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会计诚信危机及治理
会计诚信危机及其治理
目录
内容摘要………………………………………………………………………Ⅰ
Abstract………………………………………………………………………Ⅱ
一、会计诚信缺失问题概述及研究的意义……………………………………1
(一)对诚信涵义的理解…………………………………………………………1
(二)信用缺失将影响企业正常发展……………………………………………1
二、会计诚信缺失的现状及典型案例……………………………………………2
(一)会计诚信现状和危机………………………………………………………2
(二)诚信缺失的典型案例………………………………………………………2
三、会计诚信危机出现的原因……………………………………………………3
(一)上市公司制度的缺陷………………………………………………………3
1、委托代理关系中委托人虚化………………………………………………3
2、缺乏对公司内部人的有效制衡和监督机制………………………………3
(二)会计行业的不成熟…………………………………………………………4
1、在经济收益上依附于客户…………………………………………………4
2、违规成本低廉………………………………………………………………4
四、会计诚信危机出现的治理对策…………………………………………………5
(一)从企业(上市公司)角度出发………………………………………………5
1、改善上市公司的治理结构…………………………………………………5
2、引入审计委员会制度…………………………………………………………6
3、建立和完善市场退出机制……………………………………………………6
(二)从会计角度出发……………………………………………………………6
1、建立正确的会计人员任用制度,强化会计诚信素质教育………………6
2、严格治理会计职业环境,提高会计诚信度…………………………………6
3、推行合伙会计师事务所,从组织形式上为增强诚信创造条件……………7
(三)从政府角度出发……………………………………………………………7
五、结语……………………………………………………………………………7
参考文献………………………………………………………………………8
内容摘要
进入21世纪以来,中国改革发展的脚步正在不断向前迈进,会计工作已成为市场经济活动不可或缺的一部分。
真实可靠的会计信息,不仅是国家宏观调控经济、企业和投资者进行决策的重要依据,也是我们建立和完善社会主义市场经济体制的根本保证。
然而,会计诚信的缺失导致的会计信息失真,已直接或间接的给投资者、债权人甚至国家带来了无法估量的损失。
由此可见,治理会计诚信危机显得刻不容缓。
本文从我国上市公司的制度出发,分析了会计诚信现状和危机,指出了会计诚信危机的出现是上市公司制度缺陷和会计行业不成熟的共同结果,并在此基础上提出了相应的治理对策。
关键词:
会计行业诚信危机上市公司治理
Ⅰ
Abstract
Sincethebeginningofthe21stcentury,China'sreformandthepaceofdevelopmentisconstantlymovingforward.Andaccountinghasbecomeanintegralpartofmarketeconomicactivity.Trueandreliableaccountinginformation,isnotonlyanimportantbasisofthenationalmacro-controleconomicenterprisesandinvestorstomakedecisions,butalsotoestablishandperfectthefundamentalguaranteeofthesocialistmarketeconomicsystem.Accountinginformationdistortioncausedbythelackofaccountingintegrity,however,hasdirectlyorindirectly,toinvestors,creditorsandevennationshasbroughtimmeasurableloss.
Thus,managementaccountingcredibilitycrisisseemsurgent.ThesystemoflistedcompaniesinChina,accountingintegritystatusandcrisis,pointedouttheemergenceofaccountingcredibilitycrisisisalistedcompanysystemdefectsandacommonresultoftheimmaturityoftheaccountingprofession,andonthisbasis,thecorrespondingcountermeasures.
