财务会计存货修改.ppt
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2023年7月18日,1,第三章存货概念,一、存货
(一)基本概念1、概念2、分类按用途:
生产、销售及其他按存放地点:
在库、在途、委托加工、委托代销按来源:
外购、自制、委托加工来货3、范围P103-104,2023年7月18日,2,
(二)存货的重要性1、期末存货低估,则多计当期成本,少计当期利润;2、期末存货高估,则少计当期成本,多计当期利润;3、期初存货高估,则多计当期成本,少计当期利润;4、期初存货低估,则少计当期成本,多计当期利润。
2023年7月18日,3,二、存货数量核算两种方法:
实地盘存制永续盘存制。
(一)实地盘存制期初存货+本期进货=本期发货+期末存货或期初存货成本+本期进货成本=本期发货成本+期末存货成本
(二)永续盘存制,2023年7月18日,4,三、存货初始确认与计量,
(一)存货确认的条件:
一要符合存货的定义;二要符合以下条件:
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;P40-41
(2)该存货的成本能够可靠地计量。
2023年7月18日,5,
(二)存货成本1、外购存货成本
(1)购货价格。
总额法P43净额法
(2)附带成本。
包括运杂费、关税、入库前的挑选整理费、小规模纳税人的增值税等,但是不包括一般纳税人的增值税,2023年7月18日,6,2、(自制)存货加工成本主要指加工成本:
直接材料直接人工制造费用3、其他成本委托加工存货等,2023年7月18日,7,4、非购买取得的存货(略)
(1)非货币性交易换出资产账面价值相关税费补价增值税,2023年7月18日,8,
(2)接受投资取得的存货(3)债务重组取得的存货(4)接受捐赠有凭证没有凭证:
市价及相关税费(5)盘盈:
市价,2023年7月18日,9,(三)外购存货的处理原材料(实际成本法)注意结算方式:
现金、银行存款、赊购等
(一)外购原材料1、存货与结算凭证同时到达P43例3-12、结算凭证先到存货后到P43-44例3-23、存货先到结算凭证后到P44例3-34、预付账款结算P45例3-45、赊购的核算P45-56例3-5,2023年7月18日,10,6、长期赊购业务处理如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件(通常指分期付款期超过3年)、延期支付的货款实质上具有融资性质的企业在购入存货时,应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。
合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定,也可以按该存货的现购价格计算确定。
2023年7月18日,11,在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时,应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。
企业购入存货时,2023年7月18日,12,年末,支付分期应付账款年末,分摊融资费用未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销,计入各期财务费用。
贴现率的确定如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值,则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率;如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值,摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。
2023年7月18日,13,某年1月1日,华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料,合同金额200万元,增值税进项税额34万元。
根据合同约定,华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额,N公司向华联公司开具增值税专用发票,其余价款于每年年末等额支付,分4年付清。
华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本,根据实际情况,选择6%作为折现率。
(1)计算材料购买价款的现值。
查年金现值系数表可知,4期、6%的年金现值系数为3.46510561,材料购买价款的现值计算如下:
每年应付材料购买价款=20000004=500000(元)材料购买价款的现值=5000003.46510561=1732553(元)
(2)编制未确认融资费用分摊表。
华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表,见表31。
例37,2023年7月18日,14,表31未确认融资费用分摊表(实际利率法)单位:
元,2023年7月18日,15,(3)编制有关的会计分录。
赊购原材料并支付增值税进项税额。
借:
原材料1732553应交税费应交增值税(进项税额)340000未确认融资费用267447贷:
长期应付款N公司2000000银行存款340000第1年年末,支付分期应付账款。
借:
长期应付款N公司500000贷:
银行存款500000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同,此略。
2023年7月18日,16,第1年年末,分摊融资费用。
借:
财务费用103953贷:
未确认融资费用103953第2年年末,分摊融资费用。
借:
财务费用80190贷:
未确认融资费用80190第3年年末,分摊融资费用。
借:
财务费用55002贷:
未确认融资费用55002第4年年末,分摊融资费用。
借:
财务费用28302贷:
未确认融资费用28302,2023年7月18日,17,7、在途损耗。
P48属于合理损耗的部分,应计入购入存货的成本中。
属于供货单位或运输机构赔偿的部分,应冲减存货的成本。
属于自然灾害、被盗被抢等非常损失的部分,扣除残值和保险公司及有关责任人赔偿后的净损失,记入“营业外支出”账户。
2023年7月18日,18,(四)自制存货(简)P49-50库存商品生产成本(五)委托加工存货(略己阅)P50-51“委托加工物资”账户委托加工业务中所发生的实际成本,包括:
发出物资的成本、运杂费、保险费及加工费等。
消费税:
收回存货销售?
