第5章职业道德基本原则和概念框架.ppt
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,第五章职业道德基本原则和概念框架,职业道德基本原则,职业道德概念框架提出的工作思路,第一节,职业道德基本原则,一、诚信原则,1诚信原则的要求注册会计师应当在所有的职业活动中,保持正直,诚实守信。
2发生牵连含义发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。
比如,注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。
3.不得发生牵连的情形如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况,则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连:
(1)含有严重虚假或误导性的陈述;
(2)含有缺少充分依据的陈述或信息;(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。
4.如果注意到已有问题的信息发生牵连,应当采取措施消除牵连。
5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告,则不被视为违反诚信原则。
诚信原则对会员的最基本要求,二、独立性原则,1独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
其中,
(1)实质上的独立性是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。
(2)形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
2独立性原则总体要求
(1)注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观性。
(2)会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从整体层面和具体业务层面采取措施,以保持会计师事务所和项目组的独立性。
三、保密原则,保密原则要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密,具体要求如下表:
从图可以看出:
(1)主要近亲属是指配偶、父母或子女,即图中的A1、A2、A3、A4、A5;
(2)其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女,即图中B1、B2、B3、B4和B5。
第二节,职业道德概念框架,第三节,注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素,见教材,二、对违反职业道德基本原则的具体业务层面的防范措施,1.对已执行的非鉴证业务,由未参与该业务的注册会计师进行复核,或在必要时提供建议;2.对已执行的鉴证业务,由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核,或在必要时提供建议;3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询;4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题;5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响,七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响八、针对所有服务的客观和公正性要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响,练习,对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。
请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类,看看以下具体情形会产生哪些不利影响的因素。
1审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商2会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排3在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人4会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据5注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇(价值重大)6会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务,直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息7项目小组成员的妻子是客户的出纳8会计师事务所受到客户的起诉威胁9注册会计师被会计师事务所合伙人告知,除非同意审计客户的不恰当会计处理,否则将不被提升,答案,可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。
对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形产生不利影响的因素审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商自身利益会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排自身利益在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人过度推介会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据自我评价注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇(价值重大)密切关系会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务,直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息自我评价项目小组成员的妻子是客户的出纳密切关系会计师事务所受到客户的起诉威胁外在压力注册会计师被会计师事务所合伙人告知,除非同意审计客户的不恰当会计处理,否则将不被提升外在压力,简答题,X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表,双方于2001年底签定审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:
(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定:
审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;
(2)2000年7月,ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件,向X银行以抵押贷款方式借款10000000元,用于购置办公用房;(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理;(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表;(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。
要求:
请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。
答案,
(1)影响会计师事务所的独立性。
剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付,属于对鉴证业务采取或有收费的方式违反了的职业道德。
(2)不影响会计师事务所的独立性。
按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性。
(3)影响A注册会计师的独立性。
鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工,会影响该注册会计师的独立性。
A注册会计师目前担任X银行的独立董事,则必然影响其独立,但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作,则不影响独立。
(4)影响B注册会计师的独立性。
B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理,现在若审计X银行从1997年度到2001年度的会计报表,则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工,所以影响其独立性。
(5)影响C注册会计师的独立性。
C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录,则必然影响其独立性。
(6)不影响D注册会计师的独立性。
D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员,虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员,但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工,所以不影响注册会计师的独立性。
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- 职业道德 基本原则 概念 框架