内部控制有效性分析.docx
- 文档编号:16559032
- 上传时间:2023-07-14
- 格式:DOCX
- 页数:22
- 大小:34.64KB
内部控制有效性分析.docx
《内部控制有效性分析.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《内部控制有效性分析.docx(22页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
内部控制有效性分析
大学
毕业论文
学院:
管理学院
专业:
会计学年级:
2012级
题目:
企业内部控制有效性影响因素研究
学生姓名:
学号:
指导教师姓名:
职称:
2015年11月10日
企业内部控制有效性影响因素研究
摘要:
有效的内部控制可以合理保证企业财务信息的真实和完整性,能提高企业的管理效率,促进企业目标的实现。
为此,本文着重研究了影响内部控制有效性的因素,为构建有效的内部控制体系和评价方法提供参考.本文首先阐述了国内外目前的研究现状,并对内部控制的概念和其评价方法进行了评述。
然后提出假设,在以往学者研究的内部因素基础上加入了外部影响因素,研究发现企业规模、企业盈利能力和事务所的综合质量质量与内部控制有效性之间都是正相关。
关键字:
内部控制;有效性;影响因素
Factorsaffectingtheeffectivenessoftheinternalcontrol
Abstract:
Effectiveinternalcontrolcanguaranteetheauthenticityandintegrityoftheenterprisereasonablefinancialinformation,canimprovethemanagementefficiency,promotetherealizationofbusinessgoals。
Therefore,thisarticlefocusesontheeffectivenessofinternalcontrolfactorsofinfluence,provideareferenceforbuildinganeffectiveinternalcontrolsystemandevaluationmethods。
Thispaperdescribesthecurrentstatusofresearchathomeandabroad,andtheconceptsandmethodsofevaluationofinternalcontrolarereviewed.Thenputforwardthehypothesis,theinternalfactorsonthebasisofpreviousscholarsjoinedtheexternalfactors,thestudyfoundbetweentheoverallqualityofthequalityandeffectivenessofinternalfirmsize,profitabilityandfirmcontrolispositivelycorrelated
KeyWords:
InternalControl;Validity;InfluencingFactor
一、绪论
(一)研究背景
企业内部控制是为了保证企业的管理合法合规,确保企业资产的安全以及财务方面的各种信息的真实完整,良好有效的的内部控制活动是促进企业实现发展和壮大的关键所在,也是企业进行竞争所必须的,内部控制是在人类社会生产力逐渐发展之后才慢慢出现的,内部控制是一门古老又年轻的学科,早在我国西周时代内部牵制体系已初步形成,15世纪末,随着资本主义经济的初步发展,和在意大利佛罗伦萨、热那亚等地借贷记账法的应用,内部牵制制度已经逐渐发展到一个不一样的阶段。
1912年,“内部牵制”的概念被美国知名审计学家蒙可马利在其《审计-理论与实践》一书中提了出来。
一般内部牵制大体可以分为这四个方面:
实物牵制、机械牵制、体系牵制和簿记牵制,内部牵制制度很好的减少了虚假和错误的发生.20世纪40年代末到70年代初,出现了内部控制的概论,这是内部控制现代意义上的产生。
二次世界大战后,现代科学技术飞速发展,且大规模的应用到实际生活中。
社会生产力也得到了迅猛发展,资本主义经济进一步发展壮大,一方面企业的经营管理上需要有更加完善和有效的控制;另一方面,为了适应经济发展的需求,保护好投资者的利益,西方各国开始以法律的形式要求强化企业内部控制。