连续生产例题P3-10,2023年7月18日,19,四、存货的发出,
(一)发出存货的凭证手续发出存货的凭证:
领料单限额领料单发货单,2023年7月18日,20,(图表5-1),2023年7月18日,21,(图表5-2),2023年7月18日,22,(图表5-3),2023年7月18日,23,
(二)发出存货的计价(复习),个别认定法,加权平均法,移动加权平均法,先进先出法,后进先出法(目前我国会计准则不推荐使用),2023年7月18日,24,例某企业有关甲材料的资料,2023年7月18日,25,加权平均法,(图表5-5),2023年7月18日,26,移动加权平均法,(图表5-6),2023年7月18日,27,先进先出法,(先进先出法)原材料名称规格:
甲计量单位:
公斤,(图表5-7),2023年7月18日,28,(三)发出存货核算例题1、发出生产领用、出售、在建工程、其他2、发出存货汇总表3、核算
(1)一般发出的核算例3-22P62
(2)销售的核算例3-23销售商品例3-24销售材料例3-25在建工程(3)其他用途发出库存商品或原材料P63-644、周转材料的核算包装物(主要己阅P65-66)形成发出价值摊销
(1)一次摊销
(2)五五摊销(3)多次摊销,2023年7月18日,29,发料凭证汇总表,2023年7月18日,30,包装物与低值易耗品领用的核算
(一)包装物核算(以一次摊销法为例)1.生产领用借:
生产成本贷:
包装物2.随同产品出售
(1)不单独计价借:
销售费用贷:
包装物,2023年7月18日,31,
(2)单独计价借:
银行存款贷:
其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:
其他业务支出贷:
包装物3.出租的包装物借:
其他业务支出贷:
包装物4.出借的包装物借:
销售费用贷:
包装物出租出借包装物报废有残值入账借:
原材料贷:
其他业务支出或销售费用,2023年7月18日,32,
(二)低值易耗品领用的核算1、一次摊销法在领用时应将其全部价值摊入有关的成本费用,借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目,贷记“低值易耗品”科目;报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用,借记“原材料”等科目,贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。
2、分期摊销法在领用时,应借记“待摊费用”或“递延资产”科目,贷记“低值易耗品”科目。
根据低值易耗品的使用期限计算月平均摊销额,摊入有关的成本费用,应借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目,贷记“待摊费用”科目;报废时,将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用,借记“原材料”等科目,贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。
2023年7月18日,33,3、“五五”摊销法。
它是指在领用低值易耗品时,摊销其价值的50;在报废时摊销其价值的另外50(扣除收回残料的价值)。
这种方法的优点是:
在账面上保留“在用低值易耗品”的记录,有利于实物管理;当每月领用和报废大体均衡时,各月摊销额相差不多,有利于成本的合理负担。
采用“五五”摊销法的企业,应在“低值易耗品”科目下分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级科目进行明细分类核算。
2023年7月18日,34,五、按计划成本计价的核算以原材料为例
(一)科目设置与基本原理科目设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”账户“原材料”:
计划成本“材料采购”:
采用计划成本进行材料日常核算的企业所购入的各种材料的采购成本借方支付或承付的材料价款和运杂费等+结转实际成本小于计划成本的差异数(节约额);贷方已经付款或已开出、承兑商业汇票,并已验收入库的材料的计划成本,以及结转实际成本大于成本的差异额(超支额),应向供应单位、运输单位收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的索赔款项,需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损,由于意外灾害造成的非常损失等;期末借方余额反映已付款或已开出、承兑商业汇票,但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。
2023年7月18日,35,“材料成本差异”核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异借方验收入库材料实际成本大于计划成本的差异额(超支额),以及调整库存材料的成本时调整减少计划成本的数额;贷方验收入库材料实际成本小于计划成本的差异(节约额),分配计入领用、发出或报废的各种材料的成本差异(超支差异用蓝字登记,节约差异用红字登记),以及调整库存材料的成本时调整增加的计划成本期末借方余额反映库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异(超支差异),贷方余额反映实际成本小于计划成本的差异(节约差异)。
2023年7月18日,36,银行存款,应付票据,其他货币资金,材料采购,原材料,应交税费,材料成本差异,基本原理,管理费用,生产成本,2023年7月18日,37,1.发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料负担的成本差异2.发出材料负担的材料成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率3.本期材料成本差异率=(期初结存材料成本差异本期验收入库材料成本差异)(期初结存材料计划成本本期验收入库材料计划成本),
(二)计划成本计价发出与差异结转的核算,原材料发出:
借:
生产成本制造费用管理费用销售费用等贷:
原材料,结转差异:
借:
生产成本制造费用管理费用销售费用贷:
材料成本差异(超支差异用蓝字节约差异用红字),2023年7月18日,38,例:
甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。
月初结存原材料的计划成本为600,000元,实际成本为605,000元;本月入库材料成本为1,400,000元,实际成本为1,355,000元。
当月发出材料(计划成本)情况如下:
基本生产车间领用800,000元在建工程领用200,000元车间管理部门领用5,000元企业行政管理部门领用15,000元要求:
(1)计算当月材料成本差异。
(2)编制发出材料的会计分录。
(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。
(三)例题,2023年7月18日,39,解:
(1)计算当月材料成本差异=(605,0006,000,000)+(1,355,0001,400,000)(600,000+1,400,000)=-2%
(2)发出材料的会计分录借:
生产成本800,000在建工程200,000制造费用5,000管理费用15,000贷;原材料1020,000(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录借:
生产成本16,000在建工程4,000制造费用1,000管理费用3,000贷:
材料成本差异204,000,2023年7月18日,40,其他例题例1P693-363-37例2P743-40,2023年7月18日,41,六、存货估价法,
(一)毛利率法根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本的一种方法例题某商场月初纺织品存货成本146000元,本期购货成本850000元,销货收入1200000元,销售退回与折让合计10000元,上季度该类商品毛利率为25%。
如采用毛利率法,本月已销存货和月末存货的成本为多少?
