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资产
初级会计实务
业务综合题实训
第一章资产
(一)甲公司2010年12月发生如下业务:
a.
12月28日收到A公司开出的480万元转账支票,交存银行,该款项是A公司违约
支付的赔款,甲公司将其计入营业外收入.
12月29日甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元,并于当日交给B公司.
b.12月31日甲公司银行存款日记账余额为432万元,银行转来对账单余额为664万元,
经逐笔核对,发现如下未达账项:
B公司尚未将12月29日收到的支票收存银行;
甲公司将12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记账;
甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月30日收妥并登记入账,
但甲公司尚未收到银行付款通知;
12月份甲公司发生借款利息32万元,银行已减少其存款,但甲公司尚未收到银行
的付款通知.
c.甲公司月末对库存现金进行清查,发现长款200元,无法查明原因,后报经批准作为
企业收益处理.
d.若清查发现库存现金短款200元,经查100元系出纳员责任,另100元无法查明原因,
报经批准由出纳员赔偿100元,另100元损失由企业负责.
要求:
根据业务a、c、d的资料编制相关会计分录;
根据业务b的资料编制银行存款余额调节表.
答案:
资料a:
20×10年12月28日,甲公司收到A公司开出的转账支票
借:
银行存款480
贷:
营业外收入480
20×10年12月29日,甲公司支付B公司的咨询费
借:
管理费用360
贷:
银行存款360
资料c:
批准前:
借:
库存现金0.02
贷:
待处理财产损溢0.02
批准后:
借:
待处理财产损溢0.02
贷:
营业外收入0.02
资料d:
批准前:
借:
待处理财产损溢0.02
贷:
库存现金0.02
批准后:
借:
其他应收款-出纳员0.01
管理费用0.01
贷:
待处理财产损溢0.02
银行存款余额调节表
金额单位:
万元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
432
银行对账单余额
664
加:
银行已收、企业未收款
384
加:
企业已收、银行未收款
480
减:
银行已付、企业未付款
32
减:
企业已付、银行未付款
360
调节后的存款余额
784
调节后的存款余额
784
(2)甲公司为增值税一般纳税人,2010年发生如下业务:
销售产品一批,价款100000元,增值税率17%,为购货方代垫运费5000元,约定
的付款条件是2/10、N/30;8天后收到扣除现金折扣后的的货款存入银行.
向B公司销售产品一批,价款200000元,增值税率17%,收到经B公司承兑的、
期限为5个月的商业汇票一张,持有2个月后持票向D公司购买G材料一批,价款
280000元,增值税率为17%,将已背书的商业汇票交付D公司,不足款额暂欠,材
料已验收入库.
甲公司以银行存款向C企业预付货款50000元,20天后收到C企业交付的原材料一
批,价款100000元,增值税率17%,代垫运费3000元,收货后的第三天,甲公司
以银行存款补付了所差款项.
甲公司向其开户银行申请办理金额为3000000元的银行汇票,经银行同意后,办理
了划款交票手续.该公司持银行汇票3000000元购入W材料800千克,增值税专用
发票上注明的货款为2160000元,增值税额367200元,对方代垫运费10000元,
剩余票款退回并存入银行.
甲公司以信汇方式向上海某银行汇款100000元,开立临时采购专户,在上海购进
E材料一批,价款80000元,增值税率17%,材料已运回入库,专款余额退回存入
银行.
甲公司对坏账损失采用备抵法核算.2010年初,其“坏账准备”账户贷方余额为5000
元,2010年5月,该公司应收F公司的一笔货款25000元确认无法收回,经批准予
以转销.2010年10月,已转销的F公司坏账又收回了10000元.年末,该公司应收账
款账面价值为1000000元.测试其未来现金流量的现值为950000元,减值部分需提
取减值准备.
要求:
根据上述资料,编制相关会计分录.
答案:
2010年甲公司销售产品一批,买方8天后付款,甲公司实际收到款项120000元(100000+100000×17%-100000×0.02+5000),甲公司应缴纳增值税销项税额为17000元(
100000×17%).
