水泥粉磨站成本核算流程方法一.docx
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水泥粉磨站成本核算流程方法一.docx
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水泥粉磨站成本核算流程方法一
水泥粉磨站成本核算流程方法一
水泥成本核算
(一)
甲公司为实现多元化经营,经可行性研究后决定,在A市建立一水泥粉磨站。
由于甲公司长久未涉足此行业,为分散风险,故与乙公司共同注册成立了B水泥粉磨站。
结合水泥粉磨站的特点,两公司考虑到粉磨站就是将外购熟料加适量石膏(有时还惨加混合材料或外加剂)磨细而成,而混合材料大部分是城市生产的废渣等,为了节约运输成本,双方决定将厂址选在离市场较近的C镇。
该水泥粉磨站注册资金为20000万元,甲公司占出资额的50%。
假定双方均以货币出资:
资金均以到位。
会计分录:
借;银行存款200000000
贷;实收资本200000000
水泥粉磨站建设过程略。
假设该粉磨站于09年6月建成投产。
有关粉磨站生产工艺及相关资料如下:
设有调整库、水泥磨、水泥库、包装房、装车楼。
调整库就相当于原料库,里面有六个储存罐,依次装有石膏、混合材料、混合材料、熟料、熟料和粉煤灰。
生产不同型号的水泥时,工作人员通过
合材料为15%左右。
本月投入熟料10300吨,单价为220元/吨;投入石膏515吨,单价是248元/吨;投入粉煤灰1716.67吨,单价为30元/吨。
其他为混合材料,投入2200吨,单价为11.7元/吨。
本月销售袋装水泥6000吨,每吨水泥装40袋,包装袋价格为0.5625元/个。
其他材料金额相对较小,不做说明。
会计分录如下:
借:
生产成本——基本生产成本——调整库2470970
生产成本——辅助生产成本——供电1030
——供水641
——机修7867
制造费用——调整库500
——水泥磨11523
——水泥库524
——包装房139991
——装车楼1155
管理费用621
销售费用280
贷:
原材料2635102
本月供电车间发生电费307200元,供水车间发生水费28000元,修理车间在修理过程中外购动力费用4000元,款项均与银行存款支付。
(增值税略)
会计分录如下:
借:
生产成本——辅助生产成本——供水28000
——供电307200
——机修4000
贷:
银行存款339200
本月发生工资总额为71392元,具体资料见表1-3(为了简化核算,将基本生产车间工资直接计入“生产成本——基本生产成本“,不计入制造费用,不涉及后续分配)。
表1-2B水泥粉磨站工资分配表
2009年6月31日单位:
元
应付职工薪酬
计提福利费
计提工会经费和职教费
部门
计时工资/工资
奖金
津贴及补助
其他
合计
计提数14%
计提工会经费1.5%
计提职教费2%
调整库
7040
7040
985.6
105.6
140.8
水泥磨
16896
16896
2365.44
253.44
337.92
水泥库
5632
5632
788.48
84.48
112.64
包装房及装车楼
11264
11264
1576.96
168.96
225.28
供电车间
1600
1600
224
24
32
供水车间
1500
1500
210
22.5
30
修理车间
2460
2460
344.4
36.9
49.2
销售部门
6000
6000
840
90
120
管理部门
17500
17500
2450
262.5
350
其他(后勤等)
1500
1500
210
22.5
30
合计
71392
71392
9994.88
1070.88
1427.84
注:
调整库有工人5人,水泥磨12人,水泥库4人,包装房及装车楼8人,供水2人,供电2人,修理3人,管理7人,销售5人,其他3人,共计51人;生产车间计时工资标准为8元/工时;供水部门,供电部门,修理部门、管理部门、销售部门及其他不适用计时工资,工资总额由人力资源部提供数据为准。
本月调整库、水泥磨、水泥库、包装房及装车楼提供工时分别为880、2112、704、1408工时。
借:
生产成本——基本生产成本——调整库7040
——水泥磨16896
——水泥库5632
——包装房及装车楼11264
生产成本——辅助生产成本——供水1500
——供电1600
——机修2460
管理费用19000
销售费用6000
贷:
应付职工薪酬——基本工资71392
计提会计分录如下:
借:
生产成本——基本生产成本——调整库1267.2
——水泥磨3041.28
——水泥库1013.76
——包装房及装车楼2027.52
生产成本——辅助生产成本——供水270
——供电288
——机修442.8
管理费用3420
销售费用1080
贷:
应付职工薪酬——福利费9994.88
——工会经费1070.88
——职工教育经费1427.84
本月计提固定资产折旧18991.33元,具体资料见表1-3
表1-3固定资产折旧分配汇总表
2009年6月31日单位:
元
项目
制造费用
辅助生产
管理费用
销售费用
部门
调整库
3,395.00
水泥磨
5,658.33
水泥库
1,500.00
包装房及装车楼
2,500.00
供电车间
1,900.00
供水车间
1,200.00
修理车间
2,100.00
销售部门
214.00
管理部门
524.00
合计
13,053.33
5,200.00
524.00
214.00
会计分录如下
借:
制造费用——调整库3395
——水泥磨5658.33
