税一般纳税人,商标权和不动产适用的增值税税率分别为6%和11%。
有关债务重组资料如下:
2×17年1月12日,B公司从A公司购买一批原材料,包含税款在内的应付货款金额为1100万元,至2×17年12月2日尚未支付。
2×17年12月31日,由于B公司经营困难导致无法按期还款,双方协议B公司以一项商标权和一项投资性房地产偿还债务。
该商标权的账面原值为440万元,B公司已对该商标权计提累计摊销30万元,不含税公允价值为420万元;
投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本明细科目余额为600万元,公允价值变动明细科目贷方余额100万元),不含税公允价值为510万元,B公司将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元。
A公司已对该债权计提坏账准备40万元。
假定不考虑其他因素影响,下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中,不正确的是( )。
A.A公司债务重组损失为70万元
B.A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元
C.B公司处置商标权和投资性房地产影响损益的金额为220万元
D.B公司债务重组利得为88.7万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A,A公司债务重组损失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(万元);选项B,债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账;选项C,B公司处置商标仅和投资性房地产影响损益的金额=处置商标权[420-(440-30)]+处置投资性房地产(510-500+200)=220(万元);选项D,B公司债务重组利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(万元)。
6.A公司和B公司有关债务重组的资料如下:
A公司销售给B公司一批商品,含税价款为1237.5万元。
由于B公司发生财务困难,无法按合同规定偿还该债务。
2×17年1月1日双方进行债务重组。
经修改债务条件,A公司同意将债务本金减至900万元,同时将剩余债务延期一年,并按4%的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息,但附或有条件:
如果B公司在债务延期期间实现盈利,需再支付豁免债务337.5万元中的112.5万元,如果没有实现盈利则不再支付。
2×17年1月1日B公司预计其在2×17年很可能实现盈利。
A公司未计提坏账准备。
2×17年度,B公司发生亏损50万元。
下列有关B公司债务重组的表述中,不正确的是( )。
A.2×17年1月1日确认债务重组利得为337.5万元
B.2×17年1月1日确认预计负债112.5万元
C.2×17年12月31日确认财务费用36万元
D.2×17年12月31日确认营业外收入112.5万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A,2×17年1月1日确认债务重组利得=1237.5-900-112.5=225(万元)。
B公司相关的会计分录如下:
2×17年1月1日,即债务重组日:
借:
应付账款 1237.5
贷:
应付账款—债务重组 900
预计负债 112.5
营业外收入—债务重组利得 225
2×17年12月31日,由于2×17年实际发生了亏损,或有应付金额没有发生:
借:
应付账款—债务重组 900
预计负债 112.5
财务费用 (900×4%)36
贷:
银行存款 936
营业外收入—债务重组利得 112.5
7.A、B公司均为增值税一般纳税人,存货适用的增值税税率均为17%,A公司和B公司与债务重组有关的资料如下:
A公司销售给B公司一批库存商品,含税价款为2000万元,款项尚未收到。
债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务。
经双方协商,A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务,同时免除B公司73.5万元的债务,剩余债务延期2年,并按4%(与实际利率相同)的利率加收利息。
B公司用于抵债的库存商品公允价值为450万元(不含增值税),成本为300万元;
交易性金融资产的账面价值为1500万元(其中成本明细科目余额为1600万元,公允价值变动明细科目贷方余额为100万元),公允价值为1000万元。
A公司已经为该应收账款计提了30万元的坏账准备。
A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和其他权益工具投资核算。
下列关于A、B公司债务重组的会计处理中,不正确的是( )。
A.A公司重组后应收账款的公允价值为473.5万元
B.A公司债务重组损失为43.5万元
C.B公司影响营业利润的金额-350万元
D.B公司债务重组利得73.5万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A,重组后应收账款的公允价值=2000-450×1.17-1000-73.5=400(万元);选项B,A公司债务重组损失=73.5-30=43.5(万元);选项C,B公司影响营业利润的金额=(450-300)+(1000-1500)=-350(万元);选项D,B公司债务重组利得=2000-450×1.17-1000-400=73.5(万元)。
8.A公司和B公司有关债务重组的资料如下:
2×17年1月3日,A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2500万元,到期A公司无法偿付应付账款。
2×17年5月2日经双方协商同意,A公司以300万股普通股偿还债务,普通股每股面值为1元,股票市价为每股8元。
