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第四章练习
第四章练习
【例1】20×5年1月1日,某银行通江支行以“折价”方式向茂盛公司发放一笔5年期贷款50000000元(实际发放给茂盛公司的款项为49000000元),合同年利率为10%,贷款每年收取利息5000000元。
该银行将其划分为贷款和应收款项,初始确认此笔贷款时实际利率为10.53%。
20×7年12月31日,有客观证据表明茂盛公司发生严重财务困难,通江支行据此认定对茂盛公司的贷款发生了减值,并预期20×8年12月31日将收到利息5000000元,20×9年12月31日将收到本金25000000元。
20×7年12月31日,通江支行对茂盛公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。
(小数点后数据四舍五入)
(1)20×7年12月31日未确认减值损失前,通江支行对茂盛公司贷款的摊余成本计算如下:
20×5年1月1日,对茂盛公司贷款的摊余成本=49000000(元)
20×5年12月31日,对茂盛公司贷款的摊余成本=49000000×(1+10.53%)-5000000=49159700(元)
20×6年12月31日,对茂盛公司贷款的摊余成本=49157700×(1+10.53%)-5000000≈49336216(元)
20×7年12月31日,对茂盛公司贷款(确认减值损失前)的摊余成本=49336216×(1+10.53%)-5000000≈49531320(元)
(2)20×7年12月31日,通江支行预计对江从茂盛公司收到的现金流量的现值计算如下:
5000000×(1+10.53%)-1+25000000×(1+10.53%)-2≈24987147(元)。
(3)20×7年12月31日,通江支行应确认的贷款减值损失=49531320-24987147=24544173(元)
【例2】20×5年1月1日,某银行顺至支行向瑞恒公司发放了一笔贷款15000000元。
贷款合同年利率为10%,期限6年,借款人到期一次偿还本金。
假定该贷款的实际利率为10%,利息按年收取。
其他有关资料及账务处理如下(小数点后数据四舍五入):
(1)20×5年,某银行顺至支行及时从瑞恒公司收到贷款利息:
20×5年1月1日,发放贷款:
借:
贷款——本金 15000000
贷:
吸收存款——活期存款——瑞恒公司 15000000
20×5年12月31日,确认并收到贷款利息:
借:
应收利息 1500000
贷:
利息收入 1500000
借:
吸收存款——活期存款——瑞恒公司 1500000
贷:
应收利息 1500000
(2)20×6年12月31日,因瑞恒公司经营出现异常,顺至支行预计难以及时收到利息。
同时,顺至支行根据当前掌握的资料,对贷款合同现金流量重新作了估计。
具体如表2—1、表2—2所示:
表2—1 贷款合同现金流量 金额单位:
元
时 间未折现金折现系数现值
20×7.12.3115000000.90911363650
20×8.12.3115000000.82641239600
20×9.12.3115000000.75131126950
2×10.12.31165000000.683011269500
小 计21000000——14999700
表2—2 新预计的现金流量 金额单位:
元
时 间未折现金额折现系数现值
20×7.12.3100.90910
20×8.12.31100000000.82648264000
20×9.12.3120000000.75131502600
2×10.12.3100.68300
小 计12000000——9766600
20×6年12月31日,确认贷款利息:
借:
应收利息 1500000
贷:
利息收入 1500000
20×6年12月31日,顺至支行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余成本-新预计未来现金流量现值=(贷款本金+应收未收利息)-新预计未来现金流量现值=16500000-9766600=6733400(元)。
相关的账务处理如下:
借:
资产减值损失 6733400
贷:
贷款损失准备 6733400
借:
贷款——已减值 16500000
贷:
贷款——本金 15000000
应收利息 1500000
20×6年12月31日摊余成本=16500000-6733400=9766600(元)
(3)20×7年12月31日,顺至支行预期原先的现金流量估计不会改变:
确认利息收入=9766600×10%=976660(元)。
相关的账务处理如下:
借:
贷款损失准备 976660
贷:
利息收入 976660
据此,20×7年12月31日贷款的摊余成本=9766600+976660=10743260(元)。
(4)20×8年12月31日,顺至支行预期原先的现金流量估计不会改变,但20×8年当年实际收到的现金却为9000000元。
相关的账务处理如下:
借:
贷款损失准备 1074326
贷:
利息收入 1074326
借:
吸收存款——活期存款——瑞恒公司 9000000
贷:
贷款——已减值 9000000
20×8年12月31日计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=10743260+1074326-9000000=2817586元。
由于顺至行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变,因此,应调整的贷款损失准备=2817586-1818200=999386元。
相关计算如表2—3所示。
表2—3 现值计算 金额单位:
元
时 间未折现金额折现系数现 值
20×920000000.90911818200
2×1000.82640
小 计2000000 1818200
借:
资产减值损失 999386
贷:
贷款损失准备 999386
20×8年12月31日计提准备后的摊余成本=2817586-999386=1818200(元)
(5)20×9年12月31日,顺至支行预期原先的现金流量估计发生改变,预计2×10年将收回现金1500000元;当年(20×9年)实际收到的现金为1000000元。
相关账务处理如下:
