最新版实质性程序审计工作底稿编制指引Part30.docx
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最新版实质性程序审计工作底稿编制指引Part30
长期股权投资计划实施的实质性程序
被审计单位:
ABC股份有限公司
项目:
长期股权投资
编制:
李四
索引号:
ZM
财务报表截止日:
2008-12-31
复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
财务报表认定
项目完整权利计价
存在
性和义和分
列报
(1)核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是
否一致,如有差异,查明会计政策调整的原因,并确定会计
政策改变对本期损益的影响,提请被审计单位做适当披露。
(2)对长期股权投资进行逐项检查,根据被投资单位经营政
策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判
断长期股权投资是否存在减值迹象。
当长期股权投资可收回
额作为长期股权投资减值时,应将可收回金额低于账面价值
的差额作为长期股权投资减值准备予以计提,并应与被审计
单位已计提数相核对,如有差异,查明原因。
ZM1、ZM2、
ZM4、ZM5
李四√
(3)将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相
应数字进行核对。
(4)长期股权投资减值准备按单项资产计提,计提依据是否
充分,是否得到适当批准。
5.检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取
√√√
得的长期股权投资的会计处理是否正确。
6.对于长期股权投资分类发生变化的,检查其核算是否正确。
√
7.结合银行借款等的检查,了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。
如有,则应详细记录,并提请被审计单位进行充ZM1李四√√分披露。
8.与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国
家和地区及其他方面的影响,其向被审计单位转移资金的能
力受到限制的情况。
如存在,应详细记录受限情况,并提请
被审计单位充分披露。
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
10.检查长期股权投资的列报是否恰当:
√√
(1)子公司、合营企业和联营企业清单,包括企业名称、注
册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。
(2)合营企业和联营企业当期的主要财务信息,包括资产、
负债、收入、费用等的合计金额。
(3)被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的
情况。
ZM0-1
李四√
(4)当期及累计未确认的投资损失金额。
(5)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债
注:
1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
279
长期股权投资审定表
被审计单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM0
项目:
长期股权投资审定表财务报表截止日:
2008-12-31
编制:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
项目
单位名称期末未审数
账项调整重分类调整
借方货方借方货方
期末审定数
上期末审定数
期末比期初增加
一、权益法核算
对合营企业的投资
对联营企业的投资H公司8,500,000.008,500,000.00
-
小计8,500,000.00----8,500,000.00-8,500,000.00
、
对子公司的投资G公司300,000,000.00300,000,000.00300,000,000.00
-
对其他企业的投资(注)M公司5,000,000.005,000,000.005,000,000.00
-
小计305,000,000.00----305,000,000.00305,000,000.00-
长期投资原值合计313,500,000.00----ZM1313,500,000.00305,000,000.008,500,000.00
M公司5,000,000.005,000,000.002,000,000.00
减值准备
-
小计5,000,000.00----ZM15,000,000.002,000,000.003,000,000.00
合计308,500,000.00----ZM1308,500,000.00303,000,000.005,500,000.00
注:
对其他企业的投资,指对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
审计说明:
长期股权投资期末比期初增加5,500,000.00与元,主要为:
本期新增对H公司的长期股权投资800万元及其形成的投资收益50万元,本期对G公司长期股权投资补计减
值准备300万元。
无异常。
审计结论:
经审计,未发现重大异常情况。
280
长期股权投资披露表
被审计单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM0-1
项目:
长期股权投资披露表财务报表截止日:
2008-12-31
编制:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
(1)按核算方法列示
被投资单位初始投资金额期初账面金额本期增加本期减少期末账面金额
本期收到的现金
红利
一、权益法核算
H公司8,000,000.008,500,000.008,500,000.00
小计0.008,500,000.000.008,500,000.000.00
二、成本法核算-
G公司300,000,000.00300,000,000.00300,000,000.0051,430,000.00
M公司5,000,000.005,000,000.005,000,000.00