——水泥库1500
——包装房及装车楼2500
生产成本——辅助生产成本——供电1900
——供水1200
——机修2100
管理费用524
销售费用214
贷:
累计折旧18991.33
6月,生产部门发生安全检查费及其他费用共计5200元,管理部门发生差旅费等费用共计6200元,销售部门发生差旅费等费用共计3800元。
供电车间发生其他费用420元,供水车间发生其他费用251元,修理车间发生其他费用584元。
上述事项均取得相关发票和合法单据,款项已通过现金支付。
假设安全检查费等费用是为水泥磨车间发生。
会计分录如下:
借:
制造费用——水泥磨5200
生产成本——辅助生产成本——供电420
——供水251
——修理584
管理费用6200
销售费用3800
贷:
现金16455
假设B粉磨站只发生上述事项,其他税金等事项略。
下面对辅助生产成本进行分配,有关资料见表1-4
表1-4B粉磨站6月辅助车间费用汇总
2009年6月31日单位:
元
金额
发生额
车间
供水车间
31,862.00
供电车间
312,438.00
机修车间
17,453.80
合计
361,753.80
各辅助车间为其他车间提供劳务如表1-5
表1-5辅助生产车间提供劳务数量表
2009年6月31日
受益单位
机修(工时)
供电(度)
供水(吨)
基本生产车间
调整库
40
140000
7500
水泥磨
120
160000
8881
水泥库
25
1420
442
包装房及装车楼
140
2140
615
辅助生产车间
机修车间
425
854
供电车间
42
80
供水车间
57
512
行政管理部门
15
1250
320
销售部门
8
489
合计
447
306236
18692
为了简化核算,将基本生产车间所用辅助车间劳务全部计入生产成本,不计入制造费用科目。
公司采用一次交互分配法进行分配。
表1-6辅助生产费用分配表
2009年6月31日单位;元
分配方向
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
机修
供电
供水
合计
机修
供电
供水
合计
待分配辅助生产费用
17453.80
312438.00
31862.00
361753.80
15477.51
313258.34
33017.94
361753.80
供应劳务数量
447.00
306236.00
18692.00
348.00
305299.00
17758.00
分配率
39.05
1.02
1.70
44.48
1.03
1.86
辅助生产车间
机修车间
耗用数量
425
854
耗用金额
433.61
1455.71
1889.32
供电车间
耗用数量
42
80
耗用金额
1639.95
136.37
1776.32
供水车间
耗用数量
57
512
耗用金额
2225.65
522.37
2748.02
基本生产车间
调整库
耗用数量
40
140000
7500
耗用金额
0.00
1779
143650
13945
159373.87
水泥磨
耗用数量
120
160000
8881
耗用金额
0.00
5337
164171
16513
186021.07
水泥库
耗用数量
25
1420
442
耗用金额
0.00
1112
1457
822
3390.73
包装房及装车楼
耗用数量
140
2140
615
耗用金额
0.00
6227
2196
1143
9565.86
销售部门
耗用数量
8
489
耗用金额
0.00
356
502
857.55
管理部门
耗用数量
15
1250
320
耗用金额
0.00
667
1283
595
2544.71
分配金额合计
3865.61
955.98
1592.08
6413.66
15477.51
313258.34
33017.94
361753.80
会计分录如下:
(1)交互分配
借:
生产成本——辅助生产成本——机修车间1885.3
——供电车间1776.1
——供水车间2748.09
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间3865.95
——供电车间955.74
——供水车间1587.8
(2)对外分配
借:
生产成本——基本生产成本——调整库159928
——水泥磨186654
——水泥库3397
——包装房及装车楼9572
销售费用860
管理费用2550
贷:
生产成本——辅助生产成本——机修车间15472
——供电车间314459
——供水车间33030
现在结转制造费用
会计分录如下:
借:
生产成本——基本生产成本——调整库3895
——水泥磨22381.33
——水泥库2024
——包装房及装车楼143646
贷;制造费用——调整库3895
——水泥磨22381.33
——水泥库2024
——包装房及装车楼143646
在月末,我们要分车间进行结转,已达到多步骤生产成本核算的目的。
但是鉴于粉磨站的特殊性,我们将调整库和水泥磨作为一个整体核算,在水泥库生产的散装水泥发生的相关费用是为了保证水泥的质量和为包装车间服务的(比如水泥库下面有一个均化和下料系统,目的是将不同时期生产的水泥搅拌均匀,保证水泥的平均质量),我们也将其计入散装水泥的成本;对于包装房及装车楼,由于其工作性质的原因,将其视为一个整体核算,袋装水泥我们视为产成品。
本月产品动态表如下
表1-7产品动态表
2008年6月31日单位:
吨
项目
上期库存数
本期生产量(散装)
本期包装量
本期销售量
账面库存量
实际盘存量
盈亏量(+-)
产品名称
合计
