第2章 货币资金和应收款项.docx
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第2章货币资金和应收款项
第二章货币资金和应收款项
本章考情:
分析:
1、每年平均分值在10分,属于重点章节;
2、实务题(计算分析题、综合题)几乎每年都有,主观题的的出题章节;
3、重点内容:
(1)现金结算范围。
(2)银行结算的7种方式。
(3)银行存款未达账项的4种情况及结论。
(4)其他货币资金的范围。
(5)收到应收票据、到期及贴现的账务处理。
(6)应收账款发生商业折扣及现金折扣的账务处理。
(7)其他应收款范围及定额备用金的账务处理。
(8)应收账款减值的账务处理。
第一节货币资金的核算
货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金,包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
(多选)
一、现金的核算
(一)企业使用现金结算的范围是:
(多选)
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须携带的差旅费;
(7)结算起点(1000元)以下的零星支出;
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。
凡不属于上述现金结算范围的支出,企业应当通过银行进行转账结算。
(二)账户设置
企业应设置“库存现金”账户。
★新教材更新点/新准则变化点★
二、银行存款的核算
(一)银行支付结算方式
支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑八种;另外还有国内信用证结算方式等。
(多选)
1、支票
(1)分类:
支票分为现金支票、转账支票和普通支票。
(多选)(单选)
支票上印有“现金”字样的为现金支票,现金支票只可用于从银行支取现金。
支票上印有“转账”字样的为转账支票,转账支票只能用于转账。
支票上未印有“现金”或“转账”字样为普通支票,普通支票既可支取现金,又可转账。
在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票,划线支票只用于转账,不得支取现金。
(2)适用范围:
支票是同城结算中应用很广泛的一种结算方式。
(3)提示付款期限:
出票日起10天内,超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予付款;支票的出票人应是在银行开立可以使用支票的存款单位和个人;禁止签发空头支票;
(4)核算:
采购货物开出支票,贷:
银行存款。
销售货物收到支票,借:
银行存款。
2、银行本票
销售货物收到银行本票时,借记“银行存款”。
3、银行汇票
销售货物收到收到付款单位的银行汇票和解讫通知,和进账单一并交开户银行办理结算;根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证,借记“银行存款”科目。
4、商业汇票
(1)商业汇票按其承兑人的不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;
(2)销售货物收到商业汇票:
“应收票据”
采购货物开出商业汇票:
“应付票据”
5、托收承付
6、委托收款
7、汇兑
(二)银行存款业务的账务处理
1、账户的分类(多选):
分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。
基本存款账户:
企业办理日常转账结算和现金收付的账户,工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理;
一般存款账户:
本账户办理转账结算和现金交存,但不能办理现金的支取;
企业可以自主选择银行,银行也可以自愿选择存款人。
但一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不得在多家银行机构同时开立基本存款账户;
2、银行存款坏账
企业对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的,应当查明原因进行处理,有确凿证据表明无法收回的,应当根据企业管理权限报经批准后,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”科目。
3、未达账项
(1)所谓未达账项,是指银行与企业之间,由于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而另一方尚未入账的收支项目。
(2)四种情况:
1)银行已入账但企业未入账的收入;
2)银行已入账但企业未入账的支出;
3)企业已入账但银行未入账的收入;
4)企业已入账但银行未入账的支出。
(3)对于未达账项,应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
(4)调节后,若无记账差错,双方调整后的银行存款余额应该相等;调节后,双方余额如果仍不相符,说明记账有差错,需进一步查对,更正错误记录。
(5)调节后的银行存款余额,反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
需要注意的是,银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误,不能作为记账的依据。
对于未达账项,无须进行账面调整,待结算凭证收到后再进行账务处理。
三、其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。
(一)银行汇票存款
(1)企业取得银行汇票:
借:
其他货币资金--银行汇票
贷:
银行存款
(2)企业使用银行汇票:
借:
原材料
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金--银行汇票
(3)如有多余款或因汇票超过付款期限等原因而退回款项:
借:
银行存款:
贷:
其他货币资金--银行汇票
(二)存出投资款
存出投资款,是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。
(单选)
(1)企业向证券公司划出资金时
借:
其他货币资金——存出投资款
贷:
银行存款
(2)购买股票、债券等时:
借:
交易性金融资产
贷:
其他货币资金——存出投资款
(3)无法收回的
借:
营业外支出
贷:
其他货币资金——存出投资款
第二节应收票据和应收账款的核算
一、应收票据的核算——57页
(一)定义与分类
1、定义:
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(单选)
[练习题1]下列各项票据中,不能用“应收票据”及“应付票据”科目核算的有()(2004多)
A.银行汇票B.商业承兑汇票
C.银行承兑汇票D.转帐支票
E.银行本票
答案:
ADE
2、分类:
(1)商业汇票按其承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
(多选)
