会计从业资格会计基础总复习.docx
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会计从业资格会计基础总复习
《会计基本》总复习
阐明:
1.总复习所列内容重要归纳总结学员也许较难理解难点和疑点,起到一种提示作用,并非教材所有内容。
2.学员应对考试还是应当全面研读教材,认真做好每一题练习。
第一章总论
会计基本特性
以货币为重要计量单位。
还可运用实物计量、劳动计量等
拥有一系列专门办法
如:
设立会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等
具备核算和监督基本职能
核算是监督基本,监督是合算保证。
本质是管理活动
会计核算职能
确认、计量和报告
会计监督职能
对经济活动合理性、合法性实行审查。
监督贯穿于会计活动全过程:
事前监督、事中监督、事后监督。
三位一体会计监督
内部监督、社会监督、政府监督
会计对象
特定主体可以以货币体现经济活动,即资金运动
资金运动
资金投入、资金循环与运转、资金退出
货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→结算资金→货币资金
会计核算详细内容
1.款项和有价证劵收付
款项:
库存钞票、银行存款、其她货币资金(银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存、外埠存款、存出投资款等)
有价证劵:
有广义、狭义之分。
狭义证劵又称资本证劵,如股票、公司债券、投资基金份额等
2.财物收发、增减和使用
财物具备实物形态
3.债权、债务发生和结算
债务:
过去交易或事项形成公司需要以资产或劳务等偿付额现时义务。
4.资本增减
投资者为开展生产经营活动而投入资金。
会计上指资本专指所有者权益中投入资本,涉及实收资本和资本公积
注意资本公积中资本溢价才属于投入资本
5.收入、支出、费用、成本核算
收入
寻常活动中形成,会导致所有者权益增长,与所有者投入资本无关经济利益总流入
支出
发生各项开支,以及在正常生产经营活动以外支出和损失
费用
寻常活动中发生,会导致所有者权益减少,与向所有者分派利润无关经济利益总流出。
成本
为生产商品、提供劳务而发生各种耗费。
对象化了费用。
直接材料、直接人工、制造费用
6.财物成果计算和解决
体现为赚钱或亏损
利润计算、所得税计算、利润分派或亏损弥补
7.其她
需要办理睬计手续、进行会计核算其她事项
会计基本假设
会计主体
特定单位或组织;空间范畴
法律主体必然是会计主体,会计主体不一定是法律主体
持续经营
可预见将来,不会破产清算,资产正常营运,债务正常偿还。
会计确认、计量、报告;会计核算上所使用一系列会计解决办法都是建立在持续经营前提基本上。
会计分期
持续、长短时间相似期间。
年度、中期(月度、季度、半年度)
均按公历起讫日期拟定
货币计量
记账本位币(见教材P.11)
要点:
①应当使用人民币;②可以使用其她一种货币;③财务报告一定要使用人民币;
会计基本
拟定收入、费用归属期间原则
权责发生制
收入和费用确认应当以收入和费用实际发生作为确认计量原则
公司应当使用权责发生制
收付实现制
以收到或支付钞票作为确认收入和费用等根据。
行政单位采用收付实现制;事业单位,除经营业务可以采用权责发生制以外,其她大某些业务采用收付实现制。
特例(教材中没有涉及,但题库中浮现)
1.会计记录所使用文字只能是中文,不容许使用民族文字或外国文字。
()答案×
(教材上无此论述,见《财经法规与会计职业道德》P.16:
“……应当使用中文。
在民族自治地方,会计记录可以同步使用本地通用一种民族文字。
……外国公司和其她外国组织会计记录可以同步使用一种外国文字。
”)
第二章会计要素与会计科目
会计要素
资产
过去交易或事项形成、预期会给公司带来经济利益、由公司拥有或控制经济资源
流动资产
①在一种营业周期中变现、出售或耗用,②重要为交易目而持有,③预测在资产负债表日起一年内(含一年)变现资产,④自资产负债表日起一年内互换其她资产或清偿负债能力不受限制钞票或钞票等价物。
非流动资产
流动资产以外资产
固定资产
同步满足:
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。
②使用寿命超过一种会计年度。
无形资产
没有实物形态,可变认非货币性资产。
资产要素内容见教材P.15图2—1
负债
由过去交易或事项形成、预期会导致经济利益流出公司现时义务。
流动负债
