初级会计《经济法基础》第二章 会计法律制度精华讲义.docx
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初级会计《经济法基础》第二章会计法律制度精华讲义
第二章 会计法律制度
第一部分 会计法律制度
考点:
会计法律制度的概念和适用范围(★)
(一)会计法律制度的概念
国家权力机关和行政机关制定的,调整“会计关系”的法律文件的“总称”。
(二)会计关系
1.包括内容
(1)会计机构和会计人员从事会计业务处理中的经济关系;
(2)国家在管理会计工作中发生的经济关系。
2.会计关系的主体与客体
(1)主体:
会计机构和会计人员;
(2)客体:
与会计工作相关的具体事务。
(三)会计法律制度的主要内容
会计法律制度
制定机关
法律文件
法律
全国人大“常委会”
《会计法》
行政法规
国务院
《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》
部门规章
财政部
《代理记账管理办法》《企业内部控制基本规范》《会计基础工作规范》《企业会计准则》及其解释
财政部与国家档案局
《会计档案管理办法》
(四)国家统一的会计制度
国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于“会计核算、会计监督、会计机构、会计人员以及会计工作管理”的制度。
【例题·判断题】会计法律制度指的是国家权力机关和行政机关制定的《中华人民共和国会计法》。
( )
『正确答案』×
【例题·多选题】下列会计法律制度中,由国务院制定的有( )。
A.《中华人民共和国会计法》
B.《总会计师条例》
C.《企业财务会计报告条例》
D.《会计档案管理办法》
『正确答案』BC
【例题·多选题】国家统一的会计制度,是由国务院财政部门根据《会计法》制定的,包括会计核算制度和( )。
A.会计监督制度
B.会计机构和会计人员管理制度
C.法律责任
D.会计工作管理制度
『正确答案』ABD
考点:
会计工作管理体制(★)
(一)会计工作的主管部门
统一领导:
“国务院财政部门”主管全国的会计工作。
分级管理:
“县级”以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
(二)单位内部的会计工作管理
1.谁是单位负责人?
法人组织:
单位法定代表人。
非法人企业:
法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
2.单位负责人负责什么?
(1)对本单位的会计工作和会计资料的“真实性、完整性”负责。
(2)应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
【注意1】单位负责人是本单位会计行为的责任主体,但不要求单位负责人事必躬亲地办理“具体”会计事项。
【注意2】单位负责人的责任“不能免除”办理具体事务的会计人员的责任。
【例题·判断题】(2018年)县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
( )
『正确答案』√
【例题·单选题】(2018年)根据会计法律制度的规定,下列人员中,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是( )。
A.总会计师
B.单位负责人
C.会计核算人员
D.单位审计人员
『正确答案』B
【例题·多选题】关于单位负责人在单位内部会计工作管理的职责,下列表述中正确的有( )。
A.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责
B.单位负责人必须事事参与,严格把关
C.应依法做好会计监督工作
D.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项
『正确答案』AD
考点:
会计核算(★★★)
(一)会计核算基本要求
1.依法建账
(1)各单位必须依法建立会计账簿。
(2)不得私设会计账簿。
【注意】各单位有且只能有“一套账”,不能不设置,也不能账外设账,如设置“小金库”。
2.根据“实际发生”的经济业务进行会计核算
3.保证会计资料的真实和完整
(1)会计资料包括“会计凭证、会计账簿、财务会计报告”等会计核算专业资料。
(2)会计资料的“真实性和完整性”,是会计资料“最基本”的质量要求。
①真实性
会计资料的内容和结果与单位实际发生的经济业务相一致。
②完整性
构成会计资料的各项要素都必须齐全,要如实、全面地记录和反映经济业务发生情况。
(3)区别“伪造”与“变造”
①“伪造”会计资料
以“虚假”的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿——无中生有。
②“变造”会计资料
用涂改、挖补等手段“改变”会计凭证和会计账簿的真实内容,以“歪曲”事实真相——篡改事实。
【注意1】任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
【注意2】任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。
4.正确采用会计处理方法
各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,按照规定的会计处理方法进行,保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。
5.正确使用会计记录文字
分类
具体内容
一般情况
会计记录的文字“应当”使用中文
民族自治地方
会计记录可以“同时使用”当地通用的一种民族文字
中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织
会计记录可以“同时使用”一种外国文字
6.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
使用电子计算机进行会计核算的单位,其“会计软件、生成的会计资料、会计账簿的登记、更正”,应当符合国家统一的会计制度的规定。
