中级财务会计第六章.ppt
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中级财务会计IntermediateFinancialAccounting,授课教师:
王宁,第六章固定资产,第一节固定资产概述第二节固定资产的取得与计价第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产处置,第一节固定资产概述,一、固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2.使用寿命超过一个会计年度。
不属于生产经营主要设备的物品,如果单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的,也作为固定资产进行处理。
二、固定资产的计价标准,1.原始价值取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出,一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。
原始价值是固定资产的基本计价标准。
2.重置完全价值重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。
通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明。
3.净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去累计折旧后的余额,通常也称折余价值。
计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据。
第二节固定资产的取得和计价,一、外购的固定资产1.外购固定资产的成本实际支付的买价、进口关税和其他税费,以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的费用。
例1A公司购入不需要安装的设备,发票上注明设备价款20000元,应交增值税3400元,支付的运输费等合计1000元。
借:
固定资产24400贷:
银行存款24400,例2A公司购入一台需要安装的设备,发票上注明设备价款40000元,应交增值税6800元,支付运输费、装卸费等合计2000元,设备运至企业,等待安装借:
工程物质48800贷:
银行存款48800设备投入安装,用银行存款支付安装成本500。
借:
在建工程49300贷:
工程物质48800银行存款500设备安装完毕,达到预定可使用状态借:
固定资产49300贷:
在建工程49300,三、投资者投入的固定资产,投资者投入的固定资产按照投资各方确认的价值,作为入账价值。
借:
固定资产贷:
实收资本,二、自行建造的固定资产,1.自建固定资产的入账价值该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值。
例3A公司以出包方式建造一座仓库,合同总金额1800000元。
按照与承包单位签订承包合同的规定,公司需事前支付工程款1500000元,剩余工程款于工程完工结算时支付。
预付工程款借:
在建工程1500000贷:
银行存款1500000补付工程款借:
在建工程300000贷:
银行存款300000结转工程成本借:
固定资产1800000贷:
在建工程1800000,例4A公司接受M股东以一座厂房作为投资投入该公司,该厂房评估确认的价值为1200000元,按协议可折换成每股面值为1元,数量为1000000股股票的股权。
借:
固定资产1200000贷:
股本1000000资本公积200000,例5A公司接受B公司投入一台设备,该设备经评估确认的价值为180000元,按协议可折换成每股面值为1元,数量为160000股股票的股权,该设备需要安装才能使用,公司支付设备安装成本3000元。
设备运到企业,等待安装借:
工程物质180000贷:
股本-B股东160000资本公积20000设备投入安装,用银行存款支付安装成本借:
在建工程210000贷:
工程物质180000银行存款30000设备安装完毕,结转工程成本借:
固定资产210000贷:
在建工程210000,四、租入的固定资产,
(一)经营性租入的固定资产1.含义。
经营性租入的固定资产是为了满足企业生产经营中临时的需要,只为取得固定资产的使用权,而不谋求资产的所有权。
2.特点
(1)出租的固定资产由出租人根据市场需求来选购。
(2)固定资产的租期较短。
(3)租赁的固定资产在租赁期间由出租人负责维修、保养等。
(4)租赁费用较低。
(5)承租人可以解约。
经营性租入的固定资产应在备查簿中登记。
例6A公司因管理需要临时租入一台设备,租赁合同规定,租赁期1个月,租金2000元,租赁开始时一次付清。
租赁期满,及时归还设备。
编制支付租金的会计分录借:
管理费用2000贷:
银行存款2000,
(二)融资租入的固定资产,1.含义为了满足企业生产经营的长期需要而租入固定资产的一种方式。
2.特点
(1)由承租人向出租人提出所需的固定资产,然后由出租人融通租金。
(2)租赁期较长(3)由承租人负责维修、保养、保险、纳税及提取折旧(4)分期支付租金(5)不可以解约,3.融资租入的会计处理