因为80年代虚假财务报告的高频发生,为了控制风险和内部控制不健全的问题,1985年,美国AICPA、AAA、FEI等协会联合创建了“反虚假财务报告委员会”,主要目的是找出出现虚假报告的原因及解决办法。
新中国成立以来,我国企业内部控制为适应社会经济变革和企业经营管理的要求,经历了三个阶段:
内部牵制、会计控制、内部控制规范体系。
20世纪90年代21世纪初,我国经济加速转型,社会主义市场经济开始建立,为了适应经济社会,我国也明显加快了对内部控制的监督与管理。
(二)研究内容
本文从内部控制的五大要素来分析内部控制的有效性并找出影响内部控制活动有效运行的因素,主要以2014年上市公司年报披露的关于内部控制方面的信息来衡量企业内部控制的质量。
从企业内部和外部着手探讨影响内部控制活动运行有效性的影响因素。
本文分为五个部分,第一部分:
绪论,主要论述了内部控制有效性的研究背景、历史演进以及本文的主要内容和创新之处。
第二部分:
文献综述,主要以目前国内外学者研究的有关内部控制评价方法,研究指标等来寻找影响内部控制有效性的因素。
第三部分:
理论分析,从内部控制的内涵入手了解内部控制目标和内部控制的五大要素,根据内部控制的目标分析内部控制有效性的评价的方法,从内部控制组成的要素来分析影响其控制活动的因素。
第四部分:
研究设计和实证分析,本章给出了内部控制质量和其影响因素的变量定义和度量方法,提出了研究假设和研究模型,对数据来源作出了说明,利用Eviews分析统计软件对数据进行了描述性分析、相关性分析和回归分析发现企业规模越大,盈利能力越强企业内部控制质量越好,聘请的外部审计机构的综合得分越高,企业额内部控制质量越好,并据此提出了关于如何更好地建立有效的内部控制体系做出了建议。
第五部分:
结论及展望:
总结本文实证研究的结果,给出了本文研究的不足之处,说明了研究方法的局限性,并对未来研究作出了展望.
(三)研究思路和方法
为了提高企业判别和防备风险的水平和领导层者的经营治理程度激励企业可持续发展。
将企业内部控制的缺陷降到最低程度,有效的企业内部控制必不可少,它不仅可以提高企业的发展能力和经营能力,也能带来更高的社会效益。
本文首先从内部控制与公司披露的审计报告在在揭露公司内部控制有限性方面的重要性与有效性入手,探讨内部控制与审计报告披露的相关性.其次,根据财政部等(2008)颁布的《企业内部控制基本规范》的五大要素和具体细则并结合上市公司年报所披露的内部控制信息设计内部控制的评价模型,计算内部控制的质量.最后,通过选择恰当的影响因素衡量指标,对内部控制有效性影响因素进行实证检验.
本文首先采用理论分析研究,一方面从理论分析角度,综合现有的文献,在此基础上归纳演绎分析内部控制与其影响因素的关系提出假设。
另一方面,结合实证研究,相通过定义内部控制有效性指数以及收集上市公司数据,从实证角度分析内部控制与企业规模和盈利能力之间的关系,以及内部控制与外部审计事务所的综合质量之间的关系,验证文章提出的假设,增强结论的科学性。
(四)创新之处
目前国内学者对于内部控制影响因素的研究大多数是从企业内部入手的,探讨内部环境、控制活动、内部监督等对内部控制有效性的影响,而很少考虑到外部因素,比如负责外部审计的事务所的综合质量,政府部门监管力度以市场占有率等因素,本文不仅从内部探讨了影响内部控制的因素,也从外部分析了影响内部控制有效性的因素,考虑到数据搜集的难度,本文只选取了负责外部审计的事务所的综合质量指标作为外部因素,研究发现负责外部审计注册会计师的质量越高,对企业的审计要求越为严格,被审计单位的内部控制质量就越好。
二、文献综述
(一)国外企业内部控制有效性影响因素评述
国外对于内部控制方面的研究不管是在理论方面还是在实证方面都远远要早于国内的研究。
在内部控制理论分析和实证分析方面国外学者们也进行了广泛而深入的研究。
依据研究主题和方向的不同,大致划分为以下几个方面:
KS(2008)指出,成本效益原则和内部控制监督管理制度在内部控制活动中占有很重要的地位,内部控制监管的最大好处是使投资者及其他财务报表使用者对内部控制的质量能更有效地进行分区:
更加高的盈余质量,以及更高效的决定,以及更少的资金成本.这些东西都能改进内部控制,无效的内部控制与内部控制监管都会增加企业的相关成本.在企业披露内部控制的问题后,大多数企业较快的修复这些漏洞,研究发现,在企业申报无效的内部控制报告后,大约70%的在随后的一年里就得到了改善成为了有效的内部控制。