(2)商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。
(多选)
不带息商业汇票票据到期值=面值。
带息票据的到期值=其面值加上到期应计利息。
(单选)
(3)“应收票据”账户,该科目属资产类账户
(二)收到应收票据的账务处理
〔例1〕某企业3月1日向A公司销售商品一批,货款和增值税销项税额分别为20000元和3400元,同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月,面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。
企业应作会计分录:
费用+资产=负债+所有者权益+收入
+23400=+3400+20000
借:
银行存款 应收票据——A公司23400
贷:
主营业务收入20000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
(三)应收票据到期的账务处理
1、商业汇票到期,实际收到的金额。
教材62页——〔例6〕
借:
银行存款23400
贷:
应收票据23400
2、因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票。
(单选)教材62页——〔例7〕
借:
应收账款--A公司23400
贷:
应收票据23400
(四)应收票据贴现和背书转让的账务处理
1、定义:
应收票据贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金,银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。
2、应收票据到期值的计算
带息票据到期值=票据面值+票据利息(应收票据面值×票面利率×时间)(单选)
不带息票据到期值=票据面值
〔例2〕一张面值50000元、利率为10%、期限为6个月的商业汇票,其出票日为3月18日,其票据到期日应为9月18日。
票据到期应计利息为:
50000×10%×6/12=2500(元)
注:
此题以月表示:
即按月计息。
计算时一律以次月对日为一个月(如从3月15日至4月15日);月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末为到期日(如1月31日签发票据,期限为一个月的票据于2月28日或29日到期,期限为两个月的票据于3月31日到期)。
(单选)
〔例3〕将上例中的商业汇票改为180天到期,其面值、利率不变,出票日仍为3月18日,则其票据到期日应为9月14日(3月18日至月底计14天;4月份30天;5月份31天;6月份30天;7月份31天;8月份31天;至9月13日共180天,按“算头不算尾”的办法,到期日应为9月14日,14日不计息)。
票据到期应计利息为:
50000×10%×180/360=2500(元)
注:
此题以日数表示:
即按日计息。
计算时以实际日历天数计算到期日及利息,到期日那天不计息,称为“算头不算尾”。
3、应收票据贴现额的计算
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现额=票据到期值-贴现息
[练习题2]应收票据贴现时,影响贴现净额的因素有()。
(2002多)
A.贴现利率B.票据面值C.票据期限
D.票面利率E.贴现期限
答案:
ABCDE
4、应收票据贴现的账务处理★新教材更新点/新准则变化点★
〔例4〕某企业4月29日售给本市M公司产品一批,货款总计100000元,适用增值税税率为17%。
M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。
该企业6月1日持票据到银行贴现,贴现率为12%。
如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件,则企业应作会计分录:
收到票据时:
借:
应收票据117 000
贷:
主营营业收入 100 000
应交税费--应交增值税(销项税额) 17 000
6月1日到银行贴现时:
票据到期日为8月1日
贴现期为2个月(6月1日至8月1日)
票据到期值=票据票面金额=117000(元)
贴现息=117000×12%×2/12=2340(元)
贴现额=117000-2340=114660(元)
借:
银行存款114660
财务费用2340
贷:
应收票据117000
提示:
贷记“应收票据”科目(适用满足)或“短期借款”科目(适用不满足)。
(单选)
5、贴现后银行追索(不用掌握)
6、应收票据背书转让
[练习题3](2001实)某公司于7月10日销售商品一批,售价为600000元,增值税为102000元,收到购货单位签发并承兑的商业承兑汇票一份,面值为702000元,期限为6个月,不带息。
9月10日,该公司持该商业承兑汇票向银行申请贴现,贴现利率为9%。
要求:
(1)编制收到商业承兑汇票时的会计分录;
(2)计算商业承兑汇票的贴现息和贴现额;
(3)编制贴现商业承兑汇票时的会计分录;
(4)若该票据到期时遭到退票,而该公司账上也无存款,请编制会计分录。
答案:
1、收到商业承兑汇票时:
借:
应收票据702000
贷:
主营业务收入600000
贷:
应交税金——应交增值税(销项税额)102000
2、贴现息:
702000╳9%╳(4/12)=21060
贴现额:
702000-21060=680940
3、贴现时:
借:
银行存款680940
借:
财务费用21060
贷:
应收票据702000
4、到期退票:
借:
应收账款702000
贷:
短期借款702000
二、应收账款的核算
(一)应收账款的计价
通常情况下,应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。
但是在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等,影响应收账款价值的确定。
1、商业折扣
对应收账款和营业收入均不产生影响,会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。
(单选)
2、现金折扣
现金折扣又称销货折扣,是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠,折扣之多少由客户付款的早晚决定。
它通常表示为“2/10、1/20、N/30”。
通常有两种会计处理方法:
一是总价法,二是净价法。
(1)总价法,是在销售业务发生时,应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出,作为财务费用。
我国会计实务中规定采用总价法。
(单选)
总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程,但在客户可能享受现金折扣的情况下,会引起高估应收账款和销售收入,虚增应收账款余额。
(2)净价法,是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。
[练习题4]按照我国会计实务中的惯例,企业采用总价法下,发生现金折扣时,应列作为( )(2005单)
A.营业外支出B.营业费用