销售当天
借:
应收账款122000
贷:
主营业外收入100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
银行存款5000
买方8天后付款,享受2%的现金折扣
借:
银行存款120000
财务费用2000
贷:
应收账款122000
甲公司向B公司销售产品一批,收到期限为5个月的商业汇票一张
取得时:
借:
应收票据234000
贷:
主营业务收入200000
应交税费—应交增值税(销项税额)34000
背书转让给D公司:
借:
材料采购—G材料280000
应交税费—应交增值税(进项税额)47600
贷:
应收票据234000
应付账款93600
甲公司向C企业预付部分货款
借:
预付账款—C企业50000
贷:
银行存款50000
20天后甲企业收到C企业交付的原材料一批,验收无误,增值税专用发票记载货款为100000元,增值税额为17000元(100000×17%),以银行存款补付所欠货款为70000元(100000+17000+3000-50000).
借:
原材料103000
应交税费—应交增值税(进项税额)17000
贷:
预付账款—C企业120000
补付所欠货款时:
借:
预付账款—C企业70000
贷:
银行存款70000
甲公司以银行存款办理3000000元的银行汇票
借:
其他货币资金—银行汇票3000000
贷:
银行存款3000000
甲公司用此银行汇票购入W材料一批,取得增值税专用发票上的W材料价款为2160000元,增值税额367200元,对方代垫运费18000元,剩余票款454800元(3000000-
216000-367200-18000)退回银行.
购入W材料时:
借:
原材料—W材料2178000
应交税费—应交增值税(进项税额)367200
贷:
其他货币资金—银行汇票2545200
剩余票款退回银行时:
借:
银行存款454800
贷:
其他货币资金—银行汇票454800
甲公司用信汇方式开立临时采购专户
借:
其他货币资金—外埠存款100000
贷:
银行存款100000
甲公司在上海购进E材料一批
借:
原材料—E材料80000
应交税费—应交增值税(进项税额)1360080000×17%
贷:
其他货币资金—外埠存款93600
专户余款存入银行
借:
银行存款6400100000-93600
贷:
其他货币资金—外埠存款6400
实际发出坏账损失转销时
借:
坏账准备25000
贷:
应收账款25000
已转销的坏账收回
借:
银行存款10000
贷:
坏账准备10000
减值部分提取减值准备
应计提坏账准备=账面余额-现金流量现值+收回账款
借:
资产减值损失—计提坏账准备500001000000-950000
贷:
坏账准备50000
(3)
甲公司于2010年1月5日以交易性为目的购入债券一批,面值为2000万元,票面
利率为6%,期限为3年,每半年计提并支付利息一次,取得时支付价款2060万
元,含已到付息期但尚未领取的利息60万元,另支付相关税费40万元,款项均已
银行存款支付.
1月15日,收到分得的利息60万元存入银行.
6月30日,该债券的公允价值为2200万元.
6月30日,按债券票面利率计提利息.
7月5日,收到上半年利息60万元存入银行.
8月15日,将该债券全部售出,实际收到款项2400万元.
要求:
根据以上业务编制相关会计分录.
答案:
20×10年1月5日,甲公司购买债券一批
借:
交易性金融资产—成本2000
应收利息60
投资收益40
贷:
银行存款2100
20×10年1月15日,甲公司收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息
借:
银行存款60
贷:
应收利息60
20×10年6月30日,甲公司确认该笔债券的公允价值变动损益
借:
交易性金融资产—公允价值变动2002200-2000
贷:
公允价值变动损益200
20×10年6月30日,甲公司计提债券利息收入
借:
应收利息602000×6%×0.5
贷:
投资收益60
20×10年7月5日,甲公司收到持有债券利息
借:
银行存款60
贷:
应收利息60
20×10年8月15日,甲公司将该债券全部卖出
借:
银行存款2400
贷:
交易性金融资产—成本2000
—公允价值变动200
投资收益200
同时:
借:
公允价值变动损益200
贷:
投资收益200
(4)甲公司为增值税一般纳税人,材料按计划成本法核算,甲材料计划单位成本为每公斤
10元.该企业2010年8月份有关资料如下:
“原材料”账户月初余额80000元,“材料成本差异”账户月初贷方余额1000元(上
述账户核算的均为甲材料).