这些公司补救了无效的内部控制,使得盈利质量提高,Sarah(2011)认为资本成本下降,和管理指导变更说明了日常的运作效率提高了。
作为管理者通常根据他们的盈利预测,中期的内部管理报告,看这是否是由公司的外部审计师进行实质性审计程序纠正带来的结果.由此可以看出影响内部控制的因素还是主要存在于企业内部的控制环境,企业的两道折、管理层以及监督机构,他们能否正确领导和指挥企业的内部控制策略是内部控制是否有效的一个关键因素,笔者也提到了内部控制的成本效益原则,要衡量一个企业内部控制实施成本和预期得到的效益,以比较合适的成本进行价位有效的内部控制,当然同时内部控制的实施也要从企业整体利益和长远效益出发,不能只顾眼前利益而松懈对内部控制活动的实施,尽管某些控制可能会影响近期的利益和运营情况,但却能使企业避免可能面临的巨大风险和损失或者有利于企业长期的发展,这样的情况还是应当建议和维护相应的内部控制体系,以更好地维持企业的发展和壮大。
Choi和Hagon(2013)探讨了内部控制在公司和个别部门层面的披露财务报告内部控制的人力资源投资方面的缺陷。
采用了独特的报告形式了研究采用参与内部控制的实施(以下简称IC人才)员工数与总数之比作为公司为内部企业的人力资源投资代理控制,研究发现,IC人才的比例与内部控制缺陷披露呈负相关。
我们还发现,在IC人才的比率越高,与内部控制缺陷的补救的可能性相关联。
这些研究结果提供了有价值的见解在人力资源投资的作用判断一个公司的内部控制对财务报告的实力。
(二)国内企业内部控制有效性影响因素评述
由于国外对内部控制的研究要早与国内,所以国内的学者对内部控制的研究大多是在在借鉴国外大量研究成果的基础上,结合我国的实际具体情况,政策制度、环境背景等对内部控制也进行了广泛的研究,但我国企业内部控制在信息披露方面的研究还处于尚不成熟的阶段.
企业内部控制的有效性是指内部控制系统对企业各种目标实现的保证程度,内部控制由五大要素组成,只有这五大要素要相互配合才能发挥更好的作用。
就目前国内外一些学者他们研究影响企业内部控制有效性的因素都是从企业自身的内部结构和公司的规模和发展阶段,管理层的素质水平和价值观这些方面入手的。
郑石桥,徐国强(2009)等学者认为从与内部控制的关系来看,内部环境和控制活动这两大要素,直接影响着控制财务目标、资产安全和经营目标的实现,是最主要的要素,而其他三个要素是辅助两个直接要素实现控制目标的间接要素,各个要素的权数影响着内部控制的有效性,以此来看内部环境和控制活动的权数比较大,内部环境是内部控制活动的基础条件.朱云芳(2008)单独研究了内部控制环境第内部控制活动的影响,得出了同样的结论,在内部控制点五大要素中,内部环境是最重要的。
张颖、郑洪涛(2010)程晓陵、王怀明(2008)等学者也都提出了管理领导层的素质、道德水平和价值观决定了他们对内部控制的认识程度和重视程度,不够重视就无法设置有效的内部控制管理机构,企业的领导缺乏内部控制意识,整个企业从领导层到员工都缺乏进行内部控制的积极性和责任意识,所以企业内部控制环境是其他要素的基础和前提,没有一个好的内部控制环境作为前提条件,不管内部控制制度和体系多么完善,都不会有很好的效果。
陈汉文和张宜霞(2008)探究了企业内部控制有效性及其评估方法,池国华(2010)、从经营角度也研究了内部控制的评估办法,认为只要先创建有用的评价方法,才能让内部控制制度更加有效.而张先治和戴文涛(2011)是给出了一个一般性的研究内部控制的方法体系,从政府角度出发说明了一定的约束和激励制度会帮助企业更好地桂发自己的内部控制行为。
王迎华(2011)、朱彩婕和张代宝(2007)、张继德和李永波等人(2013)研究分析,发现除了企业组织结构、管理层的重视、资金、管理成熟度等对企业内部控制有影响之外,一致认为人员素质也是影响内部控制的一个要素,如果企业领导层及员工门的整体素质不高,也无法达不到建立内部控制有效性的要求,再就是领导权力太过集中,掌控在少数领导者手中,内部控制制度得不到有效的是时候,使得内部控制形同虚设;三是企业内控机构的独立性和权威性太薄弱,使该部门权力不能充分发挥。
林淑萍(2013)和李育红(2011)他们对公司内部控制有效性的看法相似,认为机构投资者与内部控制的有效性相关,高管薪酬对内部控制有效性具有显著正影响,公司治理结构对内部控制有一定的影响,但不显著,公司特征与内部控制也有一定的相关性,优秀的企业文化有利于内部控制的有效实施,市场的复杂程度也能在一定程度上反应内部控制建设与实施的程度.
