会计记账规则之歌.docx
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会计记账规则之歌
会计记账规则之歌
借增贷减是资产,权益和它正相反。
成本资产总相同,细细记牢莫弄乱。
损益账户要分辨,费用收入不一般。
收入增加贷方看,减少借方来结转。
会计核算有七种基本核算方法,即:
设置会计科目(设置账
户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。
会计核算方法七,设置科目属第一。
复式记账最神秘,填审凭证不容易。
登记账簿要仔细,成本核算讲效益。
财产清查对账实,编制报表工作齐。
跨期摊提账户的账务处理跨期摊提账户主要包括待摊费用
和预提费用账户。
待摊费用实际是先付费后分摊的费用,主要属于资产性质。
预提费用实际是先预计后付费的费用,主要属于负债性质。
他们的共同点是收益期是若干个会计期间(月)。
待摊预提之歌
待摊预提都跨期,权责发生来摊提。
先花货币是待摊,后掏腰包走预提。
支付待摊借方记,贷方资金来放弃。
摊销需从贷方转,借走费用进损益。
预提费用贷方提,四费借方来对应。
付费借方减预提,现金存款别忘记。
解释:
第一句指出按照账户的用途和结构进行分类,待摊费用和预提费
用都属于跨期摊提费用,二者核算的基础都是“权责发生制”。
第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。
第三句对应的待
摊费用在付费时候的会计分录,即“借:
待摊费用贷:
银行存款”第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录,即“借:
管理费用贷:
待摊费用”。
其实这个分录的借方可能是制造费用,也可能是管理费用等,主要是期间费用,所以言其“进损益”。
第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录,即“借:
管理费用贷:
预提费用”。
其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用,所以是“四费”。
第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录,即“借:
预提费用贷:
银行存款”。
当然,以上会计
分录中的银行存款也可以是现金,二者都属于货币资金。
长期股权投资核算的成本法股利
当年分以前,成本来冲减。
当年分当年,利益算一算。
以后年度分,两者比较看。
股利减净利,差额细判断。
“当年分以前,直接冲成本”:
比如96年1月1日进行长期股权投资,采用成本法进行核算,96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利,于是投资企业就要全部冲减投资成本。
“当年分当年,利益算一算”:
如果假设例题中96年5月
2日分派的股利,还包括本年度的,那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分,前者冲减投资成本,后者计入投资收益。
当然了,这种情况下,出题者一般都会假定各月的利润平均分配。
“以后年度分,两者比较看”:
97年以后不是还要宣告分派股利吗,这时我们就可以比较两个值:
其一,就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末);其二,就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。
然后判断:
1、前者累积股利=后者累积净利,将以前已冲减的投资成本转回。
2、前者>后者,将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额冲减投资成本。
将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。
3、前者<后者,则不用冲减成本,若以前已冲减成本,就将
其全部转回,注意并不是将(前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本)的差额恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。
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整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差,以判
断是否存在“过头分配”,从而确定是需要冲减投资成本,还是恢复投资成本。
如果不能确定投资成本的变化,也就无法确定投资收益的大小。
举例如下:
假设以前已经冲减的投资成本是10,000,以前
已经收取的累积股利是10,000.