8月5日,从外地某公司购入甲材料3000公斤,增值税专用发票注明的材料价款为
32000元,增值税额5440元,企业已用银行存款支付上述款项,材料尚未到达.
8月10日,从上述公司购入的甲材料到达,验收入库时发现材料短缺20公斤,经
查明属于合理损耗,按实收数量验收入库.
8月31日,汇总发料凭证,本月共发出甲材料2000公斤,全部用于产品生产.
要求:
根据上述业务编制相关会计分录,并计算本月材料成本差异、本月发出材料应负担的
成本差异及月末库存材料的实际成本.(结果保留两位小数)
答案:
20×10年8月5日,甲公司从外地某公司购入甲材料一批
借:
在途物资32000
应交税费—应交增值税(进项税额)5440
贷:
银行存款37440
20×10年8月10日,甲公司将甲材料验收入库
借:
原材料—甲材料29800(3000-20)×10
材料成本差异2200
贷:
材料采购32000
20×10年8月31日,甲公司汇总本月发料凭证,甲材料成本差异率为1.09%((-1000+2200)÷(80000+29800)),发出材料应负担的材料成本差为218元(2000×10×1.09%).
借:
生产成本20000
贷:
原材料—甲材料20000
结转发出材料的成本差异
借:
生产成本218
贷:
材料成本差异218
(五)2010年10月1日A企业结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元,按先进先出
法计算甲材料的发出成本.本月A企业发生如下有关业务:
10月4日,A企业购入甲材料100公斤,每公斤实际成本105元,材料已验收入库.
10月6日,A企业发出甲材料160公斤.
10月8日,A企业购入甲材料140公斤,每公斤实际成本98元,材料已验收入库.
10月13日,A企业发出甲材料260公斤.
10月21日,A企业购入甲材料160公斤,每公斤实际成本110元,材料已验收入
库.
10月26日,A企业发出甲材料60公斤.
要求:
根据上述资料,计算甲材料下列成本:
10月6日,A企业发出甲材料的成本.
10月13日,A企业发出甲材料的成本.
10月26日,A企业发出甲材料的成本.
期末A企业结存的甲材料的成本.
(答案中的金额单位用元表示)
答案:
甲材料购销明细账(先进先出法)
金额单位:
元
A企业日常账面记录显示,甲材料期初结存存货为20000元(200×100),本期购入存货三批,按先后顺序分别为:
100×105、140×98、160×110.假设经过盘点,发现期末库存120公斤,则本期发出存货为480公斤,发出存货成本为:
10月6日A企业发出甲材料的成本=160×100=16000(元)
10月13日A企业发出甲材料的成本=40×100+100×105+120×98=26260(元)
10月26日A企业发出甲材料的成本=20×98+40×110=6360(元)
发出存货成本=16000+26260+6360=48650(元)
期末存货成本=120×110=13200(元)
(6)甲企业属于商品流通企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,售价
中不含增值税.该企业只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价,季度内各月
份的毛利率根据上季度实际毛利率确定.该企业2010年第一季度、第二季度甲类商品
有关资料如下:
2010年第一季度累计销售收入1600万元,销售成本为1420万元,3月末结存的库
存商品实际成本为800万元.
2010年第二季度购进甲类商品成本1760万元.
2010年4月份实现商品销售收入600万元.
2010年5月份实现商品销售收入1000万元.
假定2010年6月末按一定方法计算出结存的库存商品实际成本840万元.
要求:
根据上述资料计算下列指标:
计算甲企业甲类商品2010年第一季度的实际毛利率.
分别计算甲企业甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本.
(答案中的金额单位用万元表示)
答案:
甲类商品2010年第一季度的实际毛利率=(1600-1420)÷1600×100%=11.25%
甲类商品2010年4月份商品销售成本=600×(1-11.25%)=532.5(万元)
甲类商品2010年5月份商品销售成本=1000×(1-11.25%)=887.5(万元)
甲类商品2010年6月份商品销售成本=800+1760-532.5-887.5-840=300(万元)
(7)甲企业将生产应税消费品A产品的原材料委托乙公司进行加工,6月8日发出材料的
实际成本为24900元,应付加工费3000元(不含增值税),消费税税率为10%.6
月17日收回加工物资并验收入库,以现金支付往返运杂费60元,加工费及代扣代缴
的消费税均未结算,受托方无同类消费品价格;6月23日将加工收回的物资投入生
产A产品,此外生产A产品过程中发生工资费用9000元,福利费用1750元,分配
制造费用10600元;6月30日A产品全部完工验收入库.7月12日将该批生产的A
产品全部出售,售价100000元(不含增值税),货款尚未收到.甲、乙两企业均为一
般纳税人,增值税税率为17%.