Keywords:
theAccountingProfessionCredibilityCrisis
ListedCompaniesManage
Ⅱ
一、会计诚信缺失问题概述及研究的意义
(一)对诚信涵义的理解
从文化上说,诚信是指人们对成文契约和不成文契约的一种普遍的,自动的遵守的状态。
当这种自动状态成为一种习惯弥散于社会所有公共和私人的生活领域时,就会构成一种普遍的文化行为。
信用状态的维持却往往不是自动的,如果社会中的少数人不遵守普遍认同的文化规则,就必修有作为制度的某种强制性手段出面,使这些人受到惩罚并付出代价,以维护这种低成本的文化运行。
市场经济就其实质来说是契约经济,也可以说是信用经济,信用是一切经济活动的基础。
在市场经济条件下,从最初的交换到扩大了的市场关系,都是以信用为基础原则的。
而不遵守普遍认同的规则,甚至肆意违反规则,就是处于信用缺失状态。
(二)信用缺失将影响企业正常发展
没有信用就没有秩序,市场经济就不能健康发展。
对于上市公司来说,信用首先是个有限的经济资源,是一种无形资产,它反映了企业的信誉、实力和形象,有些上市公司不惜以信用为代价,公然违背信用原则,频频发生合同违约、商业欺诈,造成交易行为混乱,这些违背信用原则的表现就是信用缺失。
在一个公平的市场经济条件下,企业信用缺失行为将使自己丧失赖以生存的有限资源,限制了企业自身的发展。
当上市公司的信用缺失成为相当普遍的共性问题的时候,对投资者、对市场秩序,乃至对上市公司、对国家集体,所造成的伤害就不是个别问题了,那将是一种难以化解的系统性风险。
上市公司的信用缺失如果任其发展的话,就会引发信用危机,甚至金融危机或经济危机。
二、会计诚信缺失的现状及典型案例
(一)会计诚信现状和危机
随着改革开放的不断深入,市场经济的逐步发展,当前我国市场的诚信程度较低,会计主体的会计诚信原则受到了很大影响。
会计信息失真的现象,在各类企业,甚至机关事业单位都不同程度存在。
在我国证券市场上,会计诚信丧失,提供虚假的会计信息的现象,导致投资者做出错误的投资决定,直接损害了投资者的利益。
继而使得投资者对上市公司公布的财务信息普遍不信任,投资热情不高,使股票市价处于低迷状态。
会计诚信的缺失,严重影响了会计主体和会计界的声誉,同时加大了企业生存的隐性危机,扰乱了我国市场经济秩序,使得国家的经济决策偏离了实际的经济情况。
与此同时,许多会计人员在领导权威和利益驱使的双重压力下,往往在诚信和失信之间摇摆,陷入一种道德困境,最终昧着良心,做出了违背道德、触犯法律的行为。
会计人员表现出的道德困境所引发出的道德滑坡,使会计诚信陷入到危机之中。
在世纪之初安然事件发生之时,正是中国证券市场多起造假时间曝光之时,银广夏和中天勤、蓝田和华伦、麦科特和深圳华鹏引发了投资人对上市公司和会计师事务所的诚信危机,我国同样面临会计诚信的建设问题。
(二)诚信缺失的典型案例
自从2005年股权分置改革以来,做出在一定期限内注入优质资产承诺的上市公司大概有50余家。
然而,实际上在做出股改承诺的上市公司中,不履行或不完全履行股改承诺的上市公司仍普遍存在。
以下以江钻股份的典型事件为例,指出上市公司公然违背股改承诺的现象,凸显上市公司在市场经济中的存在的会计诚信缺失问题。
2007年3月9日,江钻股份(股票代码:
)股改方案以高票通过。
大股东中石化集团江汉石油管理局负责人郑重承诺,“利用上市公司平台,通过增发或其他合适方式,将旗下拥有的机械制造行业的优质资产注入江钻股份,把江钻股份建成中石化石油钻采机械制造基地。
”当时,
除江钻股份,江汉石油管理局旗下还有三机厂、四机厂和沙市钢管厂三家机械制造企业。
所以市场普遍预期,大股东将会把资产最好的四机厂注入上市公司。
孰料,一年前的承诺言犹在耳,注入资产却变了样。
2008年6月14日,江钻股份公告称,大股东中石化集团江汉石油管理局将下属的三机厂审计评估作价1.89亿元,以出让方式转让给上市公司。
投资者普遍预期的资产质量和经营效益远高于三机厂的四机厂却不在其列。
江钻股份公告显示,拟置入的三机厂经营业绩一般,2005年亏损1789万余元,2006年盈利132万余元,2007年盈利986万余元。
经审计,净资产2006年为13424万元,2007年为16772万元,2006年净资产收益率0.99%,2007年5.88%。
而联合证券的分析报告认为,四机厂的主导产品车装钻机、修井机、水泥车和固井设备达到全球先进水平,居国内领先地位,国内市场占有率第一。
四机厂去年主营收入超过16亿元,比上年增长约60%,是中石化系统下最大的石油钻采企业。
而沙市钢管厂2007年净利润近亿元。
很明显,大股东注入的所谓“优质资产”三机厂是三家企业中盈利能力最差的。
至此,公开违背股改承诺的江钻股份,其公信力受到严峻的挑战。