小计305,000,000.000.000.00305,000,000.0051,430,000.00
合计305,000,000.008,500,000.000.00313,500,000.0051,430,000.00
(2)长期投资减值准备
被投资单位期末账面余额期初账面余额
M公司5,000,000.002,000,000.00
合计5,000,000.002,000,000.00
、
本企业在
被投资单位名称注册地业务性质
本企业持股
比例
被投资单
位表决权
比例
期末净资产总额
本期营业收入总
额
本期净利润
一、合营企业
二、联营企业
H公司
***市高分子化工材料研发
、生产经营
25%25%
34,000,000.0018,000,000.002,000,000.00
(4)合营企业、联营企业的重要会计政策、会计估计与公司的会计政策、会计估计存在重大差异的也应予以披露。
无
(5)公司对被投资公司持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的,应说明原因。
无
(6)期末长期股权投资数据变动幅度达30%(含30%)以上,且占公司期末资产总额5%(含5%)以上的,变动原因为。
无
281
长期股权投资明细表
编制单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM1
项目:
长期股权投资明细表财务报表截止日:
2008-12-31
编制人:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
核算方法被投资单位明细项目期初审定数本期增加本期减少期末未审数审计调整期末审定数
投资成本8,000,000.008,000,000.00S8,000,000.00
质押、担保情
况
持股比例25.00%25.00%S25.00%
损益调整500,000.00500,000.00S500,000.00
H公司其他权益调整0.000.00S0.00
无质押、担保
小计8,500,000.008,500,000.008,500,000.00
减值准备0.000.00S0.00
权益法合计8,500,000.008,500,000.008,500,000.00
投资成本300,000,000.00300,000,000.00S300,000,000.00
G公司
持股比例51.43%51.43%S51.43%
减值准备0.000.00S0.00
无质押、担保
小计300,000,000.000.000.00300,000,000.00300,000,000.00
投资成本5,000,000.005,000,000.00S5,000,000.00
M公司
持股比例10.00%10.00%S10.00%
减值准备2,000,000.003,000,000.00ZX15,000,000.00S5,000,000.00
无质押、担保
小计3,000,000.00-3,000,000.000.000.00
成本法合计303,000,000.00-3,000,000.000.00300,000,000.000.00300,000,000.00
总计303,000,000.00B5,500,000.000.00308,500,000.00G0.00308,500,000.00T/B
∧∧∧∧
审计说明:
1、通过询问公司财务总监徐明(2009-1-20),结合借款的审计,未发现公司存在长期股权投资质押、担保情况。
2、通过询问财务总监徐明(2009-1-20),复核、检查H公司年度财务报表审计报告,对G公司实施审计,未发现公司存在与投资相关的或有负债。
审计结论:
经审计,未发现重大异常情况。
提示:
合营企业、联营企业的重要会计政策、会计估计与公司的会计政策、会计估计存在重大差异的也应予以披露。
编制说明:
1.投资方式指现金出资、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
2.投资文件指产权登记表、投资协议、出资证明、验资报告等。
3.备注可填写本年新增加、处理投资是否有授权批准或其他说明事项。
4.应根据公司明细账编制,并与未审报表核对相符,若存在投资变现或收汇回存在重大限制的应编制后附的投资变现、收益汇回存在重大限制的被投资单位表。
282
按投资性质分类列示
被审计单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM1-1
项目:
长期股权投资明细表附表财务报表截止日:
2008-12-31
编制:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
被投资单位名称注册地业务性质
本企业持股
比例
本企业在被投资单
位表决权比例
本期收到现金红利期末净资产总额本期营业收入总额本期净利润
一、合营企业
二、联营企业
高分子化工材
H公司***市料研发、生产25%25%ZM234,000,000.0018,000,000.002,000,000.00
经营
审计说明:
审计结论:
经审计,未发现重大异常情况。
283
投资变现、收益汇回存在重大限制的被投资单位
被审计单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM1-2
项目:
长期股权投资明细表附表财务报表截止日:
2008-12-31
编制:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
被投资单位名称持股比例账面已确认投资收益受限原因
合计-
审计说明:
公司不存在变现、收益汇回存在重大限制的投资。
审计结论:
经审计,未发现重大异常情况。
提示:
被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响,其向投资企业转移资金的能力受到限制的,应当披露受限
制的具体情况。
284
当期及累计未确认投资损失
被审计单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM1-3
项目:
长期股权投资明细表附表财务报表截止日:
2008-12-31
编制:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
被投资单位名称持股比例本期未确认投资损失累计未确认投资损失备注