【例题·判断题】(2018年)会计核算必须根据实际发生的经济业务事项进行。
( )
『正确答案』√
【例题·多选题】下列各项中属于会计核算的基本要求的有( )。
A.正确使用会计记录文字
B.保证会计资料的真实和完整
C.正确采用会计处理方法
D.依法建账
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】(2018年)根据会计法律制度的规定,下列行为中属于伪造会计资料的是( )。
A.用挖补的手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容
B.由于过失导致会计凭证与会计账簿记录不一致
C.以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿
D.用涂改的手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容
『正确答案』C
【例题·单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员,发生招待费800元。
事后,他将酒店开出的收据金额改为1800元,并作为报销凭证进行了报销。
朱某的行为属于下列违法行为中的( )。
A.伪造会计凭证行为
B.变造会计凭证行为
C.做假账行为
D.违反招待费报销制度行为
『正确答案』B
【例题·判断题】(2019年)在中国境内的外商独资企业可以不使用中文作为会计记录的文字。
( )
『正确答案』×
【例题·判断题】各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得变更。
( )
『正确答案』×
【例题·多选题】(2018年)根据会计法律制度的规定,使用电子计算机进行会计核算的,下列各项中,应当符合国家统一的会计制度规定的有( )。
A.计算机操作系统
B.会计软件
C.计算机生成的会计资料
D.对使用计算机生成的会计账簿的登记和更正
『正确答案』BCD
(二)会计核算的主要内容
核算内容
归属会计要素
款项和有价证券的收付
资产
财物的收发、增减和使用
债权的发生和结算
债务的发生和结算
负债
资本、基金的增减
所有者权益
收入、支出、费用、成本的计算
收入、费用
财务成果的计算和处理
利润
(三)会计年度
自“公历1月1日起至12月31日止”。
(四)记账本位币
分类
具体要求
一般情况
会计核算以“人民币”为记账本位币
业务收支以人民币以外的货币为主的单位
日常核算
可以选定其中一种货币作为记账本位币
编报的财务会计报告
应当折算为“人民币”
【例题·单选题】(2018年)根据会计法律制度规定,下列各项中,不属于会计核算内容的是( )。
A.固定资产盘盈
B.合同的审核和签订
C.无形资产的购入
D.货币资金的收入
『正确答案』B
【例题·判断题】(2018年)会计核算以公历每年7月1日起至次年6月30日止为一个会计年度。
( )
『正确答案』×
【例题·判断题】(2019年)以人民币以外的货币作为记账本位币的单位,编制财务会计报表时应当折算为人民币。
( )
『正确答案』√
(五)会计凭证、会计账簿、财务会计报告
【说明】凭证、账簿、报告已在“初级会计实务”中有详细介绍的部分内容,“经济法基础”不再做过多解释,只列示考点所在。
1.关于依据
在会计信息处理流程中,前一环节是后一环节的依据,但必须有“审核”二字才能判断为正确。
如:
会计账簿以经过“审核”的会计凭证为依据编制,此说法正确。
会计账簿以会计凭证为依据编制,此说法错误。
2.原始凭证(2020年调整)
(1)原始凭证的内容
①凭证的名称;②填制凭证的日期;③填制凭证单位名称或填制人姓名;④经办人员的签名或者盖章;⑤接受凭证单位名称;⑥经济业务内容;⑦数量、单价和金额。
(2)原始凭证的取得
①从“外单位”取得的原始凭证,必须盖有填制单位的“公章”。
②从“个人”取得的原始凭证,必须有“填制人员的签名或者盖章”。
③“自制”原始凭证必须有“经办单位负责人或其指定的人员签名或者盖章”。
④购买“实物”的原始凭证,必须有“验收证明”。
⑤“支付款项”的原始凭证,必须有收款单位和收款人的“收款证明”。
⑥“经上级有关部门批准”的经济业务,应当将“批准文件”作为原始凭证附件。
如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
(3)原始凭证的开具
①对外开出的原始凭证,必须加盖“本单位公章”。
②一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具“原始凭证分割单”给其他应负担的单位。
(4)原始凭证的大、小写金额必须一致。
(5)原始凭证的报销
一式几联的原始凭证,应当注明各联的用途,只能以一联作为报销凭证。
(6)退货、退款原始凭证的处理
发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有“退货验收证明”;退款时,必须取得对方的“收款收据或者汇款银行的凭证”,不得以退货发票代替收据。
(7)原始凭证的审核
违规类型
具体操作
对“不真实、不合法”的原始凭证
有权不予受理,并向单位负责人报告
对“记载不准确、不完整”的原始凭证
予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充
(8)原始凭证错误的更正
①各项内容均不得“涂改”;
②记载内容有误,应当由“出具单位”重开或更正,并在更正处加盖出具单位“印章”;
③“金额”错误不得更正,应由出具单位重开。
【注意】陷阱一:
不得涂改,非不得更正;陷阱二:
金额错误,非单价、数量错误。
(9)原始凭证的外借
①原始凭证不得外借。
②其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时,经本单位“会计机构负责人(会计主管人员)”批准,可以复制。
③向外单位提供的原始凭证复制件,应当在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
(10)原始凭证的遗失