C.财务费用D.管理费用
答案:
C
(二)应收账款的账务处理
1.没有商业折扣
教材65页——〔例8〕
2.有商业折扣:
应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账
教材66页——〔例9〕
3.有现金折扣
教材66页——〔例10〕——采用总价法核算
销售时按应收账款的总额入账;
折扣期内收款时,少收的货款作为财务费用;(单选)
折扣金额按应收账款的总额计算,即买方不仅少付的货款,也少付了税款。
第三节其他应收款项的核算
一、预付账款的核算
预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
1、账户:
预付账款”科目核算——属资产类科目——债权
2、账务处理
(1)预付时
借:
预付账款
贷:
银行存款
(2)采购时
借:
原材料
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款预付账款
(3)补付时——与预付分录相同
3、不设“预付账款”科目
将预付账款业务在“应付账款”科目核算。
(单选)
但在编制会计报表时,仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
二、应收股利的核算
应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
(单选)
三、其他应收款的核算
(一)范围:
教材71页
(1)应收的各种赔款、罚款;
(2)应收出租包装物的租金;
(3)应向职工收取的各种垫付款项;
(4)备用金(向企业个职能科室、车间等拨付的备用金);
(5)存出的保证金,如租入包装物支付的押金;
(6)其他各种的应收、暂付款项。
不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。
(多选)
(二)备用金账务处理
〔例11〕某企业的供销部门实行定额备用金制度,会计部门以现金支票拨付备用金定额6000元。
当以现金支票拨付备用金定额时:
借:
其他应收款--备用金-供销科6000
贷:
银行存款6000
供销部门凭发票报销5000元,以现金支票补足备用金:
(单选)
借:
管理费用5000
贷:
银行存款5000
第四节应收款项减值的核算
一、金融资产发生减值的处理
金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
(单选)
二、应收款项减值的确定★新教材更新点/新准则变化点★
应收款项的减值损失也称坏账损失。
(一)对于单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备。
(二)对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,应当采用组合方式进行减值测试,分析判断是否发生减值。
——划分为若干组合,再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例,计算确定减值损失,计提坏账准备。
三、应收款项减值的账务处理
(一)账户设置
——“坏账准备”,属资产类备抵账户
贷方:
登记按期估计的坏账准备数额
借方:
登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额
余额通常在贷方,表示已经预提尚未注销的坏账准备数,在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项。
(二)账务处理
1、计提坏账准备
(1)初次计提:
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
(2)再次计提
坏账准备可按以下公式计算:
当期应提取的坏账准备=应有坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额
应有坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额,则应按其差额提取坏账准备;
应有坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏账准备;
当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零,应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
2、发生坏账时
借:
坏账准备
贷:
应收账款
3、收回坏账
借:
应收账款
贷:
坏账准备
同时,
借:
银行存款
贷:
应收账款
〔教材76页--例15〕某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备,预计的计提百分比为3‰,对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。
该企业第一年末的A组应收账款余额为2500000元。
第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年,确认为坏账;
第二年末,该企业A组应收账款余额为3000000元;
第三年A组应收账款中客户Y公司破产,所欠20000元账款有8500元无法收回,确认为坏账;
第三年末,企业A组应收账款余额为2600000元;
第四年,X公司所欠9000元账款又收回;
年末A组应收账款余额为3200000元。
[练习题6]星星公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备,提取的比例为1%。
2005年12月1日“应收账款”科目余额为700万元,“坏账准备”科目贷方余额为7万元;
12月份发生的相关业务如下:
(1)12月10日销售给新昌公司产品一批,价款为200万元,增值税额为34万元,款项234万元尚未收回。
(应收账款增加)
(2)l2月18日接开户行通知,以前已核销的大庆公司账款20万元又重新收回。
(收回坏账)
(3)12月22日经有关部门批准确认一笔坏账,金额34万元。
(发生坏账)
(4)12月26日接开户行通知,收到上月销售给长江公司的货款600万元。
(应收账款减少)
要求:
(1)编制l2月18日收回坏账时的会计分录;
(2)编制12月22日确认坏账的会计分录;
(3)计算12月31日应提取的坏账准备,并编制会计分录。
(金额单位用万元表示)
答案:
l2月18日:
收回坏账分录
先做一笔冲减发生坏账的分录(即增加应收账款,增加坏账准备);
借:
应收账款20
贷:
坏账准备20
再做一笔收回应收账款的分录;
借:
银行存款20
贷:
应收账款20
12月22日
借:
坏账准备34
贷:
应收账款34
12月31日
应收账款余额:
700(初余)+234(销售未收款)-34(发生坏账)-600(收回上月账款)=300
应有准备:
300*1%=3
已提准备:
(坏账准备余额):
7+20-34=-7
应提准备:
3+7=10
借:
资产减值损失10
贷:
坏账准备10
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