借:
贷款损失准备 181820
贷:
利息收入 181820
借:
吸收存款——活期存款——瑞恒公司 1000000
贷:
贷款——已减值 1000000
注:
20×9年12月31日计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=1818200+181820-1000000=1000020元。
2×10年将收回现金1500000元按折现系数0.9091进行折现后的结果为1363650元。
因此,应调整的贷款损失准备=1000020-1363650=-363630元。
(20×9年12月31日不计提减值准备转回日摊余成本为15000000元)
借:
贷款损失准备 363630
贷:
资产减值损失 363630
20×9年12月31日转回准备后的摊余成本=1000020+363630=1363650(元)
(6)2×10年12月31日,顺至支行将贷款结算,实际收到现金2000000元。
相关账务处理如下:
借:
贷款损失准备 136365
贷:
利息收入 136365
借:
吸收存款——活期存款——瑞恒公司2000000①
贷款损失准备 4999985③
贷:
贷款——已减值 6500000②
资产减值损失 499985(倒挤)④
小结:
如果为损失,则借记营业外支出;若为贷方余额,说明之前多计提了贷款损失准备,故贷记资产减值损失。
案例分析:
2001年8月6日,A市公安局接到该市中国工商银行义马支行紧急报案。
该行报案称:
2001年4月19日该行办理了银行承兑汇票贴现一份,金额为200万元,贴现率为4.2‰(月贴现率),到期日为2001年8月6日,出票行为B市工商银行龙文支行,出票人为B市东方食品有限公司,收款人为A市南四集团有限公司。
2001年8月6日承兑票据到期,义马工行发“委托收款”凭证给龙文工行,后该行接到龙文工行电话通知,告知“委托收款”凭证已收到,经审查为假银行承兑汇票。
到义马工行办理贴现业务的高某,是一个年近五十且仅有小学文化的农民,然而他却成功地导演了这场骗局。
他和李某通过熟人管理来到义马工行,没费多大周折,便于2001年4月19日办理了贴现。
该行的工作人员由于熟人的关系,打保票称:
没有增值税发票,没关系,随后补上;没有原始合同,也没关系,有空白合同就行,没有在义马工行开户,也没关系,我们帮你找背书单位;只要你们敢保证这张票不假,我们就敢给你办。
该行的有关人员还亲自执笔为两人写下了一份保证书。
最终,扣除贴现息后的金额便顺顺当当的汇入了高某的私人账户上,收到款项后,他们便开始大肆挥霍。
直到东窗事发,公安机关仅追回赃款46万余元。
案例讨论:
义马工行的工作人员在办理该项贴现业务时,违反了哪些规定?
资料:
某银行发生下列经济业务,要求编制贷款和贴现业务的相关会计分录:
1.4月15日向光明灯具厂发放流动资金贷款100000元,期限3个月,年利率为5.04%,逾期贷款加收30%的罚息。
7月15日贷款到期,只收回60000元,余款40000元逾期至7月28日收回。
请作出4月15日发放贷款、7月15日收回部分贷款、部分转逾期和7月28日收回逾期贷款的会计分录。
2.5月20日,新容公司提交贷款归还凭证,按期归还6个月的质押贷款50000元,应收利息3000元。
银行当即办理转账手续并退回质物(评估价80000元)。
请作出有关会计分录。
3.第二季度(6月20日)结息时,计算出的电视机厂贷款利息为12300元,由于存款不足,其中8000元未能收回。
请作出结息后的转账手续。
4.开户单位达民公司6月8日持异地青峰公司6月5日开出并经银行承兑汇票申请贴现,汇票票面金额为600000元,到期日为9月25日,经审查同意办理,月贴现率为0.3%。
要求计算贴现利息,并编制办理贴现业务的会计分录。
5.利星商场为贴现申请人的一份金额为200000元的银行承兑汇票到期,通过委托收款方式向承兑银行托收,今接到承兑银行通过联行划来的票款。
请作出银行收回贴现的会计分录。
6.光源商厦为贴现申请人的一份金额为250000元的商业承兑汇票到期,经向付款人托收,未获付款,今向光源商厦收取票款,该单位存款足够支付。
请作出银行收回贴现票款的会计分录。
7.圆通商场为贴现申请人的一份金额为150000元的商业承兑汇票到期,经向付款人托收,未获付款,今向圆通商场收取票款,但该单位存款不足,仅能支付80000元。
请作出银行收回贴现票款的会计分录。
8.债务人农机厂因破产,其一笔逾期贷款本金50000元,应收利息(已经列入损益)1895元经报予以核销。
请作出有关的会计分录。
要求:
请根据上述业务的不同要求进行处理。
1.
(1)4月15日,发放贷款
借:
贷款——信用贷款100000
贷:
吸收存款——光明灯具厂100000
(2)7月15日贷款到期,计算利息
100000×(5.04%/12)×3=1260
借:
应收利息1260
贷:
利息收入1260
借:
吸收存款——光明灯具厂60000
贷款——逾期贷款40000
贷:
贷款——信用贷款100000
7月28日
逾期贷款利息=(40000+1260)×[5.04%×(1+30%)]/360×13=97.62(元)
借:
吸收存款——光明灯具厂41357.62
贷:
贷款——逾期贷款40000
应收利息1260
利息收入97.62
2.借:
吸收存款——新容公司53000
贷:
贷款——抵押贷款50000
应收利息3000
付出:
担保物——债务履行期担保物80000
3.6月20日
借:
应收利息12300
贷:
利息收入12300
借:
吸收存款——电视机厂4300
贷:
应收利息4300
4.实付贴现额=600000×(23+31+31+24)×(0.3%/30)=6540(元)
借:
贴现资产——面值600000
贷:
吸收存款——甲公司593460
贴现资产——利息调整6540
5.借:
存放中央银行款项200000
贷:
贴现资产——票据贴现——××户(面值)200000
6.借:
吸收存款——圆通商场80000
逾期贷款——贴现申请人贷款户70000
贷:
贴现资产——票据贴现——(面值)150000
8.借:
贷款损失准备50000
贷:
贷款——逾期贷款50000
借:
坏账准备1895
贷:
应收利息1895
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