收入确认中的会计处理问题.docx
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收入确认中的会计处理问题
深圳大学
本科毕业论文(设计)
题目:
收入确认中的会计处理问题
姓名:
张某
专业:
会计学
学院:
经济学院
学号:
201800000000
指导教师:
XXXXX
2020年11月10日
收入确认中的会计处理问题
【摘要】收入确认作为会计实务中最为复杂的一项,是企业在会计以及审计中承担较高的风险。
收入确认准则由于定期财务报表的披露,各企业采用的准则不相同,导致收入的产生存在着很多不同点,没有办法制定出统一的标准来进行收入确认。
2017年,财政部颁布新收入准则,并且规定我国企业在2018年开始逐步实行新收入准则,新收入准则的制定对于各行业都产生了一定影响。
文章首先对收入确认的相关概念进行阐述,其次对新旧收入准则进行比较分析,再次以房地产企业为案例对策,对其收入处理模式以及相关利润利润会计处理的影响,最后提出针对房地产行业会计处理的建议。
【关键词】收入准则;收入确认;会计处理
一直以来,收入的作用就是用来对企业实现的收益以及现金流的获取进行有效的评估,同时也能够有效的将企业与同行的其他企业经营的业绩进行有效的区别,帮助财务报表的使用者对企业进行正确的认识,从而做出更加正确的投资决策,在企业的财务报表之中,收入是最重要,也是最具有价值的项目之一。
此次研究中,对新收入准则以及原本的收入准则进行比较,首先在理论方面,希望能够为我国收入准则征求意见稿的相关问题做出一定的参考价值,以此来促进我国收入准则的不断完善与发展,在实践方面的意义就是,由于收入确认一直都是各个行业的困难,尤其是对房地产行业,应该在时点进行收入确认还是要在时段进行对于房地产企业来说是非常难的,引发了很多学者的讨论,而新收入准则的制定,对于企业完工百分比的判断有了新的标准,这对房地产行业在进行收入确认时产生了一定的影响。
此次通过对新收入准则对房地产行业利润的影响研究,以碧桂园企业作为研究对象,通过此次研究,希望能够推动房地产行业有效的实行新收入准则,不断的促进企业的发展。
一、收入确认相关理论概述
(一)新收入准则的主要变化
在新收入准则中,以以往的收入准则相比,很多方面都存在着变化,对于收入确认以及计量等各个方面都进行了更加明确的规定,依据之前收入准则来说,这些变化总结起来主要可以分为以下几个反面:
首先,新收入准则在收入的确认标准发面发生了一些变化,原收入准则对收入确认的标准是当商品所有权的主要风险与报酬转移发生了变化后,这些全部转移到客户那里才可以进行收入确认,建筑合同需要根据完工百分比来进行收入确认。
而在新收入准则中,对于收入确认出现一些变化,当商品或者劳务合同的控制权得到转移就可以进行收入确认,这就把之前的商品以及劳务合同进行了统一,同时也简化了一些流程,大大减少了很多的人为判断的因素,同时也增加了收入确认过程中的客观性。
其次就是收入判定方式上发生了变化,新收入准则对收入判定原则进行了规定。
只要满足了这些标准中的一个,就可以进行收入确认。
其他应该确认时点,这样就可以使收入确认变得更加具体化。
最后就是在面对一些多重交易的合同中,新收入准则的指引就更加全面具体一些,目前,很多企业的合同都存在多重交易,运用新收入准则来进行收入确认就更加合理便捷,具体的步骤就是,首先先与客户签订合同,随后识别合同中需要单独履行的主要义务,其次确认每个履行义务具体的交易价格,将这些交易价格具体的分摊到每一个履行的义务之中,最后在确认每一个履行义务最后的收入。
完成以上的这些步骤,就可以对多重交易合同进行收入确认,并且更加准确,有效避免的人为操作的风险。