①分派值30,000
累积股利10,000+30,000=40,000
累积净利润数40,000
借:
应收股利30,000
长期股权投资10,000
贷:
投资收益40,000
2分派值50,000累积股利10,000+50,000=60,000累积净利润数40,000差额20,000
借:
应收股利50,000
贷:
长期股权投资10,000(20,000-10,000)
投资收益40,000
3分派值250,000,已分累积股利10,000+25,000=35,000,累积净利润数40,000差额—5,000即使—5000-10000=-15000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额(不超过这个数额)
借:
应收股利25,000
长期股权投资10,000
贷:
投资收益35,000
如果分派值150,000,已分累积股利10,000+15,000,累积净利润数40,000差额—15,000,同样即使—15000—10000=-25000也不是按照差额恢复成本,还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000(不超过这个数额)。
若被投资单位当期未分派股利,即使“应冲减初始投资成本”为负数,也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。
现金流量表的编制方法
看到收入找应收,未收税金分开走。
看到成本找应付,存货变动莫疏忽。
有关费用先全调,差异留在后面找。
财务费用有例外,注意分出类别来。
所得税你直接转,营业外找固资产。
坏账工资折旧摊销,哪来哪去反向抵销。
为职工支付有多少,单独处理分类思考。
解释:
第①句话针对销售商品,提供劳务收到的现金,因为直接法是以利润表中营业收入为起算点,所以,我们看到营业收
入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等)。
未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分,若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现产生的贴现息(已
计入财务费用)作反调。
例如:
应收票据发生额10万元(假如
3月发生)后5月份贴现,贴现息为1万元。
但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为9万元。
第②句“看到成本找应付,存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调整。
第③句“有关费用先全调,差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。
而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是:
坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)
第④句“财务费用有例外,注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。
第⑤句“所得税直接结转,营业外找固资产”所得税直接结转,营业外收入,营业外支出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了
第⑦句支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单
独核算。
需要注意的:
①在进行“销售商品收到的现金”核算时,需调整2项内容。
财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。
②
在进行“购买商品支付的现金”核算时,需调整5项内容。
累计
折旧,应付工资,应付福利费,待摊费用,应交税金(进项税额)。
③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时,需要调整6项内容。
坏账准备,待摊费用,累计折旧,应付管理人员工资,应付管理人员福利费,无形资产摊销。
总结间接法核算规律。
①与损益有关的项目(9项)调整净利润。
固定资产(4项):
减值准备,折旧,处置损失,报废损失。
无形资产(1项):
无形资产摊销。
财务费用:
反映本期应属投资筹资的财务费用,不包括贴现息(我们上面已经谈过,贴现息是一项特殊的财务费用,实际做题时一定要留意。
)投资损失、预提费用、待摊费用。
②与损益无关的项目(四项):
存货,递延税款,经营性应收及应付,这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时,调减净利润;当使所有者权益减少时,调增净利润,从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量,去除不影响现金流量变化的项目。
例如:
若固定资产折旧增加,则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少,因为折旧不影响现金流量,
所以要把这部分往净利润中增加,其他各项都仿照进行处理。
六、资产负债表有关项目的填列
在编制资产负债表,填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时,要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。
我曾经总结了四个计算公式给学员,如下:
1、资产方应收账款项目金额=“应收账款”明细账户借方余额+“预收账款”明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备)
2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余额
3、资产方预付账款项目金额=“预付账款”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额
4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额
两收合一收,借贷分开走。
两付合一付,各走各的路。
应该说第一句用来配合公式1、3,第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。
比如某个企业只
设置了“应收账款”、“应付账款”账户,而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。
其“应收账款”账户有两个明细账户,余额分别是借方400和贷方700,“应付账款”账户也有两个明细账户,余额分别是借方500和贷方600,则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700.
借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律,是需要同
学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。
我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。
资产、成本类账户一般都是借方登记增加,贷方登记减少;负债、所有者权益账户(二者合并称为权益)一般都是借方登记减少,贷方登记增加;损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记,收
入与费用之间的登记也是相反的。
为便于初学者理解,提高其学习兴趣,我编写了以下口诀,并命名其为“记账规则之歌”。
记账规则之歌
借增贷减是资产,权益和它正相反。
成本资产总相同,细细记牢莫弄乱。
损益账户要分辨,费用收入不一般。
收入增加贷方看,减少借方来结转。
借贷记账法的由来及其记账规则
2009-07-1916:
38
【摘要】借贷复式记账法的记账规则根据借贷记账法的起缘进行诠释更加直观,也便于理解。
在教学中对记账规则结合借贷记账法的产生历史进行讲解,可以使学生理解的更加透彻,并可以增加课堂教学的趣味性。
【关键词】借贷记账法;记账规则;教学
在会计学原理的教学中,教师对借贷复式记账法的记账规则
“有借必有贷,借贷必相等”及其具体内容“资产(成本、费用)的增加记入借方,负债、所有者权益(收入)的增加记入贷方;反之,资产(成本、费用)的减少/转销记入贷方,负债、所有者权益(收入)的减少/转销记入借方的讲解主要依据于会计恒等式“资产=负债+所有者权益/资产+费用=负债+所有者权益+收入”及以其为编制依据的静态/动态资产负债表为理论根据来讲解的。
这一具体方法的讲解理由如下:
因为在静态/动态的账户式资产负债表中,资产(费用、成本就其性质来看属于“资产”)列示在左边,负债和所有者权益
(收入)列在右边。
如图1所示:
(责严工负债+所有者枚益*(留产*费用"负懂*所?