王恵芳(2011)、谭三艳和周泳宏(2009)等学者认为上市公司的内部控制存在一定的不足,其主要原因是对内控的内涵和认定标准等方面存在许多不同的意见,而且关于内部控制的相关法律法规也没有对其有效性进行具体说明,在有关内部控制发面的相关的法规数量也较少,没有一个很好的评定标准,这就成为了影响内部控制有效性的因素之一。
三、企业内部控制研究理论概述
(一)企业内部控制内涵
内部控制概念一共经历了四个不同的阶段,从最初的原始内部牵制制度逐渐到比较现代化的内部控制制度,每一个阶段都会有新的含义添增加。
最新的内部控制的涵义是合理保证企业经营目标的完成、资产的安全。
在初期的内部控制了解中,人们对内部控制的认识只限于内部管制,可是跟随着理论的发展和内部控制制度的不断成长,渐渐上升到系统的内部控制论阶段.COSO在对内部控制的定义包含了内部控制活动的主要要求,随着现代化经营管理能力和运营能力的不断提升以及组织构架环境的不断变化,人们对传统的对内部控制的目标认识也产生了新的变化和需求.例如,企业的目标不仅仅是保障资金安全,而是要如何更好、更加有效的提高企业资金、资产以及资源的利用;相比较与经营效率的提高,现代企业往往更加关注如何确保和提高组织目标的实现等等.
因此,内部控制的目标在COSO定义的基础上,已经有了新时代下所赋予的新的涵义和重新的认识,首先,有效的保护和利用组织的资源.不管是什么资源都是有限的,资远的有限性就要求我们必须要保证其安全性和完整性,任何资源的损坏和缺失一定都会对企业的组织管理和运营带来一定影响,其次,保证企业信息的质量。
因为控制活动和信息密不可分,没有完整系统的的内部控制体系就不能保证信息的质量,从而会影响管理者的判断以至会影响最后跟公司相关的大的决策,管理者计划的失误就有可能给组织形成不可填补的亏损,一环扣一环,于是,内部控制系统必需保证数据搜集、处理和陈述的正确性的控制相联系.第三,提高企业实现组织目的的功能。
作为企业组织,要更加关注资源使用的整合与效率,保证组织目标实现的效率.因此,内部控制的目标应当使得一切组织行为和控制活动都涵盖在内部控制系统之内,更好的为提高企业实现其组织目标的效率而服务。
最后,形成外部监督与内部监督的有效配合。
(二)内部控制有效性评价方法
国内目前对内部控制有效性评价的方法主要有两种:
一种是以控制过程为导向的评价方法,一种是以控制要素为导向的评价方法,以过程为导向的内部控制评价方法是从内部控制体系的设计以及运行的有效性,这种评价方法主要能够帮助企业在控制活动过程中及时发现漏洞,以便后期可以及时更正,但是由于在内部控制整个过程中主要是靠人员的主观判断来确定内部控制是否有效,所以缺乏客观可靠性。
另一种评价方法主要以内部控制要素为主,将其当做一个整体来分析各个要素对控制活动的影响,但是却忽视了系统有效性与控制活动有效性并不统一.