通过上述分析,我们可以看出,新收入准则对于收入确认标准的规范,以及确认方式和多重交易合同等都作出了全面的规定,与以往的收入准则相比,新收入准则可以为企业收入会计核算带来更加全面有效的解决方法。
(二)企业实施新收入确认准则的重要意义
1.有利于解决企业收入确认问题
随着企业经济的快速发展,企业之间大多采用多元化经营,随着互联网、4G的普及和5G的商业化发展,企业及时抓住了发展的机遇和平台。
企业利用互联网技术开发线上和线上销售方式,不局限于传统的线下销售。
新的多元化经营和网上销售使新的收入确认不同于传统的收入确认。
现代企业发展中的收益确认方法相对清晰,不同于传统的模糊确认条件。
因此,传统的收益会计准则已经不能满足企业经济业务的运营需求,企业的损益情况也不能得到准确、真实、透明的反映。
新收入标准的修订是为了更好地解决新销售方式带来的收入确认问题。
2.企业的收入信息质量会有所提高
新的收入确认标准是对旧标准的修订,所以在新标准中,我们采用了签订合同等统一的模式,都是以特定的标准确认收入。
它主要通过买卖商品和以活劳动提供服务来转移控制权。
由于传统的收入确认是通过货物或货币、风险转移和根据合同完成的工作的百分比来进行的,这些方法将是模糊的,也没有准确的判断标准。
新的收入确认使企业的信息更加科学透明,对报表的工作人员来说更加清晰,降低了工作的难度和压力,为决策者提供了更好的决策措施。
企业的实际工作效率将大大提高,收入核算将得到满足,这将提高收入信息的质量,促进企业的实际发展。
3.促进了企业会计信息与国际接轨
经济全球化的快速发展带来了经济和社会的巨大变化。
因此,国际会计准则在2014年修订了收入准则,改变了国际收入确认标准,包括与收入相关的确认方法和金额模型,建立了收入确认的五步操作。
财政部于2017年修订了相关的新收入标准,以使中国的收入确认标准与国际会计准则趋同适应,并使中国企业能够在全球市场上凸显其竞争力。
新收入确认准则的修订保持了中国会计准则与国际会计准则的相同部分,此外,从中国企业的角度对相关标准进行了修订,极大地促进了国内企业的发展和国际市场的发展。
在我国企业会计准则体系完善的同时,也为国外分支机构的上市和注册提供了统一的标准,可以使企业融入经济全球化的趋势,蓬勃发展。
4.有利于企业业财融合的推进
新的收入准则对公认的收入模式和数额有明确的标准,例如收入模式是通过提供服务还是通过转让货物来运作。
在收入确认过程中,企业通常需要使用大量的历史交易数据来比较和评估结果,并从数据中分析实际工作的结果。
数据分析的信息来自不同的部门,所以意义在于财务部门和业务部门的有效配合。
各业务部门的工作人员具备相关的财务会计和管理知识,及时为财务会计分析提供各种业务管理信息和数据。
各部门可以合作共赢,共同推动企业产融结合。
二、新旧收入准则的比较分析
(一)建立统一的收入确认模型
旧收入准则主要有两个收入确认模型,第一种是以风险报酬转移来确认,主要用于商品或者服务的收入确认,另一种则是在建造合同中以完工百分比来进行收入确认,主要用于提供劳务以及建造合同的收入,但这两者之间的界限不够明显,因此导致很多企业在进行会计实务处理过程中判断困难,而新收入准则将这两种收入确认模型进行统一,不再对商品销售以及提供劳务与建造合同等具体交易形式进行区分,而是将履约义务作为收入确认标准,按照统一的收入确认模型进行确认收入,这样就可以有效避免两项标准同时运用而引发的一系列问题,为企业进行会计实务处理提供了有利的影响。
(二)收入确认的判断依据发生改变
在使用原收入确认模型时,一般企业都会通过商品销售完成后再去判断买家是否确认收货,商品或者劳务在确定收货后与其相关的经济利益的流入等是否已经发生了转移。