(1)融资租入的固定资产,在融资租赁期内,应作为自有固定资产核算。
融资租入的固定资产的入账价值按租赁开始时租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定,最低租赁付款额作为长期应付款入账核算,两者的差额作为未确认融资费用。
(2)未确认融资费用的分摊采用实际利率法。
在实际利率法下,各年应分摊的未确认融资费用按照各年未偿还租赁负债额的现值(长期应付款-未确认融资费用余额)乘以实际利率进行计算。
例7A公司2006年1月1日采用融资租赁方式租入一台公允价值为1120000元的设备。
租赁双方签订的租赁合同条款如下:
(1)租赁期:
4年;
(2)租赁费总额:
1200000元;(3)支付方式:
每年年末等额支付,每年支付300000元;(4)租赁期满,固定资产所有权无偿转让给承租人;(5)租赁合同利率:
6%;(6)履约成本:
由承租人负担。
要求:
编制租入设备的会计分录。
最低租赁付款额的现值=300000(P/A,6%,4)=3000003.4651=1039530(元)借:
固定资产1039530未确认融资费用160470贷:
长期应付款1200000编制2006年年末支付租赁费和摊销未确认融资费用的会计分录借:
长期应付款300000贷:
银行存款300000应摊销的未确认融资费用=10395306%=62372(元)借:
财务费用62372贷:
未确认融资费用62372编制2007年年末摊销未确认融资费用的会计分录。
应摊销的未确认融资费用=1200000-(160470-62372)6%=48114(元)借:
财务费用48114贷:
未确认融资费用48114,五、债务重组取得的固定资产,债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成协议或法院的裁决作出让步的事项。
重组债务的账面额与受让的固定资产公允价值的差额作为债务重组损失,计入营业外支出。
例8A公司应收B公司货款220000元,因B公司现金短缺,经双方协商,B公司以一辆汽车抵债,汽车的公允价值为210000元。
要求:
编制A公司债务重组的会计分录。
借:
固定资产210000营业外支出10000贷:
应收账款220000,六、非货币性资产交换取得的固定资产,1.非货币性资产交换具有商业实质。
换入的固定资产应当以公允价值和应支付的相关税费之和作为换入资产成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
2.非货币性资产交换不具有商业实质。
换入资产的成本应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费之和。
例9A公司决定以一批库存商品换入某企业的一台设备。
库存商品的实际成本为28000元,已提跌价准备1000元,计税价格30000元,应交增值税5100元。
假定该批存货的公允价值为计税价格,A公司支付补价1000元。
借:
固定资产36100贷:
主营业务收入30000应交税费-应交增值税(销项税额)5100银行存款1000借:
主营业务成本27000存货跌价准备1000贷:
库存商品28000,七、接受捐赠的固定资产,捐赠方提供了有关凭据的,据凭据上标明的金额加上应支付的相关税费。
捐赠方没有提供凭据的,按如下顺序确定收入:
市场价格+相关税费预计现金流量的现值+相关税费按接受捐赠的金额计入营业外收入,例10A公司接受一台全新设备,捐赠方提供的有关价值凭证上标明的价格117000元,办理过户手续时支付相关税费3000元。
该公司适用33%的所得税税率。
设备入账价值=117000递延所得税负债=11700033%=38610借:
固定资产120000贷:
递延所得税负债38610银行存款3000营业外收入78390,八、盘盈的固定资产,盘盈的固定资产,在未报经批准以前,如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,应按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额,作为入账价值;如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的,应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。
例11A公司固定资产清查中,发现一台设备没有记录,该设备目前市场价格为8000元,根据其新旧程度估计价值损耗2000元。
要求:
编制批准前和批准后的会计分录。
批准前借:
固定资产6000贷:
待处理财产损溢-待处理固定资产损溢6000批准后借:
待处理财产损溢-待处理固定资产损溢6000贷:
以前年度损益调整6000,第三节固定资产折旧,一、固定资产折旧方法年限平均法双倍余额递减法年数总和法,
(1)年限平均法,年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命例12:
A公司的一台设备原价700000元,预计净残值率为3%,预计使用年限为10年,则该台机器设备的年折旧额是多少?