近年又有学者研究了以目标为导向的内部控制评价方法,这种好方法主要是以企业实现的目标为结果来评价内部控制是否有效,比较客观而且也具有说服力。
而且这种评价方法主要是以企业披露的信息为主来分析的,因而在搜集信息方面比较容易,且成本较低.但鱿鱼企业内部控制的目标实现还受很多内外部因素影响,所以此评价方法也需要结合内部控制整体的要素,才能有一个较为准确的结论。
(三)企业内部控制有效性影响因素
内部控制有效性的影响要素主要有以下几个方面:
1.高管薪酬
基于代理理论,高层管理者薪酬越高,管理者更有动力和激情为企业内部控制负责,而且从长远角度来看,为了企业更好地发展而不是眼前的利益,高层管理者会很乐意和股东分享真正的经营成果,良好的内部控制反过来促进企业也记得增长,对高管的声誉也有积极作用,高管更愿意为维持良好的荣誉而维护内控的施行.
2。
机构投资者
机构投资者在治理方面和搜集信息方面更为专业,能通过监督上市公司管理者行为来影响上市公司的内部控制。
本文举得有机构投资者的公司内部控制会更有效,同时也划分不同性质的机构投资者对内控的差异影响程度,而只有那些持股数目很大且长久持有的机构,他们与企业没有任何商业关系和利益分歧,对内部控制才有显著正面影响。
3。
公司治理结构
理论上,管理结构是为办理代办问题而存在的治理机制,具有监视作用,越完善的治理结构,公司内部控制越有效。
但实际上,现在绝大上市公司的管理布局都满足了证监会规定的最低要求,但有些上市公司的治理结构只是形式上而非实质上的那么完美,譬如董事会规模很大,但是对重要事项却总是由大股东说了算,又或是设立的审计委员会监督力度不够,胜任能力不足,都不会对内部控制的有效实施有正面的影响。
审计委员会特征、内部审计部门的特征对内部控制的影响不足之处
4.企业文化
内部控制制度的有效性主要是看内控制的本身的有效和实施过程的效率,取决于设计的有效性以及运行实施的有效性。
内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五要素.其中内部环境是基础,主要包括了人力资源政策和实务、企业文化与沟通等,企业文化涉及企业成员的诚信与道德观。
一个没有诚信与道德的企业,必定是一盘散沙,设计再好的内部控制也无法得到实施,所以一个良好的企业文化会给员工营造一个良好的工作氛围,良好的工作环境和文化精神会激励员工更好地为企业服务.
5。
市场化程度也能在一定程度上反应内部控制建设与实施的程度
市场化程度越高,政府干预较少,其市场机制越完善,企业间的竞争更充分的自由,为了在激烈的市场竞争中,企业必须不断提高自身的建设,往往建立完善的内部控制并监督其实施
6。
企业的规模
许多的实证研究发现,企业规模的大小和企业进行内部控制获得有着明显的正相关性。
Doyle等(2006)发现,在规模较小的公司存在实质性漏洞的内部控制,这是这种公司的内部控制的缺陷,规模较大的企业的控制效果优于小企业。
由于内部控制制度在规模大的公司更加便于开展和实施.其次,成本效益也是企业进行内部控制应该考虑的因素。
由于大型企业的成功经验可以带来规模经济效益,然而小企业进行内部控制,实施内部控制的成本很高,所以不得不放弃了实施内部控制.
