长期股权投资采用权益法核算总结.docx
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长期股权投资采用权益法核算总结
长期股权投资采用权益法核算的,应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
1.“成本”明细科目的会计处理
(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额,借“长期股权投资—成本”科目,贷记“营业外收入”科目。
2.“损益调整”明细科目的会计核算
(1)根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
借:
长期股权投资—损益调整
贷:
投资收益
注意问题:
①确认投资损益时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础,对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。
即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
在进行有关调整时,应当考虑重要性项目。
②内部交易的抵销
投资企业在采用权益法确认投资收益时,应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。
其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时,相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
逆流交易:
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应予抵销。
投资企业对外编制合并财务报表的,应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益,相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
[例题]甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×7年8月,乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。
至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。
乙公司20×7年实现净利润为1600万元。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下会计处理:
借:
长期股权投资——损益调整[1600-(500-300)×20%]280
贷:
投资收益 280
或者:
借:
长期股权投资——损益调整(1600×20%)320
贷:
投资收益 320
借:
投资收益 (200×20%)40
贷:
长期股权投资——损益调整 40
进行上述处理后,投资企业有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应在合并财务报表中进行以下调整:
借:
长期股权投资——损益调整 40
贷:
存货 40
假定在2008年,甲企业将该商品对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,甲企业在确认应享有乙公司2008年净损益时,应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益,即应在考虑其他因素计算确定的投资收益基础上调整增加40万元。
[例题]甲企业于2008年1月取得乙公司20%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,假定甲企业取得该投资时,取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该无形资产原值为1500万元,已计提折旧500万元,乙公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销;甲公司预计该无形资产公允价值为2000万元,甲公司预计剩余使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。
2008年8月,乙公司将其成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲企业,甲企业取得商品作为存货,至2008年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货,乙公司2008年实现的净利润为3200万元。
不考虑所得税影响。
2008年记入“长期股权投资—损益调整”科目的金额为()。
A.610 B.510
C.640 D.700
[答案]B
[解析]
借:
长期股权投资—损益调整 [3200-400-(2000/5-1500/10)]×20%=510
贷:
投资收益 510
顺流交易:
对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响。
[例题]甲企业持有乙公司有表决权股份20%,能够对乙公司施加重大影响。
20×7年,甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。
至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部独立第三方出售。
假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司20×7年净利润为1000万元。
采用权益法计算确认投资损益时甲企业应当进行的会计处理为:
借:
长期股权投资————损益调整{[1000-(500-300)]×20%}160
贷:
投资收益 160
甲企业如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整:
借:
营业收入(500×20%) 100
贷:
营业成本(300×20%) 60
投资收益 40
应当说明的是,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润时
自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益,应抵减长期股权投资的账面价值。
被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲击长期股权投资的账面价值。
借:
应收股利
贷:
长期股权投资—损益调整[未超过已经确认的损益调整的部分]
长期股权投资—成本 [差额]
[例题]A公司于2008年1月2日以银行存款9000万元取得B公司40%的股权,采用权益法核算长期股权投资,2008年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元,取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该固定资产原值为2000万元,已计提折旧400万元,B公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;A公司预计该固定资产公允价值为4000万元,A公司预计剩余使用年限为8年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
双方采用的会计政策、会计期间相同,无内部交易。
2008年度B公司实现净利润为1000万元。
(1)2008年1月2日投资时
借:
长期股权投资—成本 9000
贷:
银行存款 9000
9000>20000×40%=8000
(2)2008年度B公司实现净利润为1000万元。
假定双方未发生任何内部交易
调整后的净利润=1000-(4000÷8-2000÷10)=700
借:
长期股权投资—损益调整 700×40%=280
贷:
投资收益 280
(3)如果2009年B公司宣告发放股利600万元。
借:
应收股利 600×40%=240
贷:
长期股权投资—损益调整 240
如果2009年B公司宣告发放股利800万元。
借:
应收股利 800×40%=320
贷:
长期股权投资—损益调整 700×40%=280
长期股权投资—成本 100×40%=40
(3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:
①冲减长期股权投资的账面价值。
②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值。
③在进行上述处理后,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。
除上述情况,仍未确认的应分担的被投资单位的损失,应在账外备查登记
被投资单位发生亏损:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资—损益调整
长期应收款
预计负债
被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
3.“其他权益变动”明细科目的会计处理
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
A公司于2008年1月1日取得B公司10%股权,成本为5000万元,取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为60000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大影响而无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。
A公司按照净利润的10%提取盈余公积,2009年7月1日,A公司又以16500万元的价格取得B公司20%的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为75000万元。