収益+收入}
负情及斯・卩板雜『收入)
淒话进产:
現动佥倩:
货币衢金
短飘半找
婷耐款
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(-
-\,(*)
短期投奁
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实收赍本
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产甜泊曾收入
(-
-)丁(+)
AH
总计
图i
依照这一常例,资产(成本、费用)的余额/发生额就应表现在账户式资产负债表的左方(借方),而负债和所有者权益(收入)的余额/发生额就应表现在账户式资产负债表的右方(贷方);但这只有在资产(费用)的增加数也是在账户左方(借方)的条件下,资产(费用)余额/发生额才能表现在账户左方(借方);同样的道理,只有负债和所有者权益(收入)的增加数记在账户的右方(贷方),负债和所有者权益的余额/发生额才能表现在账户的右方(贷方)。
在通常情况下,并不考虑动态会计等式,若只就静态会计等式的存在而言,由于在所有者权益账户中,贷
方记增加数,借方记减少数,按照这一道理亦有:
1.销售收入
的增加,由于它们可以增加所有者权益,应记入贷方,销售收入的转销记入借方;2.费用的增加,由于它们可以减少所有者权
益,应记入借方,费用的减少或转销记入贷方。
同样会得出相同的记账规则。
也就是说,只有按照下述(图2)几条规则来记录
经济业务,各账户的记录才能在每个会计期间末(内)为编制资产负债表提供正确的数据,这样看来,这几条规则也是合乎逻辑的。
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所畜童抿益卓人.
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——
以上这种对于借贷复式记账方法记账规则的解释都遵循数百年来习惯上所形成的一些规则,而多数情况下对这一习惯如何形成却未能解释,尤其是对于“借、贷”这一对记账符号因何与复式记账相联系,并如何影响了记账规则不能解释,而往往认为“借、贷”自从应用于会计上以后,随着时代的演进和社会经济的发展,这两个字已失去了原有的意义,而成为会计的专门术语,它们是一对纯粹的记账符号,没有实质意义,上述记账规则中左右方向的记录只是不同的分工而已。
当然仅就账户的结构并遵循账务处理流程规则的本身来讲也可以解释借贷记账法的记账规则。
但这对初学者却不易理解,显得比较抽象,而若能结合借贷记账法的产生对借贷记账法的记账规则作进一步的解释则会给初涉者以比较直观的理解。
我国现行国际上广泛采用的借贷复式记账法源于13〜15世
纪的意大利,主要产生并流行于当时的佛罗伦萨和威尼斯。
会计
发展的基本历程是:
官厅会计(单式簿籍)-银钱业簿籍(复式簿籍)f商业簿籍f工业企业会计(成本会计)f公司会计f集团会计(电算化会计)-国际会计(趋向)。
而在当时奠定了西式复式记账全部基础的意大利广泛应用并日臻完善的就是其中的银钱业簿籍,处于文艺复兴时期的意大利商业比较发达,应运
而生的银钱业也有了很大的发展。
银钱业不同于生产业和商业的主要方面在于它以货币资产作为资本,以让渡资金的使用权而取
得利息收入为主要目的,经营钱业的商人一方面收存经营商的游资,给以利息;另一方面又把钱贷给其他经营商,收取极高利息。
他们把吸收的存款,记在贷主的名下,表示欠人即债务;对于付出的放款,记在借主的名下,表示人欠,即债权。
“借、贷”二字表示债权、债务关系的变化。
由于当时的经营商往往以高额利息为代价向银钱业商人取得一定时期货币的使用权,换句话说这
实质就是以偿还和付息为条件的一借一贷的信用行为,我们称钱
商贷钱给了经营商,而经营商向钱商借得了钱,可见“借”和“贷”站在同一主体的角度表示两个方向相反的资金流向。
因此这种经
营银钱的商人即钱商就称为高利贷主,而取得资金的经营商就称作借主。
站在银钱商的角度(会计主体即钱商)把这种自身的借贷业务给予记录并逐渐的形成体系和专业化就是银钱业簿籍的雏形,我们把这种记录和发展过程举例并用图式给予表示:
工资,利息,税金等一般是需要计提的
会计假账手法:
固定资产