散装
袋装
合计
散装
袋装
合计
散装
袋装
合计
散装
袋装
水泥
12800
8400
8000
4800
4400
400
4800
4400
400
-
-
-
其中32.5#
5400
3200
3000
*
*
*
42.5#
7400
5200
5000
*
*
*
其中水泥库1#
*
水泥库2#
*
水泥库3#
*
为简化过程,带*为省略内容。
在月底,我们要结转各个车间的成本
结转调整库、水泥磨和水泥库成本
会计分录如下:
借;生产成本——散装水泥——32.5#-42.5#2884139.57
贷;生产成本——基本生产成本——调整库2643100.2
——水泥磨228972.61
——水泥库12066.76
为了便于核算,现在将散装水泥的成本在32.5#水泥和42.5#水泥之间进行分配。
我们分配的标准是产量,由于两种水泥都是由一条生产线生产的,只是原材料配料不同,我们认为产量与用工具有某种相关性。
32.5#水泥的成本=2884139.57*5400/12800=1216746.38(元)
42.5#水泥的成本=2884139.57*7400/12800=1667393.19(元)
会计分录如下:
借;自制半成品——散装水泥——32.5#1216746.38
——42.5#1667393.19
贷;生产成本——散装水泥——32.5#-42.5#2884139.57
结转到包装车间的32.5#水泥的成本=1216746.38*3200/5400=721034.89(元)
结转到包装车间的42.5#水泥的成本=1667393.19*5200/7400=1171681.7(元)
会计分录如下:
借;生产成本——包装库及装车楼1892716.59
贷;自制半成品——散装水泥——32.5#721034.89
——42.5#1171681.7
最后袋装水泥总成本就是包装及装车楼生产成本总额=1892716.59+143646+11264+2027.52+9572=2059226.11(元)
现在对完工产品成本进行成本还原;
表1-8产品成本还原表
编制单位:
B水泥粉磨站2009年6月31日单位:
元
成本项目
成品车间
水泥库
水泥磨
调整库
还原后总成本
单位成本
系数
金额
系数
金额
系数
金额
1
2
3
4
5
6
7
8=1+3+5+7
9
半成品
1892716.6
0.66
×
×
×
×
熟料
1487062.50
1487062.50
177.03
石膏
83816.25
83816.25
9.98
掺合物
16898.44
16898.44
2.01
钢球(锻)
500
3412.50
3912.50
0.47
衬板
3177.56
3177.56
0.38
皮(运输)带
456
343.87
799.87
0.10
隔仓板
296.62
296.62
0.04
包装物
135000
135000.00
16.07
润滑油
551
164.72
715.72
0.09
滚筒
0.00
0.00
粉煤灰
33796.87
33796.87
4.02
其他材料
4639
343.87
166.69
328.12
5477.69
0.65
工资
11264
3696.00
11088.00
4620.00
30668.00
3.65
工资附加
2027.52
665.28
1995.84
831.60
5520.24
0.66
电费
2204
960.09
108150.00
94631.25
205945.34
24.52
水费
1144
539.44
10840.59
9154.69
21678.72
2.58
修理
6224
729.75
3501.09
1166.81
11621.66
1.38
折旧
2500
984.37
3713.28
2227.97
9425.62
1.12
制造费用
3412.50
3412.50
0.41
合计
2059226.11
7918.81
150263.28
1734534.50
2059226.11
245.15
注:
本月产量;32.5#320042.5#5200
会计分录如下:
借;生产成本——见明细2059226.11
贷;生产成本——包装库及装车楼2059226.11
结转包装房及装车楼生产成本
借:
产成品——袋装水泥——32.5#-42.5#2059226.11
贷:
生产成本——见明细2059226.11
说明;假设公司是在客户下订单的情况下进行包装,包装的水泥均以出售。
其他业务略。
延伸:
本核算是在粉磨站刚刚投产的情况下进行的,这样就省略了很多业务处理。
比如一般情况下企业存在库存商品,这样在发货时可能又到加权平均法;在核算的过程中,我们假设原料投入后,最后都变成了散装水泥,但是事实上在月底核算时,很可能在磨机中有仍在加工过程中的在产品,这就涉及到了如何将发生的成本费用在完工的产品和在产品分配的问题。
如果发生这种情况,我们可以从技术人员那里获得该在产品的完工程度,利用约当分配法来进行分配。
在生产过程中,对于计时工资、接受修理车间劳务等,运用工时比例法可能更恰当一些,因为不同型号的水泥所费时间不会完全一样,这些数据应该可以从技术人员手中得到(既然是电脑控制,在生产不同型号的水泥时有记录)。
既然32.5#水泥和42.5#号水泥是由一条生产线生产出来的,只是原料搭配比例不同,如果对成本核算所得数据不是特别精确地情况下,我们可以用产品数量进行成本费用的分配,但是精确度较差。
本核算采用的是数量比例法。
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