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第十四章标准成本管理
本章考情分析
本章考点精讲
【考点一】成本控制的原则
(一)经济原则
经济原则,是指因推行成本控制而发生的成本,不应超过因缺少控制而丧失的收益。
(1)经济原则要求成本控制要能起到降低成本,纠正偏差的作用,具有实用性。
(2)经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则。
(3)经济原则还要求贯彻重要性原则。
(4)经济原则要求成本控制系统应具有灵活性。
(二)因地制宜原则
(三)全员参加原则
(四)领导推动原则
【考点二】成本降低与成本控制的区别
区别
成本降低
成本控制
目标不同
成本降低以成本最小化为目标。
成本控制以完成预定成本限额为目标。
适用前提不同
成本降低不仅仅局限于有成本限额的项目,而是涉及企业的全部活动。
成本控制仅限于有成本限额的项目。
范围不同
成本降低应包括正确选择经营方案,涉及制定决策的过程,包括成本预测和决策分析。
成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额。
含义不同
成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系,以求收入的增长超过成本的增长,实现成本的相对节约,因此又称为相对成本控制。
成本控制是指降低成本支出的绝对额,故又称为绝对成本控制。
【考点三】标准成本及其制定
(一)标准成本的种类
类型
含义
制定依据
适用范围
理想标准成本
理想标准成本是指在最优的生产条件下,利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。
制定理想标准成本的依据,是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。
它的主要用途是提供一个完美无缺的目标,揭示实际成本下降的潜力。
因其提出的要求太高,不能作为考核的依据。
正常标准成本
正常标准成本是指在效率良好的条件下,根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。
制定正常标准成本时,把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也包括在内,使之切实可行。
它具有以下特点:
(1)它是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的,具有客观性和科学性;
(2)它排除了各种偶然性和意外情况又保留了目前条件下难以避免的损失,代表正常情况下的消耗水平,具有现实性;
(3)它是应该发生的成本,可以作为评价业绩的尺度,成为督促职工去努力争取的目标,具有激励性;
(4)它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用,不需要经常修订,具有稳定性。
现行标准成本
现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。
这种标准成本可以成为评价实际成本的依据,也可以用来对存货和销货成本计价。
基本标准成本
基本标准成本是指一经制定,只要生产的基本条件无重大变化,就不予变动的一种标准成本。
所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化,重要原材料和劳动力价格的重要变化,生产技术和工艺的根本变化。
只有这些条件发生变化,基本标准成本才需要修订。
由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化,由于工作方法改变而引起的效率变化等,不属于生产的基本条件变化,对此不需要修订基本标准成本。
由于基本标准成本不按各期实际修订,不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。
(二)各类标准成本的制定(单位产品的标准成本)
在制定时,无论是哪一个成本项目,都需要分别确定其用量标准和价格标准,两者相乘后得出成本标准。
用量标准包括单位产品材料消耗量,单位产品直接人工工时等,主要由生产技术部门主持制定,吸收执行标准的部门和职工参加。
价格标准包括原材料单价,小时工资率,小时制造费用分配率等,由会计部门和有关其他部门共同研究确定。
1.直接材料标准成本
直接材料的标准消耗量,是用统计方法,工业工程法或其他技术分析方法确定的。
它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量,其中包括必不可少的消耗,以及各种难以避免的损失。
直接材料的价格标准,是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本,包括发票价格,运费,检验和正常损耗等成本,是取得材料的完全成本。
2.直接人工标准成本
直接人工的用量标准是单位产品的标准工时,确定单位产品所需的直接生产工人工时;需要按产品的加工工序分别进行,然后加以汇总。
标准工时是指在现有生产技术条件下,生产单位产品所需要的时间,包括直接加工操作必不可少的时间,以及必要的间歇和停工,如工间休息,调整设备时间,不可避免的废品耗用工时等。
直接人工的价格标准是指标准工资率。
它可能是预定的工资率,也可能是增长的工资率。
3.制造费用标准成本
(1)变动制造费用标准成本
变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准,它在直接人工标准成本制定时已经确定。
变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率,它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。
(2)固定制造费用标准成本
固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同,包括直接人工工时,机器工时,其它用量标准等,并且两者要保持一致,以便进行差异分析。
固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率,它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。
【考点四】成本差异的计算与分析
直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本,其实际成本高低取决于实际用量和实际价格,标准成本的高低取决于标准用量和标准价格,所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。
成本差异=实际数量实际成本-实际数量标准成本=价格差异+数量差异
差异类型
差异计算
差异的成因
直接材料成本差异
材料数量差异
(实际数量-标准数量)×标准价格
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的,它反映生产部门的成本控制业绩。
材料价格差异
实际数量×(实际价格-标准价格)
材料价格差异是在采购过程中形成的,不应由耗用材料的生产部门负责,而应由采购部门对其做出说明。
直接人工成本差异
人工效率差异
(实际工时-标准工时)×标准工资率
效率差异的形成原因,主要是生产部门的责任,但这也不是绝对的,例如材料质量不好,也会影响生产效率。
工资率差异
实际工时×(实际工资率-标准工资率)
工资率差异形成的原因,一般说来,应归属于人事劳动部门管理,差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
变动制造费用差异
效率差异
(实际工时-标准工时)×标准分配率
效率差异的形成原因与人工效率差异相同。
耗费差异
实际工时×(实际分配率-标准分配率)
耗费差异是部门经理的责任,他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。
固定制造费用差异
二因素分析法
二因素分析法,是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
其计算公式为:
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
固定制造费用能量差异
=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本
=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时
=(生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率
三因素分析法
三因素分析法,是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。
耗费差异的计算与二因素分析法相同。
不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分:
一部分是实际产量实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异;另一部分是实际产量实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。
其计算公式如下:
固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算-实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率
=(生产能量-实际产量实际工时)×固定制造费用标准分配率
固定制造费用效率差异=实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
=(实际产量实际工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率
知识点测试:
1.变动制造费用的量差是指()。
A.闲置能量差异B.能量差异
C.耗费差异D.效率差异
【答案】D
【解析】本题的主要考核点是变动制造费用的量差的含义。
变动制造费用的量差是指效率差异;变动制造费用的价差是指耗费差异。
2.某企业按正常生产能力预算本月生产甲产品200件(单位产品预算工时为4工时),单位产品固定性制造费用的预算标准成本为12元。
本月实际生产甲产品160件(单位产品实际工时为5工时),实际发生固定性制造费用1680元,则本月固定性制造费用的总差异和耗费差异分别为节约240元和超支720元。
()
【答案】×
【解析】固定性制造费用总差异=实际产量条件下的实际固定性制造费用-实际产量条件下的标准固定性制造费用=1680-160×12=-240(元)。
固定性制造费用的耗费差异=实际固定性制造费用-预算固定性制造费用=1680-200×12=-720(元)。
【教材例14-4】本月实际产量400件,发生固定制造成本1424元,实际工时为890小时;企业生产能量为500件即1000小时;每件产品固定制造费用标准成本为3元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准分配率为1.50元/小时。
固定制造费用耗费差异=1424-1000×1.5=-76(元)
固定制造费用能量差异=1000×1.5-400×2×1.5=1500-1200=300(元)
固定制造费用耗费差异=1424-1000×1.5=-76(元)
固定制造费用闲置能量差异=(1000-890)×1.5=110×1.5=165(元)
固定制造费用效率差异=(890-400×2)×1.5=90×1.5=135(元)
三因素分析法的闲置能量差异(165元)与效率差异(135元)之和为300元,与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。
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