该设备年折旧额=700000X(1-3%)/10=67900(元),
(2)双倍余额递减法,年折旧率=2/预计使用年限在折旧年限到期前两年内,将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例13:
A公司有一台设备原价为500000元,预计使用寿命为5年,预计净残值率为3%。
按双倍余额递减法计提折旧,则每年的折旧额为多少?
第一年折旧额=5000002/5=200000第二年折旧额=(500000-200000)40%=120000第三年折旧额=(500000-200000-120000)40%=72000(元)第四、五年折旧额=(500000-200000-120000-72000-5000003%)/2=46500(元),(3)年数总和法,折旧率:
固定资产尚可使用年限为分子,以预计使用年限逐年数字之和为分母,再扣除净残值率。
例14:
A公司一台设备原价为800000元,预计净残值率为2%,预计使用年限为5年,则采用年数总和法计提折旧。
第一年计提折旧=(800000-8000002%)5/15=261333.33第二年计提折旧=7840004/15=209066.67第三年计提折旧=7840003/15=156800第四年计提折旧=7840002/15=104533.33第五年计提折旧=7840001/15=52266.67,二、固定资产折旧的核算,当月固定资产应提折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产-上月减少的固定资产例152008年7月31日,A公司车间厂房计提折旧100000元,上月增加厂房计提折旧80000元,厂部办公楼计提折旧30000元,上月经营出租计提折旧4000元,要求:
编制本月计提折旧的会计分录。
借:
制造费用180000管理费用30000其他业务成本4000贷:
累计折旧214000,第四节固定资产后续支出,一、固定资产后续支出的分类增置改良与改善换新修理重新安装,
(一)增置,增置是指固定资产总体数量的增加,包括添置全新的固定资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建等。
例16A公司因生产产品的需要,将一栋厂房交付扩建,以增加实用面积。
该厂房原价240000元,累计折旧80000元。
借:
在建工程160000累计折旧80000贷:
固定资产240000在扩建过程中,共发生扩建支出40000元借:
在建工程40000贷:
银行存款40000扩建工程完工,固定资产达到可使用状态借:
固定资产280000贷:
在建工程200000累计折旧80000,
(二)改良与改善,改良的支出作为资本性支出改善的支出作为收益性支出,(三)换新,以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。
例17A公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间长而烧毁,该电机无法修复,需要用新的电机替换。
该套生产设备原价800000元,已提折旧200000元。
烧毁电机的成本为25000元。
新电机的成本26000元。
废弃电机的累计折旧=25000200000800000=6250(元)注销旧电机借:
累计折旧6250营业外支出18750贷:
固定资产25000购买新电机借:
固定资产26000贷:
银行存款26000,(四)修理,固定资产的修理分为大修理和日常修理,固定资产的修理费用按固定资产的用途和部门不同计入有关成本和费用。
例18A公司对本公司的生产设备进行日常修理,支付修理费用1000元。
借:
制造费用1000贷:
银行存款1000,(五)重安装,重新安装的固定资产应将初始安装成本转出,重新计算安装成本。
例19A公司对一条生产线进行重新安装,该生产线原始价值1800000元,累计折旧600000元,初始安装成本50000元。
用银行存款支付新安装成本45000元。
要求:
编制会计分录转出安装成本借:
累计折旧600000营业外支出1200000贷:
固定资产1800000支付新安装成本借:
固定资产45000贷:
银行存款45000,第五节固定资产处置,一、固定资产处置的含义由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。
包括:
固定资产的出售、报废、毁损、盘亏等。
二、固定资产处置的核算,1.设置的账户:
固定资产清理2.核算举例例20A公司因生产经营需要,将一栋办公楼出售,出售的价款为600000元。
办公楼原始价值700000元,累计折旧320000元,出售前公司对房屋进行了整修,支付修理费用2000元。
要求:
编制注销固定资产的会计分录借:
固定资产清理380000累计折旧320000贷:
固定资产700000借:
固定资产清理2000贷:
银行存款2000借:
固定资产清理30000贷:
应交税费-应交营业税30000收到出售价款借:
银行存款600000贷:
固定资产清理600000结转清理净损益借:
固定资产清理188000贷:
营业外收入188000,
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