2023年7月18日,42,本月销售净额=1200000-10000=1190000(元)销售毛利=119000025%=297500(元)销售成本=1190000-297500=892500(元)或=1190000(1-毛利率)=1190000(1-25%)=892500(元)月末存货成本=146000+850000-892500=103500(元),2023年7月18日,43,
(二)零售价法用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。
期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录计算成本率,即成本占零售价的百分比成本率=(期初存货成本+本期购货成本)(期初存货售价+本期购货售价)计算期末存货成本:
期末存货售价总额成本率计算本期销售成本:
期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,2023年7月18日,44,例题:
某商店2007年3月份的期初存货成本100000元,售价总额125000元;本期购货成本450000元,售价总额675000元;本期销售收入640000元。
2023年7月18日,45,成本率=(100000+450000)(125000+675000)100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000(元)期末存货成本=16000068.75%=110000(元)本期销货成本=100000+450000-110000=440000(元),2023年7月18日,46,八、存货期末计量
(一)成本与市价熟低法1、基本原理成本与市价熟低法
(二)在我国的运用:
成本与可变现净值熟低法1、成本:
期末存货的实际成本;2、可变现净值:
企业在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工以及销售所必须的估计费用后的价值。
3、可变现净值的确定P80-81证据性存货持有目的,2023年7月18日,47,(三)存货估计售价的确定1为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同),并且销售合同订购的数量等于企业持有存货的数量应当以销售合同价格作为其可变现净值的计算基础。
如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来,但持有专门用于该标的物生产的原材料以合同价格作为计算基础。
例P81例3-47,2023年7月18日,48,2如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。
例P81-82例3-48,2023年7月18日,49,3如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量,实际持有与该销售合同相关的存货以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。
如果该合同为亏损合同,还应同时按照企业会计准则第13号或有事项的规定处理。
4没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)以产成品或商品一般销售价格作为计算基础。
5用于出售的材料等,通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。
市场价格:
材料等的市场销售价格。
如果用于出售的材料存在销售合同约定按合同价格作为其可变现净值的计算基础。
2023年7月18日,50,(四)材料存货的期末计量(略)对于材料存货应当区分以下两种情况确定其期末价值:
1对于为生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料仍然应当按照成本计量。
“材料”:
原材料、在产品、委托加工材料等。
“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应当按可变现净值计量。
2023年7月18日,51,(五)在我国的运用计提存货的跌价准备存货的可变现净值低于账面价值的情况主要有以下几种:
P83
(1)市价持续下跌,并且在预见的未来无回升的希望;
(2)企业使用某种原材料生产的产品成本大于产品的销售价格;(3)企业产品更新换代,原有库存材料不适应新产品的需要,而该材料的市场价格又低于其帐面价值;(4)企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化,导致市场价格下跌。
(5)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
2023年7月18日,52,(六)计提存货跌价准备的方法1企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
2对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。
3、计提运用比较法:
应有余额与实际余额之差P84,2023年7月18日,53,(七)存货跌价准备转回的处理1资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值。
2企业的存货在符合条件的情况下,可以转回计提的存货跌价准备。
条件:
以前减记存货价值的影响因素已经消失,而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
3.应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。
2023年7月18日,54,(八)存货跌价准备的核算P84例3-53,2023年7月18日,55,九、存货清查P87-88存货发生的盘亏或毁损,应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后,根据造成存货盘亏或毁损的原因,分别以下情况进行处理:
1属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。
2属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。
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