取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项投资转为权益法核算。
假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日,B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元(其中2008年实现净利润为6000万元,2009年实现净利润为4000万元),未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外,未发生其他记入所有者权益交易或事项。
编制:
2008年A公司对B公司投资的分录
2009年A公司对B公司投资的分录
四、计算题
1.甲公司适用的增值税税率为17%,甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价,取得乙公司60%的股权。
甲公司所付出固定资产的原价为3000万元,累计折旧为1800万元,公允价值为1500万元,存货的成本为500万元,公允价值(等于计税价格)为600万元。
合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5000万元,可辨认净资产的公允价值为5400万元。
在企业合并过程中,甲公司支付相关法律咨询费用40万元,相关手续均已办理完毕。
(2)2009年4月21日,乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。
(3)2009年5月10日,甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。
(4)2009年度,乙公司实现净利润600万元。
(5)2010年4月25日,甲公司处置该项股权投资,取得价款3500万元。
要求:
(1)假定合并前,甲公司与乙公司属于同一集团,编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录;
(2)假定合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系,编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。
(单位用万元表示)
2.A公司于2009年1月1日以1000万元购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。
2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
除下列项目外,其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位:
万元)
项目账面价值公允价值预计尚可使用年限
存货300500
固定资产20030010(已使用1年)
无形资产501005
B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销,预计净残值均为0。
在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60%,剩余部分于2010年全部对外售出。
2009年B公司实现净利润340万元。
2010年B公司发生亏损500万元,2011年B公司
实现净利润520万元。
假定不考虑其他因素。
要求:
完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
3.2007年1月1日,甲上市公司(以下简称甲公司)以其库存商品对乙企业投资,投出商品的成本为360万元,公允价值和计税价格均为400万元,增值税税率为17%(不考虑其他税费)。
甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%,甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。
2007年1月1日,乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2000万元。
乙企业2007年实现净利润1200万元。
2008年乙企业发生亏损4400万元。
假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元。
2009年乙企业实现净利润2000万元。
要求:
根据上述资料,编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。
(金额单位为万元)
4.A公司2009年至2011年有关长期股权投资的业务如下:
(1)2009年1月1日,A公司以银行存款1200万元取得B公司30%的股权,A公司采用权益法核算该项长期股权投资。
2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5000万元。
取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
(2)2009年4月3日,A公司销售给B公司一批甲商品,该批商品成本为400万元,售价为600万元,截止2009年末,B公司将该批商品的30%出售给外部第三方。
(3)2009年B公司实现净利润440万元。
(4)2010年5月3日,B公司销售给A公司一批乙商品,该批商品成本为500万元,售价为800万元,截止2010年末,A公司购入的该批乙商品均未对外出售。
B公司2009年从A公司购入的甲商品剩余部分在2010年未对外出售。
(5)2010年B公司发生亏损200万元。
(6)截止2011年末,B公司2009年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方;A公司2010年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。
(7)2011年B公司实现净利润250万元。
要求:
编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
[答案]
(1)
①2009年1月1日:
借:
累计折旧1800
固定资产清理1200
贷:
固定资产3000
借:
长期股权投资——A公司3000(5000×60%)
贷:
固定资产清理1200
库存商品500
应交税费——应交增值税——销项税额102
资本公积1198
借:
管理费用40
贷:
银行存款40
②2009年4月21日:
借:
应收股利180(300×60%)
贷:
投资收益180
③2009年5月10日:
借:
银行存款180
贷:
应收股利180
④2010年4月25日:
借:
银行存款3500
贷:
长期股权投资3000
投资收益500
(2)
借:
累计折旧1800
固定资产清理1200
贷:
固定资产3000
借:
长期股权投资——A公司2242
贷:
固定资产清理1200
主营业务收入600
应交税费——应交增值税——销项税额102
营业外收入——处置非流动资产利得300
银行存款40
借:
主营业成本500
贷:
库存商品500
[答案]
(1)2009年1月1日:
借:
长期股权投资——B公司——成本1000
贷:
银行存款 1000
(2)2009年12月31日:
调整后净利润=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(万元)
借:
长期股权投资——B公司——损益调整60(200×30%)
贷:
投资收益60
(3)2010年12月31日:
调整后净利润=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(万元)
借:
投资收益 180(600×30%)
贷:
长期股权投资——B公司——损益调整 180
[答案]
(1)甲上市公司对乙企业投资时:
借:
长期股权投资——乙企业——成本 468
贷:
主营业务收入 400
应交税费——应交增值税——销项税额 68
借:
主营业务成本 360
贷:
库存商品 360
(2)2007年乙企业实现净利润1200万元:
借:
长期股权投资——乙企业——损益调整 240(1200×20%)
贷:
投资收益 240
(3)2008年乙企业发生亏损4400万元,应确认亏损=4400×20%=880(万元),而此时长期股权投资的账面价值=468+240=708(万元),另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元,所以应做如下分录:
借:
投资收益 708
贷:
长期股权投资——乙企业——损益调整 708
借:
投资收益 160
贷:
长期应收款 160
经过上述处理后,仍有未确认的亏损12万元(880-708-160),应在账外备查登记。
(4)2009年乙企业实现净利润2000万元,应确认收益=2000×20%=400(万元),先冲减未确认的亏损额12万元,然后恢复长期应收款160万元,再确认收益=400-12-160=228(万元)。
借:
长期应收款 160
贷:
投资收益 160
借:
长期股权投资——乙企业——损益调整228
贷:
投资收益 228
[答案]
(1)2009年1月1日:
借:
长期股权投资——B公司——成本1500
贷:
银行存款1200
营业外收入300
(2)2009年12月31日:
调整后B公司2009年度的净利润=440-(600-400)×70%=300(万元)
借:
长期股权投资——B公司——损益调整90(300×30%)
贷:
投资收益90
(3)2010年12月31日:
调整后B公司2010年度的净利润=-200-(800-500)=-500(万元)
借:
投资收益150(500×30%)
贷:
长期股权投资——B公司——损益调整150
(4)2011年12月31日:
调整后B公司2009年度的净利润=250+(600-400)×70%+(800-500)=690(万元)
借:
长期股权投资——B公司——损益调整207(690×30%)
贷:
投资收益207
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