①能取得“原出具单位”盖有公章的证明,并注明原凭证号码、金额和内容的。
由“经办单位”会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后,代作原始凭证。
②确实无法取得证明的(如火车、轮船、飞机票等)。
由“当事人”写出详细情况,由“经办单位”会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后,代作原始凭证。
【例题·单选题】根据会计法律制度的规定,作为记账凭证编制依据的必须是( )的原始凭证和有关资料。
A.经办人签字
B.领导认可
C.金额无误
D.经过审核
『正确答案』D
【例题·判断题】(2018年)会计凭证按其来源和用途,分为原始凭证和记账凭证。
( )
『正确答案』√
【例题·单选题】(2018年)根据会计法律制度的规定,下列关于原始凭证的表述中,正确的是( )。
A.原始凭证必须来源于单位外部
B.除日期外,原始凭证记载的内容不得涂改
C.对不真实的原始凭证,会计人员有权拒绝接受
D.原始凭证金额有错误的,应当由出具单位更正并加盖印章
『正确答案』C
【例题·单选题】(2018年)甲公司出纳刘某在为员工孙某办理业务时,发现采购发票上所注单价、数量与总金额不符,经查是销货单位填写单价错误,刘某采取的下列措施符合会计法律制度规定的是( )。
A.由孙某写出说明,并加盖公司公章后入账
B.将发票退给孙某,由销货单位重新开具发票后入账
C.按总金额入账
D.将单价更正后入账
『正确答案』B
【例题·单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证,会计人员应当( )。
A.拒绝接受,并报告领导,要求查明原因
B.应予以销毁,并报告领导,要求查明原因
C.予以退回,并要求经办人员按规定进行更正、补充
D.拒绝接受,且不能让经办人员进行更正、补充
『正确答案』C
【例题·单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时,经本单位的( )批准,可以复制。
A.会计机构负责人
B.总会计师
C.档案部门负责人
D.单位负责人
『正确答案』A
3.记账凭证(2020年调整)
(1)记账凭证的种类
收款凭证、付款凭证、转账凭证、通用记账凭证。
(2)记账凭证的内容
①填制凭证的日期;②凭证编号;③经济业务摘要;④会计科目;⑤金额;⑥所附原始凭证张数;⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人(会计主管人员)签名或者盖章。
【注意】“收、付款凭证”还应当由出纳人员签名或者盖章。
(3)记账凭证的填制
①一笔经济业务需要填制“两张以上”记账凭证的,可以采用“分数编号法”编号。
②可以根据“每一张”原始凭证,“若干张同类原始凭证汇总”或“原始凭证汇总表”填制。
【注意】不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
(4)记账凭证后附原始凭证的处理
①除“结账、更正错误”外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。
②若一张原始凭证涉及多张记账凭证,可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后,并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或附原始凭证复印件。
(5)记账凭证错误的更正
①填制时发生错误:
应当重新填制。
②已登记入账在当年内发现填写错误
内容有误:
红字冲销+蓝字重填。
金额有误:
红字冲减或蓝字调增差额。
③以前年度记账凭证有错误:
用蓝字填制一张更正的记账凭证。
(6)记账凭证的保管
①会计凭证登记完毕后,应当按照分类和编号顺序保管。
②对于数量过多的原始凭证,可以单独装订保管。
③各种“经济合同、存出保证金收据以及涉外文件”等重要原始凭证,应当“另编目录,单独登记保管”,并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。
【例题·多选题】记账凭证可以根据( )编制。
A.一张原始凭证
B.若干张原始凭证汇总
C.原始凭证汇总表
D.本年度财务计划
『正确答案』AC
【例题·多选题】下列关于记账凭证填制的基本要求,不正确的有( )。
A.记账凭证各项内容必须完整,并且应当连续编号
B.填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制
C.一张发票所列支出需要两个单位共同负担的,应当向其他应负担单位提供发票复印件
D.所有的记账凭证都必须附有原始凭证
『正确答案』CD
4.会计账簿(2020年调整)
(1)会计账簿的种类
总账、明细账、日记账、其他辅助账簿
【注意】现金日记账、银行存款日记账必须采用“订本式”账簿。
(2)启用会计账簿
①在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
②在账簿扉页上应当附启用表,内容包括:
启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名,并加盖名章和单位公章。
记账人员或会计机构负责人(会计主管人员)调动工作时,应当注明交接日期、接办人员或监交人员姓名,并由交接双方人员签名或盖章。
③启用订本账,应从第一页至最后一页顺序编号,不得跳页、缺号。
④使用活页账,应按账户顺序编号,并定期装订成册。
(3)登记会计账簿
①账簿中书写的文字和数字一般应占格距的“1/2”,不能写满格。
②可以使用红字的情形:
按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;三栏式账户的余额栏前未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额。
③如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”“此页空白”字样,并由“记账人员”签名或者盖章。