但是在新收入准则之中,判断收入的实现则是通过运用五步法收入确认模型来进行分析,在分析过程中,重点对企业履行义务的过程进行有效识别,同时还要判断客户是否已经取得了与资产有关的控制权,准确来说就暗示是否获得了与该资产相关的全部的经济利益等。
(三)明确定义交易价格
收入中交易价格在现行的会计准则中没有全面的规定与说明,而新收入准则对交易价格进行了非常清晰的明确,认为交易价格时企业在进行资产转移时,预期有权利获得的相关等价金额。
新准则中对交易价格确认时需要考虑的一些具体情况也进行了详细的说明,首先是可变对价方面,在确认交易价格的时,最合适的交易价格是预期最有可能回收的交易价格或是内心期望价格,最合适的价格还包含与客户签订合同时的交易价格。
对于非现金对价,目前很多企业在相关业务会计处理时是按照非货币性资产交换准则体系来进行的,在新收入准则中明确指出,按照所支付的非现金资产或者服务的公允价值确认,如果非现金资产的公允价值没有办法进行有效的获得,就需要按照向客户所承诺的商品单独售价来进行。
原本的收入准则中没有将应付客户对价进行规定,但是新收入准则中强调在进行应付客户对价时,要将价格进行冲减。
(四)明确特定交易的收入确认与计量
旧收入准则中,针对不同的收入类型选择不同的收入计量标准,如果没有满足标准就不能进行收入确认。
在新收入准则中,提出了以交易价格来计量收入,新收入准则提出这一规范,目的就是为了使企业在进行收入确认时,能够变得更加准确。
在进行交易价格的确认时,最困难的一点就是对可变对价进行评估以及可以实现的判定。
同时与旧收入准则进行比较,新收入准则将附有销售退回条款的销售收入确认方式进行了明确的修订,规定了企业在进行一些预计退回商品的转让时的价值要在折扣后因收回该商品预计发生的成本后的金额确认一项资产,中间的成本就需要企业进行承担的相关费用以及商品的损耗等。
如果有一些质保条款的销售以及富有客户额外的购买权等特殊性交易,新收入准则都作出了相应的规定,这样就可以有效避免在会计实务中出现不清晰的情况。
三、案例分析
(一)案例背景及介绍
碧桂园控股有限公司是在1992年成立的,随着不断的发展,目前碧桂园企业在中国具有很重的地位,是我国房地产行业的龙头企业,对于我国的城镇化进程所做的贡献也是最大的,在2017年,企业的销售额达到了五千五百多亿元,成为了整个房地产行业的龙头企业。
碧桂园是一家经营范围比较广泛的房地产企业,如下图4.1中,目前集团主要经营房地产开发,同时还经营建筑、装修以及物业管理,在教育以及酒店行业都有所涉及。
但碧桂园主要的经营重心还是以房地产行业为主。
房地产为企业收入的最重要来源。
图1“碧桂园”企业主要业务及分布
(二)碧桂园收入处理模式介绍
在2017年8月份,碧桂园公布的企业中期财务报表中,我们可以从表中看出碧桂园企业将某一项业务归纳为在一段时间内确认收入的判断标准以及确定履约进度的方法、确定收入和结转成本的完整性的收入处理过程。
1.判断某项业务属于在一段时间内确认收入的标准
碧桂园企业主要经营的业务就是房地产开发以及销售,同时还进行一些建筑、装修,物业管理等业务,企业在进行期房的销售时,与客户签订了合同后,碧桂园企业符合了新收入准则中规定使用的时段确认,企业按照履约的进度来进行收入确认。
因此我们可以得出,碧桂园企业在进行期房销售时,采用的收入判定方式就是依据一段时间内确认的方法来进行收入确认。
2.碧桂园集团判断其是否享有收款权的依据
碧桂园企业在对某一个业务或者是工程项目是否有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的主要判断,是根据每一个合同款中的具体内容以及合同中所适合的法律法规来进行的。