7。
外部审计机构、盈利情况
企业进行内部控制容易受到外部审计机构的综合质量会影响,大型会计师事务所更加注重自身的发展道路,更加关心事务所的声誉,从而关于审计内部控制中的实质性的漏洞时能够更加具体的披露相关的信息。
同时企业的盈利能力也将影响到企业内部控制的质量,企业具有较好的盈利能力自然会保持和考虑企业规模的扩张,以保证企业的健康发展持续蓬勃发展,企业必定会加大公司内部管理,重视企业的内部控制。
四、企业内部控制有效性影响因素的实证研究
(一)研究假设
企业内部控制效果在规模比较大的要比规模较小的企业的实施效果好。
首先,大型企业有足够的资源来进行内部控制体系建设和维护内部控制的有效运行。
当公司规模的不断扩大,公司的组织结构也会发生变化。
然而公司规模比较小,公司的高管对基层管理者行为的检查已经越来越不可行。
因此,为了有效监控下属,企业高管将增加监测机制的需求。
因此,本文提出如下假设:
H1:
企业规模越大,内部控制质量越高.
虽然经营指标和财务指标并不是内部控制活动的具体表现,但是经营和财务跟企业的内部控制息息相关,在这些方面的某些指标可以在某种程度上说明内部控制的有效性,同时企业内部控制的质量也受到财务状况的影响.Doyle等(2006)分析表明,公司内部控制漏洞时常由于财务状况的影响;特别是公司层面的内控缺陷,多出现在财务状况和盈利能力不强的公司。
而且企业有较好的盈利能力,自然会保持持续蓬勃的发展并考虑企业的规模拓展,为了保证企业的健康成长,企业必定会加大公司内部管理,重视企业的内部控制,因此,本文提出如下假设:
H2:
企业盈利能力越强,内部控制质量越高。
相对普通的会计师事务所来讲,大型会计师事务更加注重名誉,重视事务所本身的发展,更加注重自己的能力,因此在披露时也会更加的负责,披露的信息也会更加的详细,一旦发现问题就会向管理层施加压力,迫使企业管理层更加重视内部控制,从而使得企业内控制活动更加有效,因此,本文提出如下假设:
H3:
企业聘请的外部审计的会计师事务所综合质量越高,内部控制质量越高.
(二)变量定义
内部控制的有效性有两层涵义:
一是指与国家法律法规没有相互抵触的地方;二是在企业的生产和经营的过程中、合理的内部控制制度的设计可以实现并发挥作用。
随着对企业内部控制评价研究的慢慢深入,学者们渐渐的意识到,企业的内部控制评价是既是一项方法也是一项复杂的系统,涉及到企业经营管理的方方面面,难以量化,并且大多集中在对内部控制实施结果的评价上。
对于内部控制评价研究的探讨要根据其要素来考虑。
考虑到对于内部控制过程的审计难度,内部控制数据的取得以及内部过程评价的难度,本文也采用基于内部控制结果的评价,对企业评价也要以披露的财务报告为依据。
参照COSO报告规定的八大要素,并结合2008年6月,财政部颁布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制评价指引》(征求意见稿),借鉴现有的内部控制质量评价方法,构建如表4。
1
表4.1内部控制质量评价表
A
内部环境
是否有监管部门的参与(董事会、监事会)
是1否0
是否披露企业的组织结构
是1否0
是否披露人力资源政策及程序
是1否0
是否披露内部控制文化
是1否0
B
风险识别与评估
是否披露应对特定风险的政策
是1否0
是否披露公司内外部风险
是1否0
是否确立了公司的战略和业务目标
是1否0
C
控制活动
是否为主要部门的实施流程设立了政策和程序
是1否0
是否披露职授权控制
是1否0
是否披露职责分工
是1否0
是否披露财产保护控制
是1否0
是否披露预算控制
是1否0
是否披露审核批准控制
是1否0
是否披露内部报告控制
是1否0
是否披露会计系统控制
是1否0
是否披露业绩考核指标
是1否0
是否披露信息技术控制
是1否0
D
信息沟通
是否披露公司的内外部沟通制度
是1否0
是否披露公司信息披露机制及情况
是1否0
E
内部监控
是否披露设置审计委员会
是1否0
是否披露内部控制自我评价报告
是1否0
是否披露内部控制自我评价报告审计意见
是1否0
是否披露独立董事、监事会对内部控制的评价意见
是1否0
是否披露内部控制
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 内部 控制 有效性 分析