④现金日记账和银行存款日记账必须“逐日”结出余额。
⑤实行会计电算化的单位,用计算机打印的会计账簿必须连续编号,经“审核无误”后装订成册,并由“记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)”签字或盖章。
(4)会计账簿记录错误的更正
采用划线更正法。
(5)结账
①结账前,必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
②结账时,应当结出每个账户的期末余额。
③年度终了结账时,所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
(6)对账
类型
核对内容
账账核对
账簿记录与账簿记录
账证核对
账簿记录与会计凭证
账实核对
账簿记录与实物资产的实有数额
【例题·多选题】(2018年、2019年)根据会计法律制度的规定,下列各项中属于会计账簿类型的有( )。
A.备查账簿
B.日记账
C.明细账
D.总账
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】(2019年)会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
( )
『正确答案』√
【例题·单选题】(2018年)根据会计法律制度的规定,下列关于账务核对的表述中,不正确的是( )。
A.保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符
B.保证会计账簿记录与年度财务预算相符
C.保证会计账簿之间相对应的记录相符
D.保证会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符
『正确答案』B
【例题·判断题】会计人员在记录账簿时发生错误,遂按照国家统一的会计制度规定的方法进行了更正并在更正处加盖了自己的印章,该会计账簿记录合法有效。
( )
『正确答案』√
5.财务会计报告
(1)财务会计报告的构成
构成种类
具体内容
注意事项
四表
资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表、所有者(股东)权益变动表
“季度、月度”财务会计报告可以只报送“资产负债表和利润表”
一注
会计报表“附注”
一说明
财务情况说明书
“财务情况说明书”是《企业财务会计报告条例》的要求
【注意】“凭证、账簿、计划、审计报告”都不属于财务会计报告的组成部分。
(2)财务会计报告的对外提供
①签章人员
单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)、总会计师。
②签章方式
签名“并”盖章。
③提供报告
企业向有关各方提供财务会计报告,其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。
④报表审计
财务会计报告“须经”注册会计师审计的,注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告“一并提供”。
⑤保密义务
接受企业财务会计报告的组织或者个人,在企业财务会计报告未正式对外披露前,应当对其内容保密。
(3)对“国有企业、国有控股的或者占主导地位企业”的特殊规定
①上述企业应当至少“每年一次”向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。
②重点说明事项:
反映与职工利益密切相关的信息;内部审计发现的问题及纠正情况;注册会计师审计的情况;国家审计机关发现的问题及纠正情况;重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明。
【注意】上述企业不包括“国有资本参股公司”。
【例题·单选题】(2019年)根据会计法律制度的规定,下列各项中,不属于财务会计报告的是( )。
A.资产负债表
B.审计报告
C.利润表
D.现金流量表
『正确答案』B
【例题·单选题】根据会计法律制度的规定,下列有关在财务会计报告上签章的做法中,符合规定的是( )。
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
『正确答案』D
【例题·多选题】(2019年)根据会计法律制度的规定,下列人员中,应当在财务会计报告上签名并盖章的有( )。
A.企业会计机构负责人
B.企业负责人
C.企业总会计师
D.企业主管会计工作负责人
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】(2018年)接受企业财务会计报告的组织或者个人,在企业财务会计报告未正式对披露前,应当对其内容保密。
( )
『正确答案』√
【例题·判断题】(2018年)国有企业应当至少每两年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。
( )
『正确答案』×
考点:
会计档案管理(★★★)
(一)会计档案的内容
1.一般会计档案
分类
具体内容
会计凭证
原始凭证、记账凭证
会计账簿
总账、明细账、日记账、固定资产卡片、其他辅助性账簿
财务会计报告
月度、季度、半年度、年度会计报告
其他
银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料
【注意】各单位的“财务预算、计划、制度等文件材料”属于文书档案,不属于会计档案。
2.电子会计档案
单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。
(1)同时满足下列条件的单位“内部”形成的属于归档范围的电子会计资料“可仅以电子形式保存”,形成电子会计档案:
①来源真实,由电子设备形成和传输;
②电算化系统完善,能够接收、读取、输出符合规定的会计资料,设定了经办、审核、审批等必要的审签程序;
③电子档案管理系统完善,能够接收、管理、利用电子会计
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