讲增值税的税收优惠增值税法律制度的其余考点.docx
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讲增值税的税收优惠增值税法律制度的其余考点
第5单元 增值税的税收优惠
本单元考点框架
考点1:
销售货物类免征增值税项目(★★)(P279)
1.农业生产者销售的自产农产品;
2.避孕药品和用具;
3.古旧图书;
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
7.其他个人销售自己使用过的物品。
【例题·判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物,其缴纳增值税时适用零税率。
( )(2011年)
【答案】×
【解析】
(1)增值税一般纳税人销售谷物(初级农产品),适用11%的低税率;
(2)农业生产者销售自产谷物,免征增值税。
考点2:
销售服务、不动产及无形资产类免征增值税项目(★★)(P280)
1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
2.养老机构提供的养老服务。
3.残疾人福利机构提供的育养服务。
4.婚姻介绍服务。
5.殡葬服务。
6.残疾人员本人为社会提供的服务。
7.医疗机构提供的医疗服务。
8.从事学历教育的学校提供的教育服务。
9.学生勤工俭学提供的服务。
10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
11.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
12.寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
13.行政单位之外的其他单位收取的符合规定的政府性基金和行政事业性收费。
14.个人转让著作权。
15.个人销售自建自用住房。
16.个人从事金融商品转让业务。
17.金融同业往来利息收入。
18.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
19.政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。
20.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
21.福利彩票、体育彩票的发行收入。
22.涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
23.随军家属就业。
24.军队转业干部就业。
25.境内的单位和个人销售的下列服务免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外:
(1)工程项目在境外的建筑服务;
(2)工程项目在境外的工程监理服务;
(3)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;
(4)会议展览地点在境外的会议展览服务;
(5)存储地点在境外的仓储服务;
(6)标的物在境外使用的有形动产租赁服务;
(7)在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务;
(8)在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。
26.境内的单位和个人为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。
27.境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产免征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外:
(1)电信服务;
(2)知识产权服务;
(3)物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外);
(4)鉴证咨询服务;
(5)专业技术服务;
(6)商务辅助服务;
(7)广告投放地在境外的广告服务;
(8)无形资产。
28.境内的单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。
【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列服务中,适用零税率的有( )。
(2017年)
A.向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务
B.向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务
C.在境内载运旅客出境的国际运输服务
D.纳税人提供的直接国际货物运输代理服务
【答案】BC
【解析】
(1)选项A:
境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外),免征增值税;
(2)选项D:
纳税人提供的直接或间接国际货物运输代理服务,免征增值税。
【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定,纳税人提供的下列应税服务,适用增值税零税率的是( )。
(2015年)
A.国际运输服务
B.国际货物运输代理服务
C.存储地点在境外的仓储服务
D.标的物在境外使用的有形动产租赁服务
【答案】A
【解析】
(1)选项A:
适用零税率;
(2)选项BCD:
免征增值税。
考点3:
增值税的即征即退(★)(P283)
1.对安置残疾人的单位,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税的办法。
2.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。
3.一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
4.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
【例题·判断题】一般纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费和培训费等收入,应按照增值税混合销售的规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。
( )(2017年)
【答案】√
考点4:
税收优惠有关的管理规定(★)(P285)
1.报批类减免税VS备案类减免税
(1)纳税人享受报批类减免税,应提交相应资料,提出申请,经具有审批权限的国税机关审批确认后执行。
未按规定申请或虽申请但未经国税机关审批确认的,纳税人不得享受减免税。
(2)纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经国税机关登记备案后,自登记备案之日起执行。
纳税人未按规定备案的,一律不得减免税(未达增值税起征点的纳税人,享受减免税不需备案)。
2.纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。
3.放弃免税权
(1)纳税人销售货物、服务等适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税权,向主管税务机关提出书面申请,经主管税务机关审核确认后,按现行相关规定缴纳增值税。
放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税,主管税务机关36个月内也不得受理纳税人的免税申请。
(2)纳税人一经放弃免税权,其生产销售的全部增值税应税货物或者劳务以及应税服务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同销售对象选择部分货物、劳务以及应税服务放弃免税权。
【例题·判断题】纳税人一经放弃免税权,其生产销售的全部增值税应税货物或者劳务均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或者劳务放弃免税权。
