第3章 会计等式与复式记账.docx
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第3章 会计等式与复式记账.docx
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第3章会计等式与复式记账
第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式
会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式。
一、资产=负债+所有者权益(产权关系和基本财务状况)
会计等式的建立:
任何企业要正常地开展经营活动,必须拥有一定数量的资产。
而企业所拥有的资产,又必然有其来源,为企业提供资产来源的人,对企业的资产就具有索偿权,这种索偿权在会计上称为权益。
因此权益代表着资产的来源,资产和权益相互依存,没有权益就没有资产,没有资产也就无所谓权益,两者从数量上看,就体现为必然相等的关系。
资产=负债+所有者权益
资产=债权人权益+所有者权益
资产=权益
最基本的会计等式,通常称为第一会计等式;
资产、负债、所有者权益反映了企业资金的相对静止状态,故也称为静态会计等式;
会计的基本等式(资产与权益的恒等关系)是复式记账法的理论基础,也是企业会计中试算平衡、设置账户和编制资产负债表的理论依据。
二、收入-费用=利润(特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系)
收入减去费用,经过调整后,才等于利润。
故是编制损益表的依据。
第二会计等式,动态会计等式。
三、六大会计要素之间的关系:
1、在会计期初,资金运动处于相对静止状态,企业既无收入取得,也无费用发生,因此会计等式就表现为:
资产=负债+所有者权益
2、随着企业经营活动的进行,在会计期间内,企业一方面取得收入,并因此而引起资产的增加或负债的减少;另一方面企业要发生各种费用,并因此而引起资产的减少或负债的增加。
因此,会计等式就转化为下列形式:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
3、到了会计期末,企业将收入和费用相配合,计算出利润。
此时会计等式又转化为:
资产=负债+所有者权益+利润
4、企业的利润按规定的程序进行分配,一部分按照比例分配给投资者,使企业的资产减少或引起负债的增加;另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润,归入所有者权益,这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式:
资产=负债+所有者权益
多选题3-1资产与权益的恒等关系是()
A、复式记账的理论依据
B、编制资产负债表的依据
C、试算平衡的理论依据
D、总账与明细账平行登记的理论依据
答案:
ABC,资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业会计中试算平衡、设置账户和编制资产负债表的理论依据。
多选题3-2下列关于会计等式的说法中,正确的有( )
A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式,表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系,是企业编制利润表的基础
C.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响,体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
答案:
选BD,A表明某一特定日期资产、负债、所有者权益之间的静态关系,
C“资产=负债+所有者权益”并没有体现经营成果。
单选题3-3下列属于静态会计等式的是( )。
A.收入-费用=利润
B.资产=负债+所有者权益
C.资产=负债+所有者权益+利润
D.资产=负债+所有者者权益+(收入-费用)
答案:
选A,BCD等式中均有动态会计要素,故为动态会计等式。
经济业务对会计等式的影响
1.第一种情况,不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
归纳起来不外乎以下四种情况:
(1)会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加,会计等式保持恒等关系;(同增)
(2)会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少,会计等式保持恒等关系;(同减)
(3)会计等式左边的两个要素项目一增一减,会计等式保持恒等关系。
(此增彼减)
(4)会计等式右边的两个要素项目一增一减,会计等式保持恒等关系。
(此增彼减)
例3-4长江公司2009年1月31日资产总额为500万元,负债和所有者权益总额为500万元,资产与权益总额相等。
假如长江公司2009年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项:
(1)长江公司收到B公司投入资金10万元,款已存入银行。
(资产+,所有者权益+,资产=权益=510万元)
(2)长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元,存入银行存款户。
(资产+,负债+,资产=权益=512万元)
(3)长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。
(资产-,负债-,资产=权益=510万元)
(4)长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元,并以银行存款发还给投资者。
(资产-,所有者权益-,资产=权益=505万元)
(5)长江公司向银行提取现金12万元。
(资产+,资产-,资产=权益=505万元)
(6)经批准长江公司将资本公积8万元转增资本。
(所有者权益+,所有者权益-,资产=权益=505万元)
(7)长江公司经与银行协商,银行同意将公司所持三个月期限的短期借款10万元延缓偿还,期限为二年。
(负债+,负债-,资产=权益=505万元)
(8)长江公司经与债权人协商并经有关部门批准,将所欠4万元债务转为资本。