合计--
审计说明:
公司不存在未确认投资损失。
审计结论:
经审计,未发现重大异常情况。
285
长期投资文件检查表
被审计单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM2
项目:
长期投资文件检查财务报表截止日:
2008-12-31
编制:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
一、审计目标:
检查长期投资的存在、权利和义务、计价和分摊、列报
二、选择检查对象应考虑的事项:
检查对外长期投资相关文件、被投资单位财务报表
序号检查对象名称检查记录检查结论
G公司2008年12月25日股东大会形成2008年度利
G公司2008年度利
润分配决议
润分配决议:
G公司未审财务报表反映2008年1
至11月实现净利润123,768,542.89元,11月末未
分配利润132,978,678.62元,预计全年实现利润
利润分配依据合法、有效。
复印存永久档案。
1
14,000万元,向全体股东分配利润
H公司注册资本3200万元,由X公司出资1760万
H公司章程、H公司
第一次股东大会决
议、H公司第一次
董事会决议
元,持股55%,Y公司出资640万元,持股20%,
ABC股份有限公司以实物800万元出资,持股
25%;H公司经营范围:
高分子化工材料研发、
生产经营;ABC股份有限公司持有表决权25%;
H公司董事会成员五人,其中ABC股份有限公司
出资及持股比例依据充分,
按权益法核算依据充分。
复
印存永久档案。
21人,任副董事长。
3
H公司营业执照、营业执照号:
×××××××-4,组织机构代码证书H公司2008年6月30日设立,
号:
×××××××-2,天华(2008)验字第46号“验
组织机构代码证、注册资本一次全部到位。
复
验资报告印存永久档案。
资报告”。
中州(2008)评报字第38号:
ABC股份有限公司
拟投资实物资产(固定资产,账面原值1200万
元,账面净值720万元),评估值800万元;
资产评估报告书、投资作价依据合法。
复印存
2008年6月26日股东投资决议:
ABC股份有限公股东投资决议永久档案。
司拟投资固定资产作价800万元,X公司、Y公4司均以货币资金投入。
5
H公司2008年度财
务审计报告
天华(2009)审字第10号“审计报告”(意见类
型:
标准无保留意见),H公司2008年实现净利
润200万元,2008年12月31日净资产3400万元。
2008年5月31日M公司股东大会决议:
公司从
作为计算投资收益依据。
复
印存档。
M公司股东大会决
议
2006年以来,经营业绩连续下滑,产品滞销,
营运资金短缺。
在“5.12"汶川大地震中遭受巨大
损失,主要生产场地和设备基本被毁,目前灾
作为计提长期投资减值准备
依据。
复印存档。
6害损失正在清理中。
基于这些原因,公司拟清
M公司清算委员会2008年12月20日发布的第二
M公司清算委员会
工作报告
期工作报告:
经华西会计师事务所审计,清算
基准日公司净资产为-1200万元。
清算组目前
正在进行债权催收和债务登记、确认,资产评
作为计提长期投资减值准备
依据。
7估等工作。
286
权益法核算投资收益复核表
被审计单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM3
项目:
权益法核算投资收益复核财务报表截止日:
2008-12-31
编制:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
被投资单位
本年确认投
资收益
长期投资其
他原因增减
净利润
取得投资时
各项可辨认
资产的公允
价值调整
调整后净利润
其他原因
权益增减
享有调整后
净利润份额
内部交易未实
现利润抵消
应确认投资
收益
差异差异原因
应确认其他
权益增减份
额
被投资单位持股比例差异差异原因
H公司25.00%500,000.000.00ZM22,000,000.000.002,000,000.000.00500,000.000.00500,000.000.000.000.00
审计说明:
审计结论:
经审计,未发现重大异常情况。
提示:
1、计算投资收益时,以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础,对被投资单位的净损益进行调整。
取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值从投资单位“被投
资单位公允价值备查簿”中取得。
2、投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资损益。
投资企业与被投资单位发生的内部交
易损失,按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的,应当全额确认。
287
长期投资减值准备检查表
被审计单位:
ABC股份有限公司索引号:
ZM4
项目:
长期投资减值准备检查财务报表截止日:
2008-12-31
编制:
李四复核:
JACK
日期:
2009-1-19日期:
2009-1-23
长期投资情况被投资单位情况减值准备
被投资计提与管理层讨
单位持股比例依据论
(%)
原始投资金额期初余额期末余额期末净资产上年分配股利本年分配股利期初余额期末余额本期计提计提方法
结论
预计未来可收
M公司5,000,000.0010.005,000,000.005,000,000.00ZM2-12,000,000.000.000.002,000,000.005,000,000.003,000,000.00ZM2减值计提合理
回现金净现值
不存在减值情
与长期投资账
H公司8,000,000.0025.008,000,000.00ZM234,000,000.000.00形
面价值比较,
与上年计提方不存在减值情
G公司300,000,000.0051.43300,000,000.00300,000,000.00ZM2632,520,000.0075,000,000.00100,000,000.00法一致。
形
减值计提依据
充分
未发现存在减
值情形
未发现存在减
值情形
审计说明:
审计结论:
经审计,未发现重大异常情况。
288
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