2×17年6月1日A公司办理完毕增资手续,同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。
B公司收到的股权作为交易性金融资产核算,另以银行存款支付相关交易费用20万元。
B公司已经对该项应收账款提取坏账准备100万元。
下列有关A、B公司因债务重组的会计处理中,不正确的是( )。
A.A公司确认资本公积—股本溢价2080万元
B.A公司确认营业外收入—债务重组利得100万元
C.B公司交易性金融资产入账价值为2400万元
D.B公司确认债务重组损失80万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A,A公司确认资本公积=300×(8-1)-20=2080(万元);选项B,A公司确认债务重组利得=2500-300×8=100(万元);选项C,B公司交易性金融资产入账价值=300×8=2400(万元);选项D,B公司应确认的债务重组损失=2500-300×8-100=0。
B公司的会计分录为:
借:
交易性金融资产(300×8)2400
坏账准备 100
投资收益 20
贷:
应收账款 2500
银行存款 20
二、多项选择题
1.(2017年)甲公司欠乙公司货款1500万元,因甲公司发生财务困难,无法偿还已逾期的欠款,为此,甲公司与乙公司协商一致,于2×17年6月4日签订债务重组协议:
甲公司以其拥有的账面价值为650万元、公允价值为700万元的设备,以及账面价值为500万元、公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款,差额部分于2×18年6月底前以现金偿付80%,其余部分予以豁免,双方已于2×17年6月30日办理了相关资产交接手续。
甲乙公司不存在关联方关系。
不考虑相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司上述交易于2×17年的会计处理的表述中,正确的有( )。
A.甲公司确认延期偿付乙公司货款280万元的负债
B.甲公司确认债务重组利得40万元
C.甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得
D.甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入
『正确答案』BCD
『答案解析』甲公司在2×17年6月30日的账务处理为:
借:
应付账款 1500
贷:
应付账款—债务重组[(1500-700-600)×80%]160
固定资产清理 650
资产处置损益 50
营业外收入—债务重组利得 40
主营业务收入 600
2.2×17年10月,法院批准了甲公司的重整计划,截至2×18年4月10日,甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务:
应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人的名下,预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。
甲公司认为,有关重整事项已经基本执行完毕,很可能得到法院对重整协议履行完毕的裁决,预计重整收益1500万元,甲公司于2×18年4月20日经董事会批准对外报出2×17年财务报告,不考虑其他因素,下列有关甲公司重整的会计处理中,正确的有( )。
A.按照资产负债表日后调整事项进行会计处理
B.不属于资产负债表日后事项
C.2×17年财务报表中确认1500万元重整收益
D.2×18年4月确认1500万元的重整收益
『正确答案』BD
『答案解析』因重整事项的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性,应在法院裁定重整协议履行完毕后,即2×18年4月确认重整收益。
3.下列有关债务重组的会计处理方法,正确的有( )。
A.债务人以非现金资产抵偿债务时,既要确认债务重组利得,又要确认资产处置损益
B.对于债务人而言,发生债务重组时,应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得,并将其计入资本公积
C.修改其他债务条件涉及或有应收金额的,债权人应予以确认
D.修改其他债务条件涉及或有应付金额的,该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债
『正确答案』AD
『答案解析』选项B,债务重组利得应计入营业外收入;选项C,或有应收金额属于或有资产,出于谨慎性要求的考虑,债权人不应确认或有应收金额。
4.A公司2×17年发生下列经济业务:
(1)2×17年4月与B公司达成债务重组协议,B公司以其持有的甲公司股票偿还所欠A公司货款,该股票公允价值为750万元;A公司应收B公司的账款为850万元,已计提坏账准备50万元;A公司收到甲公司股票准备随时出售。
(2)2×17年5月与C公司达成债务重组协议,C公司以其持有的乙公司可公开交易的债券偿还所欠A公司货款,该债券面值总额为1000万元,公允价值为950万元;A公司应收C公司的账款为1100万元;已计提坏账准备30万元,A公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(3)2×17年6月与D公司达成债务重组协议,D公司以其持有的丙公司可公开交易的债券偿还所欠A公司货款,该债券面值总额为2000万元,公允价值为2100万元;A公司应收D公司的账款为2200万元,已计提坏账准备200万元;A公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将丙公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
(4)2×17年7月与E公司达成债务重组协议,E公司以其持有的丁公司股票偿还所欠A公司货款,该股票公允价值为100万元;A公司应收E公司的账款为120万元,未计提坏账准备;A公司将丁公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