2009-11-1010:
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固定资产是指企业中单位价值较高、使用期限较长,能在较
长的时间里保持其原有的实物形态的劳动资料,其价值通过使用
的磨损逐渐转移到产成品价值中去,并通过销售收入收回。
固定
资产是企业正常生产经营所必不可少的,是企业生产能力和生产实力的反映,企业常通过固定资产信息的操纵或粉饰来达到其目的。
固定资产信息反映的作假直接影响着会计信息使用人对企业预测和决策的判断。
一、固定资产构成上作假方式
(一)固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准
根据财务制度规定,企业的固定资产的构成是:
使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等;不属于经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的,也构成固定资产,不具备上述条件的,应列作低值易耗品。
在工作中存在着未按上述原则和标准划分固定资产与低值
易耗品的问题。
有的企业将属于低值易耗品的物品列作固定资产,有的企业
将属于固定资产的物品列作低值易耗品。
造成核算上的混淆不清。
也造成了二者的价值在向生产经营成本、费用转移形成和水
平上的不合规、不合理。
企业为了增加成本、费用,将符合固定资产的物品划入低值易耗品,一次摊销或分次摊销,为了减少当期成本、费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理,延缓其摊销速度。
这种混淆划分标准,还会导致资产结构的变化,使固定资产与存货之间发生此长彼消的关系,使会计信息产生错报,直接影
响投资者的决策。
(二)固定资产分类不正确
固定资产可以分成七大类。
1生产经营用固定资产;
2非生产经营用固定资产;
3租出固定资产;
4不需用固定资产;
5未使用固定资产;
6土地;
7融资租入固定资产。
企业对固定资产可根据实际情况进行分类,一般企业多采用按经济用途和使用情况分类。
对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧,以及折旧费用的列支问题,这些问题都直接影响到企业费用与成本的计算,财务成果的
确定与计算所得税的依据。
(1)将未使用固定资产划入生产经营使用的固定资产之中,会增加当期的折旧费用,使生产费用上升,还会导致固定资产内部结构发生变化,虚增固定资产使用率,给信息使用者以假象,
使管理者做出错误的决策。
(2)企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资
租赁方式租入的固定资产混为一谈,以达到降低或提高折旧费用,从而人为调整财务成果的目的。
对企业采用经营租方式租入的固定资产按照有关规定,租入企业是不计提折旧的,由租出企业计提折旧;而采用融资租赁方式租入的固定资产,租入企业是
要按规定计提折旧的。
如果对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧,其结果只能是人为提高折旧费用,增加当期的生产成本或期间费用。
如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧,其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。
这两种结果都
是对企业财务成果与纳税的人为干扰。
(3)对土地的分类出现错误。
与房屋、建筑物价值有关的
因征地支付的补偿费,应计而不计入房屋、建筑物的价值。
而将其单独作为"土地"入账,便降低了固定资产的原始价值,造成了
固定资产的分类混乱。
(3)固定资产的计价不准。
资产根据其来源,有七种计价方式:
1购入固定资产的计价;
2自行建造固定资产的计价;
3其他单位投资转入的固定资产的计价;
4融资租入固定资产的计价;
5改建、扩建固定资产的计价;
6接受捐赠固定资产的计价;
7盘盈固定资产的计价。
企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的账面