3.如何确定履约进度
碧桂园企业的管理层考虑整体估算的准确性,因此,对过去的经验进行总结,同时又结合了建造商、监理方的工作确定实际发生或者预计投入。
企业根据履约的进度来进行收入确认,如果履约进度没有办法获得合理的确定,企业为了满足履行义务实际支出或预计支出,来确定相应的履约进度,在新收入准则中,根据“投入法”与“产出法”的定义来看,同时根据房地产行业的特殊性,投入法更加适合。
4.确认收入、结转成本
企业进行收入确认,转接成本的依据就是,在报告日根据已经完成履约义务的进度来进行的。
(三)碧桂园收入确认的“五步法”模型
新收入准则将收入确认以及计量进行了统一,并且提出了五步法分析模型来进行分析,碧桂园企业实行新收入准则后,在收入确认时,按照五步法模型来识别关键的控制点,碧桂园企业收入确认的“五步法”主要是以下形式:
图2新收入准则下“碧桂园”企业收入确认的五步骤
(四)新收入准则对碧桂园利润会计处理的影响
1.对收入确认与计量的影响
在新收入准则颁布后,一段时间内进行收入确认成为了可以完成的事,但由于房地产行业具备的特殊性,使得房地产行业难以在一段时间内进行收入确认。
首先,房地产企业在进行房地产开发的过程中,客户当即没有办法享受到自己所购买的正在建造的房屋带给自己的合法经济利益,其次就是,房地产企业在进行开发时,客户也没有办法享受到对正在建设的房产进行控制。
因此,一个房地产企业能否在一段时间内确认收入,主要就是看企业在进行房产建造时以及企业所提供的服务,是否具备无可替代性,是否就已经完成的部分收到对应款项。
碧桂园企业向社会公示了其在一段时间内确认收入的方式,这就说明了在以往,碧桂园企业是按照重要风险和报酬转移给客户时,确认房地产开发收入,而不是按照建造进度来陆续的进行收入确认,在2017年,碧桂园企业因为具备商品的不可替代性以及强制收款权,满足了一段时间内收入确认的一些条件,企业可以按照投入发计量履约进度,从而来确认收入。
表1“碧桂园”企业中期收入表(单位:
人民币/千万)
房地产开发
建造装修
物业管理
酒店经营
物业投资
本期金额
在某一时点确认
在某一时段确认
上年同期金额
同比增长
7447.5
5972.5
1475
5541
34.4%
1106
—
1106
192.3
47.5%
1208
—
1208
969.3
24.6%
873.4
—
873.4
742
17.7%
76.2
—
76.2
53
44.3%
(数据来源:
碧桂园2017年中期财务报告)
表2“碧桂园”2018新旧收入准则收益对比表(单位:
人民币/百万)
项目
以往收入准则
新收入准则2018报告结果
新收入准则2017报告结果
收入
销售成本
营销与推广成本
行政开支
所得税
6,299
-5,102
-312,025
-4,075
-24,272
379,079
276,603
12,533
16,601
31,021
226,900
168,115
10,002
7,269
17,770
(数据来源:
碧桂园企业2018年度财务报告)
根据表1与表2分析可以看出,碧桂园在实行了新收入准则后,与原本的原收入准则相比,收入持续增加,与碧桂园某一时段收入确认147.5亿人民币相同。
因此就可以说明,在应用了新收入准则后,碧桂园提前确认收入占据了总收入的20%。
由于同时增调,碧桂园的中期净利润也得到了了有效的增长。
从中可以看出,碧桂园将部分的房屋预收款纳进了收入,因此,碧桂园的当期收入与应用原收入准则相比得到了提升。
因为碧桂园实际的成本没有产生变化,在收入调增的情况下,企业的利润就会得到增加,应纳所得税的额度也跟随着不断增加。