三、会计诚信危机出现的原因
(一)上市公司制度的缺陷
现代企业制度的基本特征是产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。
但在我国由于长期计划经济的影响,现代企业制度建立步履艰难,即使已实行公司制改革的企业,实际上与真正的现代企业制度相差甚远。
如大多数上市公司是由国有企业改制而来,由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制。
在公司治理结构中,法人治理结构不完善,内部人控制、经营者的权责、政企真正分开等问题还未彻底解决。
由于上市公司制度存在缺陷,必将影响会计信息的质量,也将导致会计诚信危机。
1.委托代理关系中委托人虚化
目前,我国公司治理结构不完善具体表现在,以国有股为主的上市公
司的股东大会、董事会不能起到对公司经营管理层的有效控制,我国有三
分之一的公司总经理本人就是董事长或董事会重要成员。
事实上公司经营管理者将公司“决策权、管理权、监督权”集于一身。
且较为普遍的是委
托人的真正代表不存在,股东大会形同虚设,独立董事不能发挥应有的作用。
因此,经营者由理论上的被委托人变成了实际上的委托人,出现目前
我国委托代理关系中委托人虚拟化问题。
由于产权归属的模糊,削弱了原有监督机构的监督职能,造成董事会和经理层的职责重复,职能混乱。
当董事会和经理层发生权力冲突时,对上市公司的管理更为不利,监管更难,有的甚至会出现经理层控制董事会的情况。
而真正代表企业法人财产权的监督机构尚未能真正建立,因而无法实施有效的监督,企业会计信息失真在所难免。
2.缺乏对公司内部人的有效制衡与监督机制
虽然上市公司有代表股东权益的董事会、监事会,但我国股权结构普遍不合理,“一股独大”现象严重。
此外,独立董事制度的不完善,其作用的发挥必然受到限制,即使在重大决策时往往也没有发言权。
造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式,缺乏必要的机制来保障全体董事、监事严格遵守义务,维护股东和其他相关者的利益。
由于“一股独大”,上市公司与控股股东在人财物、机构、业务没有实现真正分开,容易造成上市公司被大股东操纵。
加之我国缺乏有效的机制来保证信息的公开、公正和有效传递,这为市场交易主体的不诚信和欺诈提供了可能。
(二)会计行业的不成熟
1.在经济收益上依附于客户
在我国现时的市场经济环境下,由于会计市场发展不成熟,市场供大于求,竞争激烈,注册会计师行业内部为抢拉客户竞相压价,而压价所造成的对客户不正常的依赖感又影响了其应有的保持审计过程中的超然独立性,导致更恶性的后果,即不惜迎合被审计单位的不合法要求,一同造假,合谋舞弊。
为了在低廉的收费中保持一定的利润空间,事务所愿意支付的审计成本必然降低,这样会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序,弱化甚至放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守。
2.违规成本低廉
目前在我国之所以频频出现各种违规事件,关键就是违规者的违规成
本太低,对违规者起不到应有震慑作用。
特别是有限责任公司制的实行,作为我国目前大多数会计师事务所的组织形式,滋长了会计师事务所追逐利益的想法。
几十万元的注册资本就可以承揽的几百万,甚至上亿的业务。
在这种情况下,事务所的败德成本很低,潜在收益却很高,难以保持会计
人员独立性。
中国注册会计师事业发展至今,中注协对执业人员实行“市
场禁入”处罚的不过几十人而已,相对13万人注册会计师队伍和众多的造假事实,这种处罚根本起不到惩治违规和犯罪的作用。
由于民事赔偿机制的缺失,受虚假信息误导损失惨重的投资者,尤其是中小投资者无法得到经济赔偿,而造假的巨大收益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利益。
四、会计诚信危机的治理对策
(一)从企业(上市公司)角度出发
1.改善上市公司的治理结构
一方面,通过契约设计、合理安排股东、董事会、经理人之间的权利结构,形成有效的激励、约束和制衡机制。
突出董事会在公司治理结构中的主导地位和在完善内部控制体系过程中的核心作用。
同时要明确董事会内部分工,建立健全公司内部会计监督控制制度,规范公司财务行为,保证公司财产安全与完整、会计信息资料真实与可靠。
另一方面,优化股权结构,改变上市公司内部人控制程度过高、董事会治理不力的问题。
通过引进民营和外资股东,发挥民营企业、外资企业的激励和约束机制,以强化董事会的治理。
通过国有股权结构的改造和优化,完善业绩评价指标体系,改善激励措施,使董事会真正发挥作用。