价值方面出现问题。
(1)计价方法。
企业财务制度规定,新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入账;无法确定原始价值的,按重置完全价值入账;而账面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。
有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。
从而影响了
当期其他的成本费用,使固定资产的有效期内的折旧产生差错,
使会计信息反映失实,最终误导人们的决策行为。
(2)价值构成
企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产价值所包括的范围。
有些企业不按规定,在购入固定资产时,将与购入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出,统统作为固定资产的价值组成部
分。
造成固定资产价值虚增虚减。
(3)任意变动固定资产的账面价值。
有些企业不顾国家规定,任意调整、变动已入账的固定资产的账面价值。
女口:
经营租赁的固定资产,实物虽已转移;但出租单位仍应对该固定资产进行管理,会计部门应对其进行核算。
但企业因固定资产已不在本企业使用而随意将固定资产从账户中削减。
导致
会计信息失真,影响管理当局及外部会计信息使用者的正确判
断。
二、固定资产增减业务作假方式
1、购入固定资产质次价高,采购人员捞取回扣
企业采购人员为了捞取回扣,与卖方合谋,购买质次价高的物品,造成企业不当损失。
女口:
某企业采购为单位采购电脑10台,该配置电脑市场价为6000元,销货方以盈利为目的,同意给购货方回扣6%而故
意抬高价格,每台6500元购货方同意成交。
单位付款65000元,采购人员得3900元回扣,装入自己腰包。
2、固定资产运杂费,掺入了旅游参观费
固定资产的原值包括买价、包装费、保险费、运输费、安装成本和缴纳的税金。
有的企业将不属于构成固定资产价值的支出也记入了固定资产的价值,虚增了固定资产价值。
女口:
企业购买吉达汽车一部23万元,计价时将请客送礼、游山、玩水的费用全部计入固定资产运杂费,加大了费用开支。
3、运杂费用张冠李戴,人为调节安装成本
购入需要安装的固定资产,应将固定资产的买价、运杂费、安装费等都先计入在建工程,当设备安装完毕交付使用时,计入固定资产价值。
将不需安装的固定资产发生的运杂费列入需要安装的固定资产的安装成本中,从而人为调节了固定资产的价值。
女口:
某机械厂购了一部货车价值150000元,运杂费3000元。
同时该厂又外购机床壹台,价值100000元,运杂费2000元。
该机床需要安装。
但某机械厂实行运输队另行结算。
企业为了照顾运输队的利益,将汽车运杂费计入生产设备安装成本,使外购原来102000元变成105000元,人为调整了外购机床与货车的原价。
4、接受贿赂,虚计固定资产重估价值
其他单位投入的固定资产,应按合同、协议约定的价值或经评估确认的价值计价,由于企业或投资单位有关人员接受贿赂,
私下商定有意抬高或降低固定资产的价值。
女口:
AB公司合作成立C公司,B公司接受贿赂同意虚开发票进行并未存在的实物投资,同时接受A公司投入已使用账面原值200000元,已提折旧15000元,净值135000元的固定资产,以150000元重估价值作为投资的资本金。
5、固定资产出租收入,虚挂往来账
固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入,应通过“其他业务收入”科目核算,发生对应的成本费用应在“其他业务支出
科目中核算,有的企业为了挪用固定资产出租收入,将收入直接
记入“其他应付款”科目,而分期挂账。
女口:
企业出租房屋收入200000元,应计入"其他业务收入",但企业却挂了“其他应付款”科目。
将全年计提的固定资产折旧80000元和发生的其他费用18000元全部计入“管理费用”。
而不通过“其他业务支出”核算。
使企业应交纳的房
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- 会计 记账 规则