要求:
计算乙企业应收到的增值税额及代扣代缴的消费税.
编制甲公司有关会计分录.
答案:
乙企业应收到的增值税=3000×17%=510(元)
乙企业应代扣代缴的消费税=(24900+3000)÷(1-10%)×10%=3100(元)
发出委托加工材料
借:
委托加工物资——乙企业24900
贷:
原材料 24900
甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品
借:
委托加工物资 3060
应交税费—应交增值税(进项税额) 5103000×17%
—应交消费税 3100
贷:
银行存款 6670
加工完成,收回委托加工材料
甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借:
原材料 2796024900+3060
贷:
委托加工物资—乙企业 27960
再生产A产品时
借:
生产成本—基本生产成本—A产品27960
贷:
原材料27960
借:
生产成本—基本生产成本—A产品27960
贷:
应付职工薪酬—工资9000
—福利费1750
制造费用10600
A产品验收入库
借:
库存商品4931027960+21350
贷:
生产成本49310
销售A产品
借:
应收账款117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000100000×17%
计提消费税
借:
主营业务税金及附加10000
贷:
应交税费—应交消费税1000010000×10%
上缴消费税
借:
应交税金—应交消费税690010000-3100
贷:
银行存款6900
结转销售成本
借:
主营业务成本49310
贷:
库存商品49310
(8)甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,采用月末一次加权平均法计
算发出存货成本.2010年7月1日库存A材料100吨,价值77905元,当月购入A
材料4000吨,每吨单价800元,增值税额为544000元,另发生运杂费50000元(假
定运费不考虑增值税),装卸费用12000元,途中保险费用13900元,上述款项均以
银行存款支付.原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨.本月生产甲产品领
用A材料2000吨,生产乙产品A材料1600吨,建造自用办公楼领用A材料400
吨.
要求:
计算购入A材料的入账价值及单位采购成本.
编制购入A材料的会计分录.
计算月末A材料的加权平均单价.
编制领用A材料的会计分录.
答案:
购入A材料的入账价值=800×400+50000+12000+13900=3275900(元)
A材料的单位采购成本=3275900÷(4000-5)=820(元/吨)
购入A材料
借:
原材料—A材料3275900
应交税费—应交增值税(进项税额)544000
贷:
银行存款3819900
月末A材料的加权平均单价=(77905+3275900)÷(100+3995)=819(元/吨)
领用A材料
借:
生产成本—基本生产成本—甲产品16380002000×819
—基本生产成本—乙产品13104001600×819
在建工程382000400×819
贷:
原材料—A材料32760004000×819
应交税费—应交增值税(进项税额转出)54400
(9)某企业2010年7月初结存原材料的计划成本为50000元,本月购入材料的计划成本
为100000元,本月发出材料的计划成本为80000元,其中生产车间直接耗用50000
元,管理部门耗用30000元.材料成本差异的月初数为1000元(超支),本月收入材
料成本差异为2000元(超支).
要求:
计算材料成本差异率.
计算发出材料应负担的成本差异.
发出材料的实际成本.
结存材料的实际成本.
作领用材料的会计分录和期末分摊材料成本差异的会计处理.
答案:
材料成本差异率=(1000+2000)÷(50000+100000)×100%=2%
发出材料应负担的成本差异=80000×2%=1600(元)
发出材料的实际成本=80000+1600=81600(元)
结存材料的实际成本=(50000+100000-80000)(1+2%)=71400(元)
材料领用
借:
生产成本—基本生产成本50000
管理费用30000
贷:
原材料80000
期末分摊材料成本差异
借:
生产成本—基本生产成本100050000×2%
管理费用60030000×2%
贷:
材料成本差异1600
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