综上所述,当收入确认的时点发生变化时,企业可以提前进行部分收入确认,从而企业的收入以及利润都会得到提升,相反如果企业对部分收入确认延后,那么企业的利润以及收入等都会得到减少。
新收入准则运用权利义务模型进行收入核算,取消了原收入准则的风险报酬模型,对于房地产行业来说,新收入准则可以不再运用原收入准则进行商品销售的要求,在进行房屋交付时,一次性确认收入,而是可以运用房屋销售合同的实质,对一些没有建造完成的房产,将部分预收款提前纳为收入,收入确认条件的变化导致房地产企业在进行收入确认时点可能提前,企业的利润以及收入也会得到增加。
表3“碧桂园”企业2017—2018年担保金额(单位:
人民币/千万)
2017年
2018年
买家按揭融资担保
合营企业及联营公司借款担保
合计
21977
2233
24210
22750.3
3862
26612.3
(数据来源:
碧桂园企业2018年财务报告)
根据表3可以看出,碧桂园企业在2018年以及2018年对客户按揭贷款担保金额从21977千万元增长至22750千万元,如果客户不能按时进行款项支付,那么碧桂园企业将承担担保责任,向银行偿还客户尚且没有支付的按揭本金,同时还包含累积的利息以及罚款。
这就属于购房合同中包含的重大融资成分。
碧桂园企业在计量房屋销售收入时,必须考虑这些因素造成的影响,不能将该担保金额确认为房屋销售的收入。
在新收入准则中对收入金额计量增加了很多的影响因素,并且也产生了期望值、最佳估计数以及单独售价等新的判断标准,因此,房地产企业在进行确认收入计量时,要充分结合新收入准则的相关规定进行。
2.对会计估计的影响
在碧桂园企业发布的中期报告中,不仅全面的描述了收入确认过程中的判断与估计,同时在附注中也对重大融资成分的会计处理方式进行了披露,在新收入准则中,加入了为获得合同而发生的成本的计量,在进行资本化时也需要判断是否符合预计可收回的条件。
在碧桂园企业的2017年中期报告中,企业将56亿元未获得合同的成本进行了资本化确认为合同资产,伴随着当年收入的确认而摊销了合同成本金额5亿多元,资本化的增量成本并没有减值损失。
在对合同成本进行资本化确认时,需要会计估计来判断发生的合同成本支出是否符合资本化条件。
因此,对于该项规定,不仅对资产的负债表产生影响,同时也会对未来收入收回的不确定性而产生减值损失,从而影响了利润表项目。
通过以上分析可以看出,新收入准则给房地产企业带来了很多的影响,同时对于会计的估计与判断的应用也将成为非常重要的影响因素,但不管怎样,此次修订主要目的就是在实际的操作中出现的多种模式进行引导,房地产企业在应用的过程中,要注重业务的实质,对涉及到会计估计的事项,要看清事物的本质,详细的审核并进行披露,必要时还可以向专业机构寻求帮助,以此来确保自身业务处理的合法性。
四、新收入准则下房地产行业会计处理的应对建议
通过对碧桂园企业实行新收入准则的影响分析来看,新收入准则有很大的不同,新收入准则将资产负债观作为原则,并运用了新的模型来进行收入确认,很多内容都发生了改变,因此针对新收入准则对房地产行业的影响出发,对房地产行业提处对策建议。
(一)关注准则发展,加强财务人员培训
我国新收入准则的颁布,是对以往准则的缺点进行了补充,新收入准则提高了企业财务信息的真确性,并且对于会计实务也起到了促进作用。
但目前,新收入准则推行不久,对于准则在实际的实施中有些方法还不是非常明确,对于房地产行业在一定程度上也会产生影响,在进行某项实务的处理时,很有可能会使会计人员的判断存在差异,为了防止这类问题的发生,房地产企业应该加强对新收入准则的关注,时刻关注准则的进展,当财政部发布了关于新收入准则应用的案例或是指南时,企业的财务人员要立刻进行分析,从而总结出适合企业对新收入准则合理运用的方法。
