无形资产及其他长期资产会计管理制度.docx
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无形资产及其他长期资产会计管理制度
无形资产及其他长期资产会计管理制度
一、无形资产初始计量
无形资产科目核算小企业持有的无形资产成本,借方登记取得无形资产的成本,贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额,期末借方余额,反映企业无形资产的成本。
本科目应按无形资产项目设置明细账,进行明细核算。
(一)外购无形资产
外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及相关的其他支出。
其中,相关的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用、相关的借款费用等。
小企业外购无形资产,应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用),借记“无形资产”科目,贷记“银行存款、应付利息”等科目。
外购房产所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的,所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配,其中属于土地使用权的部分,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目。
【例9-1】甲公司购入一项非专利技术,支付买价8000元,发生测试费1000元,均以银行存款支付。
甲公司应作如下会计处理:
借:
无形资产——非专利技术 9000
贷:
银行存款 9000
【例9-2】为了拓展新业务,甲公司购入一幢房产(包括占用的土地使用权),共支付价款1000万元。
经相关机构评估,该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为3∶2。
甲公司应作的会计处理如下:
借:
固定资产——建筑物 6000000
无形资产 4000000
贷:
银行存款 10000000
(二)投资者投入的无形资产
投资者投入无形资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。
【例9-3】创立于1980年的乙公司经过多年发展,公司商标已有较好的声誉,甲公司(有限责任公司)预计使用乙公司商标后可大幅度提高其获利能力。
为此,甲公司与乙公司协议商定,乙公司以其商标权投资于甲公司,评估价值为100万元。
假定未发生相关税费。
甲公司应作如下会计处理:
借:
无形资产——商标权1000000
贷:
实收资本 1000000
(三)自行开发的无形资产
小企业自行开发无形资产发生的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3)能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
二、无形资产后续计量
无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法(即直线法)进行摊销,根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。
摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。
有关法律规定或合同约定了使用年限的,可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。
企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不短于10年。
无形资产的摊销额一般应当计入当期损益,企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本。
小企业一般按月进行账务处理,因此,企业应当按月对无形资产进行摊销,自无形资产可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。
【例9-4】甲公司购买了一项专利使用权,成本为48000元,合同规定受益年限为10年,甲公司每月应摊销400(48000÷10÷12)元。
每月末摊销时,甲公司应作如下会计处理:
借:
管理费用 400
贷:
累计摊销 400
【例9-5】2×11年7月1日,甲公司将其非专利技术出租给丁公司,该非专利技术成本为360000元,双方约定的租赁期限为5年,甲公司每月应摊销6000(360000÷5÷12)元。
甲公司2×11年计提的摊销额为36000(6000×6)元,当年应作如下会计处理:
借:
其他业务成本36000
贷:
累计摊销 36000
无形资产后续计量中,小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点:
(1)摊销额按照不同的受益对象,分别计入相关成本、费用科目。
(2)摊销起止点相同,均自无形资产可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。
(3)科目设置相同。
摊销时设置“累计摊销”科目,作为无形资产的备抵科目,在进行摊销时,贷记“累计摊销”科目。
(4)无形资产用于对外出租时,每期计提的摊销额,计入“其他业务成本”科目。
不同点:
(1)减值处理不同。
企业会计准则规定无形资产发生减值时要计提无形资产减值准备,小企业会计准则中不用考虑减值。
(2)摊销方法不同。
小企业会计准则下,只能采用年限平均法计提摊销。
企业会计准则下,可采用年限平均法、产量法、年数总和法等。
(3)对于不能可靠估计使用寿命的无形资产,企业会计准则中规定可以不摊销,但需每期进行减值测试,小企业会计准则中规定要按照不短于10年的期限进行摊销。
三、无形资产处置核算
小企业因出售、报废、对外投资等原因处置某项无形资产,应按照取得的出售无形资产的价款等处置收入,借记“银行存款”等科目,按照其已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目,按照应支付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费——应交营业税”、“银行存款”等科目,按照其成本,贷记“无形资产”,按其差额,贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。
【例9-7】2×11年12月31日,B公司拥有某项专利技术的成本为100万元。
已摊销金额为50万元。
该公司于2×12年1月1日将该项专利技术出售给C公司,取得出售收入60万元,应交纳的营业税等相关税费为3万元。
B公司应作如下会计处理:
借:
银行存款 600000
累计摊销 500000
贷:
无形资产 1000000
应交税费——应交营业税 30000
营业外收入——处置非流动资产净收益 70000
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