(所有者权益+,负债-,资产=权益=505万元
(9)长江公司经研究决定,向投资者分配利润3万元。
(所有者权益-,负债+,资产=权益=505万元
(10)长江公司向投资者派发利润3万元。
(资产-,负债-,资产=权益=502)
2.第二种情况,考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
单选题3-5下列会计业务中,会使企业月末资产总额发生变化的是()。
A.从银行提取现金 B.购买原材料,货款未付
C.购买原材料,货款已付 D.收回上月销货款
答案:
选B,ACD属于资产内部此增彼减,资产总额不变。
单选题3-6某公司以银行存款偿还前欠货款90000元,已开出转账支票支付。
这项业务的发生,意味着()。
A.资产增加90000元,负债减少90000元
B.资产增加90000元,负债增加90000元
C.资产减少90000元,负债减少90000元
D.资产减少90000元,负债增加90000元
答案:
选C,银行存款(资产)减少,应付账款(负债)减少。
判断题3-7发生资金退出企业的经济业务,会使资产和权益同时减少。
()
答案:
正确。
第二节 复式记账
一、复式记账法
记账方法按记账方式的不同,分为单式记账法和复式记账法。
单式记账法是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中加以登记的记账方法。
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。
特点:
1.对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
(来龙去脉、对应关系清晰)
2.由于每项经济业务发生后,都要以相等的金额在有关账户中进行登记。
(试算平衡、便于检查核对)
复式记账法根据记账符号的不同,可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。
在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。
多选题3-8关于复式记账法,下列各观点中正确的有( )
A.以资产与权益平衡关系作为记账依据。
B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉。
C.对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
D.可以对账户记录的结果进行试算平衡,以便检查账户记录的正确性。
答案:
选ACD,B应该是能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉。
二、借贷记账法
(一)借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的,用来表示债权和债务的增减变动,随着时间的推移,“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义,而演变成纯粹的记账符号。
(二)借贷记账法的记账符号:
“借”和“贷”
(三)借贷记账法的账户结构
借方和贷方是账户的两个部分,左方为借方,右方为贷方(左借右贷),这一规定适用于所有类型的账户。
说明:
第一,一切账户均需设借方和贷方以记录会计要素的增减变化。
第二,借和贷本身不等于增或减,只有当其与具体类型的账户相结合后,才可以表示增加或减少。
(至于借方登记增加,还是贷方登记增加,则取决与会计科目的性质和结构)
第三,可表示余额的方向。
归纳总结:
第一、费用+资产=负债+所有者权益+收入
注:
等号左边的要素,增加记账户的借方,
等号右边的要素,增加记账户的贷方,
增加记这一方,减少就计入另一方。
第二、增加记哪一方,余额一般在哪一方。
第三、对一个账户来说,期初余额只可能在账户的一方:
借方或贷方。
如果期末余额与期初余额的方向相同,说明账户的性质未变;
如果期末余额与期初余额方向相反,则说明账户的性质已发生改变。
(余额方向与增记方向不一致,即说明账户的性质发生改变)
例如:
“应收账款”是资产类账户,如果应收账款期末余额仍在借方,则反映期末尚未收回的账款,仍为资产性质的账户;
如果期末余额出现在贷方,说明本期多收了,多收部分就转化成预收账款,变成负债性质的账户了。
第四、对于收入、费用类账户,由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户,所以一般无期初、期末余额。
第五、一个账户可能涉及4种金额,4种金额之间的关系:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
具体各类账户的结构:
1.资产类
(1)借加,贷减,余额在借方。
(2)计算公式:
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
单选题3-9应收账款账户的期初余额为借方2000元,本期借方发生额8000元,本期贷方发生额6000元,该账户的期末余额为( )。
A.借方4000元 B.贷方8000元C.借方5000元 D.贷方5000元
答案:
选A,期末余额=2000+8000-6000=4000。
2.负债及所有者权益类
(1)贷加,借减,余额在贷方。
(2)计算公式:
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
注:
“本年利润”属于所有者权益,但因其特定用途,只有月末余额,年末将其余额转入“利润分配”,故年末无余额。
单选题3-10应付账款账户期初贷方余额为1000元,本期贷方发生额为5000元,本期借方发生额为3000元,该账户期末余额为( )。
A.借方1000元 B.借方3000元C.贷方1000元 D.贷方3000元
答案:
选D,期末余额=1000+5000-3000=3000,应付账款为负债,其余额3000即为贷方3000。
单选题3-11某单位“预收账款”账户的期初余额为-150万元,本期贷方发生额为900万元,期末余额为60万元,则本期借方发生额为( )
A.990万元 B.810万元C.1110万元 D.690万元
答案:
选D,本期借方发生额=-150+900-60=690。
3.成本类
(1)借加,贷减,余额一般在借方
(2)计算公式:
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
注:
成本类账户:
生产成本和劳务成本一般情况下有余额,制造费用一般无余额。
“制造费用”一般无余额,因其余额期末需转入“生产成本”,
“生成成本”余额在借方,表示在产品的成本,实质属于资产中的存货。
4.损益类
(1)收入类
贷加,借减,期末余额转入本年利润,故期末一般无余额。
(2)费用类会计账户的结构
借加,贷减,期末余额转入本年利润,故期末一般无余额。
判断题3-12收入类账户的增加额记在账户的贷方,减少额记入账户的借方,平时的余额记在账户的贷方,期末结账后一般无余额。
( )
答案:
正确
多选题3-13借贷记账法下,可以在账户借方登记的是( )
A.资产的增加 B.负债的减少C.收入的减少 D.费用的减少
答案:
选ABC,账户借方登记:
资产、费用、成本的增加,负债、所有者权益、收入的减少。
单选题3-14费用类账户贷方登记的是期末结转入( )账户的数额。
A.生产成本 B.主营业务成本C.本年利润 D.主营业务收入
答案:
选C,损益类账户的余额期末转入“本年利润”。
多选题3-15下列账户中,期末余额应在贷方的是( )。
A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款
答案:
选AD,负债、所有者权益的期末余额应在贷方,BC属于资产,余额应在借方。
单选题3-16下列各项表述中,不正确是的( )
A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
D.负债=资产-所有者权益
答案:
选B,负债类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
(四)借贷记账法的记账规则
有借必有贷,借贷必相等:
记录一个账户的借方,同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方,同时必须记录另一个或几个账户的借方。
记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。
例3-17企业用银行存款偿还应付账款80000元。
银行存款减少80000元,记贷方,应付账款要素减少80000元,记借方。
例3-18企业使用银行存款50000元购买固定资产。
银行存款减少50000元,记贷方,固定资产增加50000元,记借方。
提醒:
业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减,也可能是同加或同减。
(1)经济业务引起等式一方要素内部发生变化时,借贷的内容是一增一减。
(2)经济业务引起等式两方要素同时发生变化时,借贷的内容同增或同减。
(五)会计科目的对应关系和会计分录
1.会计分录
会计分录简称分录,是按照复式记账法的要求,对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
(1)分录三要素:
1)账户的名称,即会计科目;
2)记账方向的符号,即借方或贷方;
3)记录的金额。
(2)格式:
借:
会计科目金额
贷:
会计科目金额
(3)编制:
(1)找+
(2)写
例3-19企业将库存现金60000元存入银行。
借:
银行存款 60000
贷:
库存现金 60000
例3-20企业用银行存款偿还应付账款80000元。
借:
应付账款 80000
贷:
银行存款 80000
例3-21企业使用银行存款50000元购买固定资产。
借:
固定资产 50000
贷:
银行存款 50000
(4)分类:
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个借方账户和另一个贷方账户的会计分录(一借一贷)
复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录(一借多贷、一贷多借、多借多贷)
一贷多借:
借:
银行存款 2000
库存现金 100
贷:
短期借款 2100
一借多贷:
借:
银行存款 23400
贷:
主营业务收入 20000
应交税费--应交税费(销项税额)3400
多借多贷:
借:
银行存款 23000
应收账款 400
贷:
主营业务收入 20000
应交税费--应交税费(销项税额)3400
2.会计科目的对应关系
(1)对应关系:
会计科目之间的相互对照关系(会计科目之间存在应借应贷的关系)
(2)对应会计科目:
存在对应关系的会计科目
多选题3-22经济业务发生后,一般可以编制的会计分录是()
A.多借多贷 B.一借多贷C.多借一贷 D.一借一贷
答案:
选ABCD。
多选题3-23会计分录的内容包括( )
A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向
答案:
选BCD,会计分录主要包括三个要素:
会计科目、记账方向的符号、金额。
多选题3-24关于会计分录,下列各观点中正确的有( )
A.一笔会计分录主要包括三个要素:
会计科目、记账方向的符号、金额
B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
答案:
ABC,不得将不同类型不相关联的简单会计分录合并成多借多贷的会计分录。
(六)借贷记账法的试算平衡
1.试算平衡的含义
试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系,以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程。
2.试算平衡的分类
试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。
(1)发生额试算平衡法
1)公式:
“所有账户”借发=“所有账户”贷发
2)依据:
“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则
(2)余额试算平衡法
1)公式:
“所有账户”借余=“所有账户”贷余
2)依据:
会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系
3.试算平衡表的编制
例3-25甲有限责任公司(简称甲公司)20×9年4月份发生以下经济业务(所有科目的期初余额均为已知条件):
(1)4月5日获得乙公司追加投资100000元,存入开户银行。