在对财务人员进行培训时,还需要统一企业收入确认原则,统一收入原则对于企业财务人员进行收入确认处理起来更加得心应手,新收入准则将原商品销售收入的确认与建造合同下建筑销售收入确认两个标准进行了统一,因此这就导致各行业收入确认不清晰,房地产行业也是运用这一收入确认原则,但是房地产行业的任何一个业务,在金额方面的涉及都是非常大的,并且都是以合同性的形式来进行,对合同的内容需要根据五步法模型从识别一项合同为起点进行分析,其中涉及的内容也很多,对于财务人员进行收入确认的判定估计容易产生影响,因此房地产企业在收入确认只有建立了统一的收入确认原则,才能更加准确的进行收入确认。
(二)重视信息披露,完善披露内容
企业的财务报表在一定程度上可以帮助报表的使用者获得需要的信息,报表也能够很好的反映出企业的经营状态,而现行的收入准则对于信息披露的要求较少。
新收入准则的实施,使房地产企业可以提前进行收入确认,房地产企业可以以合同为基础,从而根据合同中与客户签订的履约情况以及合同中是否满足了收入确认条件,从而进行收入确认。
当投资者想要根据对企业的经营进行识别确认时,需要依据企业对经营信息的完整并且准确的披露来进行综合考虑,新收入准则在收入确认方式上的变化,使企业在进行披露时容易造成一些影响,,同时由于新收入准则对会计估计与判断等也发生了变化,企业在进行收入确认时运用了不同的方法来进行,产生的情况也不同,因此房地产企业必须要根据新收入准则中关于列报的要求来对信息进行披露,并在报告的附注中进行披露,以此来方便报表的使用者更加容易理解。
(三)完善财务信息系统,加强内部监督与审计
随着目前社会的不断进步,科学技术也在飞快的发展,信息技术的普及对于企业经营也产生了很多的有力的影响,企业可以可用信息技术,建立起各种信息管理系统,因此,房地产企业也可以运用信息科技的发展,建设并完善自身的财务信息系统,通过信息系统,企业的各个部门人员的协作也得到了良好的实现,更加有利于下核算水平的提高。
根据财务信息系统的建设,有利于提升每个部门之间的沟通协作,员工可以依据信息系统来进行有效的沟通与交流,并且还能够起到良好的监督作用,保证了会计核算有效并准确的进行,财务处理方面的质量也得到了很大的提升。
企业的内部监督控制体系的建立也是十分有必要的,它关系到企业的会计核算水平,因此房地产企业必须要在企业内部进行监督与审计的建立,定期进行监督审计。
结论
在新收入准则对碧桂园产生的影响研究中可以得出,在新收入准则的引导下,碧桂园对一部分房地产业务进行了提前确认收入,一定程度上增加了企业的资产数量与利润,同时新收入准则以原则作为导向,适用于一段时间内确认收入及合同成本的确认,对碧桂园在会计估计判断方面进行了规范性引导。
碧桂园企业在应用了新收入准则后,企业的应收账款金额持续增加,但预提坏账刚推行不久,应收账款呈现了大幅度的增长,在一定程度上也加大了碧桂园企业的对于应收账款的管理难度。
新收入准则的实施,一定程度上有利于房地产行业的发展,但是对于企业的会计人员来说,工作上出现了很多的挑战,因此企业要及时作出应对,新收入准则主要是以合同作为基础,因此会计人员要结合五步法模型的步骤来进行合同分析,企业也需要加大对于财务人员的专业技能提升,组织相关的培训,并且积极调整业绩考核指标,以此来应对新旧准则的变化,除了这些,企业还需要加强财务管理系统,新收入准则对于企业的每个部门都会产生一定的影响,只有加强企业的内部控制以及信息系统的完善,部门人员才能够统一到一起,帮助企业快速适应新收入准则的变化,不断发展。
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