同时,完善独立董事制度和法律形式,规范公司治理结构,建立对称的激励和约束机制。
独立董事制度是强化董事对经理层的监督,保护中小股东的权益,保证决策科学公正,减少失误的有效保障,是完善公司治理结构的有效手段。
应当以法律的形式规范公司治理结构,重点是对董事会的人员构成、责任和权限等方面加以明确。
除了强化法律责任外,还要建立健全
以约束为导向的责任确保机制和利益激励机制,达到报酬、权利与义务相
一致,调动他们的积极性。
2.引入审计委员会制度
审计委员会制度是上市公司建立和保持的一个完全由独立于管理部门并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断的由独立董事组织的常设机构。
审计委员会负责履行选择、聘用和解聘外部会计师的职能,并有权与外部聘请的会计师讨论审计计划和审计结果、有关会计和内部控制等事项。
这一机构的设立能有效保证注册会计师的聘任应与被审单位的管理当
局分离,增强分计师审计活动的独立性。
3.建立和完善市场退出机制
对不遵守行业操守、不守信的上市公司或个人,出现失信行为后,将肇事者驱逐出相关行业。
对会计造假的上市公司要立即退市,对参与造价假的中介机构要予以取缔。
增加上市公司财务管理和会计核算的透明度,通过良好的内部控制制度来监督个别会计人员的越轨行为,对参与会计造假的单位负责人、会计、注册会计师永不允许再从事相关职业,将对失信行为处罚落到实处。
(二)从会计角度出发
1.建立正确的会计人员任用制度,强化会计诚信素质教育。
建立竞争和激励机制,用人唯贤,真正重用有才有德、有突出贡献的人员,使他们的努力得到应有的回报,提高他们自主学习积极性,提高他们努力工作的主动性和创新精神。
同时,加强会计诚信素质教育,对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动。
会计诚信教育要从根本上提高会计人员的政治素养,树立为人民服务的思想,要立足于会计实践,要有组织、有目的、有计划地进行,保证会计诚信教育的系统性和连续性。
2.严格治理会计职业环境,提高会计诚信度。
完善会计师事务所质量控制体系,建立客户风险等级评价和管理制度。
同时,引入多项反映会计师事务所的指标,帮助社会公众和行业服务对象认识和判断事务所的综合实力。
建立充分了解和评价被审计单位制度;建立例外事项或重大事项的请示报告制度;建立质量考核评价与奖惩制度;落实三级复核制度;严格注册会计师签名制度;建立技术支持与咨询制度
等。
3.推行合伙制会计师事务所,从组织形式上为增强诚信创造条件。
与有限责任制相比,无限责任合伙制有利于会计师事务所风险意识的增强,并能促使其建立一套有效的内部风险控制体系。
所以应当积极发展合伙制事务所,使得合伙人个人利益与事务所业绩和命运紧密相联,以促使其在更多压力和动力面前增强风险责任和质量品牌意识。
与此同时,会计师事务所在审计上市公司的财务报告时,要根据上市公司的资产负债情况提取一定的风险保险金提交证监会,当其所作的那里涉嫌造假时就将这
部分保险金没收。
(三)从政府角度出发
政府应对上市公司实施严格的监管。
通过建立和完善民事赔偿制度,提高不讲信用的成本。
即凡因公司披露虚假会计信息或未及时披露重要信息而导致股东受损,对虚假会计信息造成的损害实施推定过错责任,应由公司董事及经理个人负责赔偿,而不应是对公司处罚。
让失信者的风险大于其收益而不敢冒失信的风险。
同时,加强法制建设,强化业务质量检查,加大执法力度。
国家立法机关应加强对上市公司的行为立法,以确保上市公司行为规范。
为增强会计诚信一方面要从严执法,另一方面对违法者严惩不贷。
从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。
在进一步完善法律、法规制度体系的同时,强化刚性法治约束。
通过建立和完善保护股东权利的法律、法规,使股东的切身利益得到保护。
通过政府、股东加大对经营者的监督力度,促使上市公司放弃舞弊的企图。
通过创造良好的市场竞争环境,规范市场的运行规则,加强对市场环境和秩序治理与整顿,建立科学、行之有效的市场运行机制,以及对违反诚信道德的监管制度与约束体系。
这样才能从根本上消除会计造假的行为。
五、结语
市场经济越发展,会计工作越重要。
市场经济是诚信经济,会计是诚信行业。
加强上市公司的诚信建设,特别是是会计诚信层次的提高,对于
建设和发展我国社会主义市场经济显得尤为重要。
通过以上提出的三大方
关于治理会计诚信危机的对策,并予以努力实施,我相信,我国上市公司的会计诚信将会得到很大改善。
参考文献
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