下列各项关于A公司与各个公司发生的业务在债务重组日进行的会计处理的表述中,正确的有( )。
A.4月与B公司债务重组时,收到甲公司的股票确认为交易性金融资产并按750万元计量
B.5月与C公司债务重组时,收到乙公司的债券确认为其他债权投资并按950万元计量
C.6月与D公司债务重组时,收到丙公司的债券确认为债权投资并按2100万元计量
D.7月与E公司债务重组时,收到丁公司的股票确认为其他权益工具投资并按100万元计量
『正确答案』ABCD
『答案解析』债权人取得债务人抵债的非现金资产,应按公允价值计量其初始入账金额,因此选项ABCD均正确。
5.资料同上。
下列关于A公司在债务重组日进行的各项会计处理,正确的有( )。
A.与B公司债务重组确认的营业外支出为50万元
B.与C公司债务重组确认的营业外支出为120万元
C.与D公司债务重组确认的信用减值损失为-100万元
D.与E公司债务重组确认的营业外支出为20万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A,与B公司债务重组确认的营业外支出=(850-50)-750=50(万元);选项B,与C公司债务重组确认的营业外支出=(1100-30)-950=120(万元);选项C,与D公司债务重组确认的信用减值损失=(2200-200)-2100=-100(万元);选项D,与E公司债务重组确认的营业外支出=120-100=20(万元)。
三、计算分析题
1.A公司共有三个子公司,分别是甲公司、乙公司、丙公司,2×17年有关债务重组业务资料如下:
(1)甲公司为扩大生产规模进行战略调整,轻装上阵,2×17年12月1日,甲公司与A公司签订债务重组协议,协议约定A公司豁免甲公司所欠1000万元货款,A公司不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。
债务重组日A公司应收账款的账面价值为1000万元,未计提坏账准备,2×17年12月31日,办理完毕债权债务解除手续。
(2)乙公司已破产重整,2×17年12月6日,乙公司与包括A公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议,约定对乙公司所欠上述债权人的债务按照相同比例予以豁免,其中乙公司应付银行短期借款本金余额为10000万元,应付A公司账款为2000万元,对于上述债务,协议约定乙公司应于2×17年12月31日前按照余额的90%偿付,余款予以豁免。
A公司此前已对该债权计提了坏账准备100万元。
2×17年12月31日,相关债务重组程序及手续已执行完毕。
(3)2×17年12月10日,丙公司与甲公司签订合同,丙公司自甲公司处购入甲公司应收W公司货款,出售时甲公司应收账款的账面价值为3000万元,未计提坏账准备,丙公司支付价款2600万元。
合同约定,甲公司应收W公司货款的收益或风险由丙公司享有或承担。
2×18年2月28日,丙公司与W公司签订债务重组协议,豁免其债务的5%,其余债务立即以银行存款偿还。
当日,丙公司按协议收到了上述货款。
要求:
『正确答案』
(1)根据资料
(1),说明甲公司、A公司之间债务重组的会计处理方法,编制2×17年12月31日甲公司、A公司相关会计分录。
A公司不会要求甲公司偿还或增加持股比例,此时实质上构成了对甲公司的资本性投入,则母公司层面应将所豁免的债权转为对子公司追加的投资成本,计入长期股权投资成本;子公司将所豁免的债务转入资本公积。
甲公司:
借:
应付账款—A公司 1000
贷:
资本公积 1000
A公司:
借:
长期股权投资 1000
贷:
应收账款—甲公司 1000
(2)根据资料
(2),说明乙公司、A公司之间债务重组的会计处理方法,编制2×17年12月31日乙公司、A公司相关会计分录。
如果有客观的确凿证据表明该交易是公允的、具有商业实质的正常交易,例如子公司破产重整,母公司作为债权人之一,与其他债权人一起按照实质上相同的比例(该比例是由债权人会议依据《企业破产法》的规定表决通过的)放弃债权,且母公司所放弃的债权占所有豁免债权总额的比例不重大的,则子公司可以确认为营业外收入,相应地母公司确认为营业外支出或者冲减资产减值损失。
乙公司:
借:
短期借款 10000
应付账款—A公司 2000
贷:
银行存款(12000×90%)10800
营业外收入(12000×10%)1200
A公司:
借:
银行存款 (2000×90%)1800
坏账准备 100
营业外支出 100
贷:
应收账款—乙公司 2000
(3)根据资料(3),编制2×17年12月31日丙公司、甲公司相关会计分录,编制2×18年丙公司相关会计分录。
丙公司:
借:
应收账款 3000
贷:
银行存款 2600
坏账准备 400
借:
银行存款 (3000×95%)2850
坏账准备 400
贷:
应收账款 3000
财务费用(投资收益) 250
甲公司:
借:
银行存款 2600
财务费用 400
贷:
应收账款 3000
四、综合题
1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
有关债务重组和资产置换业务资料如下:
(1)20×6年2月1日,乙公司销售一批商品给甲公司,价税合计700万元。
8月15日款项到期,由于甲公司发生财务困难,不能按合同规定支付货款,20×6年8月15日,经与乙公司协商,双方签订不可撤销的债务重组合同,合同规定,甲公司以一台A机器设备和一项B专利权偿还全部债务。
预计20×6年9月A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。
20×6年8月15日,A机器设备的公允价值为220万元(等于计税价格),B专利权的公允价值为400万元(按照税法规定,转让专利技术免征增值税)。
乙公司对该项应收账款计提了坏账准备90万元。
甲公司预计将发生A机器设备的清理费用为1万元。
A机器设备为20×5年5月取得,甲公司将其作为固定资产核算,账面原价为280万元,预计使用年限为7年,采用直线法计提折旧,预计
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