(2)4月8日,甲公司向供应商购入原材料一批,价值20000元,货款暂欠,材料已验收入库。
(3)4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元。
(4)投资者丙收回投资50000元,用银行存款向其支付。
(5)4月21日,从银行提取现金2000元备用。
本期发生额试算平衡表
20×9年4月30日 单位:
元
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
借方
借方
借方
借方
借方
库存现金
5000
5000
银行存款
160000
=100000
=50000+10000
200000
原材料
30000
=20000
50000
其他应收款
10000
10000
短期借款
50000
50000
应付账款
30000
=10000
=20000
40000
实收资本
100000
=50000
=100000
150000
盈余公积
25000
25000
合计
205000
205000
180000
180000
265000
265000
注:
期初是已知的,本期发生额是根据1-5笔业务填列的,期末余额是计算出来的。
4.结论
(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。
(2)如果试算平衡表借贷不相等,肯定账户记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。
(3)即便实现了试算平衡,也不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如:
1)重记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增,借贷仍然平衡;
2)漏记某项经济业务,将使本期借贷双方的发生额发生等额减少,借贷仍然平衡;
3)某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向,借贷仍然平衡;
4)某项经济业务记错有关账户,借贷仍然平衡;(科目记错)
5)借方或贷方发生额中,偶然发生多记少记并相互抵消,借贷仍然平衡等。
多选题3-26用公式表示试算平衡关系,正确的是( )。
A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B.全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计
C.全部资产类账户借方发生额合计=全部资产类账户贷方发生额合计
D.全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计
答案:
ABD,一定期间,某一类账户借发不一定等于贷方,故C错误。
判断题3-27编制试算平衡表时,也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。
( )
答案:
正确,如果不包括只有期初余额而没有本期发生额的账户,则余额试算平衡会不平衡。
判断题3-28记账时,将借贷方向记错,不会影响借贷双方的平衡关系。
( )
答案:
正确,借贷方向记错只是颠倒记,借贷发生是平衡的。
【判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡,如果试算结果是平衡的,证明记入各账户的发生额是完全正确的。
( )
答案:
错误,不平衡不正确,但平衡也不一定正确。
三、总分类账户与明细分类账户的平行登记
(一)总分类账户与明细分类账户的关系
例如:
应收账款总账与明细账
3月份销售给张三、、李四、王五、赵六商品分别为:
100、200、300、400元,以上款项均未收到。
应收账款——张三100
——李四200
——王五300
——赵六400
应收账款 1000
总分类账户是对所属明细分类账户的总括,对其所属明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户是对其总分类账户的细分,对总分类账户具有补充说明作用。
总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户登记的金额合计应当相等。
多选题3-30关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是( )。
A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容
B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容
C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用
D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
答案:
选CD,明细分类会计科目详细地反映会计对象,.总分类会计科目概括地反映会计对象,故AB不正确。
(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记,是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类账户,另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。
平行登记要求:
1.所依据会计凭证相同(依据相同)
对发生的交易或事项计入总分类账户及其所属明细分类账户时,所依据的会计凭证相同。
虽然登记总分类账户及其所属明细分类账户的直接依据不一定相同,但原始依据是相同的。
2.借贷方向相同(方向相同)
总分类账户记入借方,明细分类账户也记入借方;总分类账户记入贷方,明细分类账户也记入贷方。
3.所属会计期间相同(期间相同)
对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中,可以有先有后,但必须在同一会计期间全部登记入账。
4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等(金
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