( )(2015年)
【答案】√
第6单元 增值税法律制度的其余考点
本单元考点框架
考点1:
纳税地点(★)(P287)
1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
2.非固定业户销售货物或应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
3.进口货物,应当向报关地海关申报纳税。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定,进口货物申报纳税的地点为( )。
(2017年)
A.收货人取得进口货物地
B.收货人机构所在地
C.进口货物销售地
D.进口货物报关地
【答案】D
【解析】进口货物应纳的增值税,应当向报关地海关申报纳税。
考点2:
纳税期限(★)(P288)
1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
【提示】以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税。
3.以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
考点3:
增值税专用发票管理(★)(P290)
1.增值税一般纳税人有下列情形之一的,不得领购开具专用发票:
(1)会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
(2)有《税收征管法》规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的。
(3)有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正的:
①虚开增值税专用发票;
②私自印制专用发票;
③向税务机关以外的单位和个人购买专用发票;
④借用他人专用发票;
⑤未按规定开具专用发票;
⑥未按规定保管专用发票和专用设备;
⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;
⑧未按规定接受税务机关检查。
2.不得开具增值税专用发票的情形:
(1)商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不含劳保用品)、化妆品等消费品;
(2)销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产适用免税规定的(法律、法规及国家税务总局另有规定的除外);
(3)向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产的;
(4)小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的(需要开具专用发票的,可向主管税务机关申请代开,另有规定的除外)。
【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定,增值税一般纳税人从事的下列行为中,可以开具增值税专用发票的是( )。
(2016年)
A.商店向一般纳税人出售办公用品
B.书店向个人销售图书
C.律师事务所免费为社会公众提供法律咨询服务
D.航空公司向旅客提供有偿运输服务
【答案】A
【解析】
(1)选项BD:
向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产的,不得开具增值税专用发票。
(2)选项C:
单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产,属于视同销售行为,需要缴纳增值税,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;在本题中,律师事务所为社会公众无偿提供咨询服务的行为,不视同销售,不缴纳增值税,不能开具增值税专用发票。
【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人发生的下列业务中,允许开具增值税专用发票的是( )。
A.房地产开发企业向消费者个人销售房屋
B.百货公司向小规模纳税人零售食品
C.超市向消费者个人销售红酒
D.会计师事务所向一般纳税人提供咨询服务
【答案】D
【解析】
(1)选项AC:
向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的,不得开具增值税专用发票;
(2)选项B:
商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品的,不得开具增值税专用发票。
考点4:
出口退(免)税制度(★)(P295)
1.免税并退税
下列企业出口的货物、劳务,除另有规定外,给予免税并退税:
(1)出口企业出口货物;
(2)出口企业对外提供加工修理修配劳务。
2.免税但不予退税
(1)出口企业或者其他单位出口以下货物免征增值税(包括但不限于):
①增值税小规模纳税人出口的货物;
②避孕药品和用具,古旧图书;
③软件产品;
④含黄金、铂金成分的货物,钻石及其饰品;
⑤国家计划内出口的卷烟;
⑥非出口企业委托出口的货物;
⑦来料加工复出口的货物。
(2)出口企业或其他单位视同出口下列货物、劳务免征增值税(包括但不限于):
①国家批准设立的免税店销售的免税货物;
②特殊区域内的企业为境外的单位或者个人提供加工修理修配劳务。
(3)适用增值税免税政策的出口货物、劳务,其进项税额不得抵扣和退税,应当转入成本。
3.既不免税也不退税
(1)出口企业或者其他单位提供虚假备案单证的货物;
(2)出口企业或者其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或者内容不实的货物。
4.免抵退
(1)生产企业出口自产货物和视同自产货物;
(2)对外提供加工修理修配劳务;
(3)列名生产企业出口非自产货物。
【解释1】“免”,是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税。
【解释2】“抵”,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额。
【解释3】“退”,是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。
【解释4】在征、退税率不一致的情况下,需要计算免抵退不得免征和抵扣税额,并将其从当期进项税额中转出进成本。
5.出口退税率
出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报,凡划分不清的,一律从低适用退税率计算退免税。
【例题1·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于出口退(免)税政策的表述中,正确的有( )。
(2015年)
A.生产企业出口自产货物适用免抵退税办法
B.适用增值税免税政策的出口货物,其进项税额不得抵扣和退税
C.出口企业应将不同退税率的货物分开核算和申报,凡划分不清的,不予退免税
D.免抵退税办法中,在征、退税率不一致的情况下,需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额,并将其从当期进项税额中转出
【答案】ABD
【解析】选项C:
出口企业应将不同退税率的货物分开核算和申报,凡划分不清的,一律从低适用退税率计算退免税。
【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列出口货物、劳务中,免税但不退税的有( )。
(2013年)
A.出口企业对外提供加工修理修配劳务
B.避孕药品
C.来料加工复出口的货物
D.古旧图书
【答案】BCD
【解析】
(1)选项A:
出口免税并退税;
(2)选项BCD:
出口免税但不退税。
本章考点回顾
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