①预期在一种营业周期中偿还,②重要为交易目而持有,③自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿,④公司无权自主地将清偿推迟至一年以上负债。
非流动负债
流动负债以外负债
负债要素内容见教材P.16图2—2
所有者权益
又称净资产。
资产扣除负债后有所有者享有剩余权益。
所有者投入资本
实收资本和资本公积中资本溢价构成所有者投入资本。
直接计入所有者权益利得和损失
直接计入所有者权益利得((损失)指由公司非寻常活动形成、会导致所有者权益增长(减少),与所有者投入资本无关(与向所有者分派利润)无关经济利益流入(流出)。
直接计入所有者权益利得和损失计入资本公积账户。
资本公积中还涉及资本溢价。
留存收益
盈余公积
法定盈余公积、任意盈余公积
未分派利润
所有者要素内容见教材P.17图2—3
收入
收入等概念见第一章,会计核算详细内容
注意收入和利得区别
共同点
不同点
收入
1.会导致所有者权益增长;
2.与向所有者投入资本无关
3.体现为资产增长、负债减少或两者兼而有之
1.收入是寻常活动中形成;
2.收入是经济利益总流入;
3.收入一定影响利润
利得
1.利得是非寻常活动形成;
2.利得是经济利益净流入;
3.利得不一定影响当期利润,只有计入当期损益利得才影响当期利润。
收入分类
按性
质分
主营业务收入
统称营业收入
重要业务产生收入,如销售商品、提供劳务
其她业务收入
兼营收入,如销售原材料、出租固定资产、无形资产使用权、出租包装物等。
费用
费用概念见第一章会计核算详细内容
注意费用和损失区别
共同点
不同点
费用
1.会导致所有者权益减少;
2.与向所有者分派利润无关
3.体现为资产减少、负债增长或两者兼而有之
1.费用是寻常活动中形成;
2.费用是经济利益总流出;
3.费用一定影响利润
损失
1.损失是非寻常活动形成;
2.损失是经济利益净流出;
3.损失不一定影响当期利润,只有计入当期损益损失才影响当期利润。
费用分类
按性
质分
营业成本
主营业务成本
如销售商品或提供劳务成本(配比主营业务收入而发生成本)
其她业务成本
如销售原材料发生成本(配比其她业务收入而发生成本)
期间费用
涉及销售费用、管理费用和财务费用(记住,期间费用就涉及这三个费用)
利润
一定期间经营成果
利润涉及:
(收入-费用)+(利得-损失)
利润分类
营业利润
营业收入―营业成本―营业税费-……
(记住核心:
①所有损益类账户排除三个:
营业外收入、营业外支出和所得税费用;②收入类(使利润增长)“+”,费用类(使利润减少)“-”)
利润总额
营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润
利润总额-所得税费用。
会计要素计量
历史成本
(又称实际成本)
获得或制造财产物资所实际支付钞票或钞票等价物。
基于经济业务实际交易成本,而不考虑后来市场价格变动影响。
重置成本
(又称现行成本)
按照当前市场条件,重新获得同样一项资产需支付钞票或钞票等价物金额。
多应用于盘盈固定资产计量。
可变现净值
在正常生产经营过程中,以预测售价减去进一步加工成本和预测销售费用以及有关税费后净值。
不考虑资金时间价值,通惯用于存货资产减值状况下后续计量。
现值
是考虑货币时间价值一种计量属性。
公允价值
在公平交易中,熟悉状况交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿金额。
重要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产计量。
会计科目
是对会计要素进一步分类;是复式记账基本;是编制记账凭证基本;为成本计算与财产清查提供了条件;为编制会计报表提供了以便。
分类
按其归属会计要素分类
1.资产类科目、2.负债类科目、3所有者权益类科目、4.成本类科目、5.损益类科目
按提供信息详细限度及其统驭关系分类
1.总分类科目、2.明细分类科目
会计科目设立原则
1.合法性原则
应当符合国家统一会计制度规定。
2.有关性原则
应为提供关于各方面会计信息服务,满足对外报告与对内管理规定。
3.实用性原则
应当符合单位自身特点,满足单位实际需要。
特例(教材中没有明确,但题库中浮现)
1.在公司六大会计要素中,基本会计要素有()。
A.利润B.所有者权益C.资产D.负债
【答案】BCD(201版教材中没关于于“基本会计要素”论述。
理解六大会计要素及会计基本等式)
第三章会计等式与复式记账
会计等式
资产=负债+所有者权益
(又称、会计恒等式、第一会计等式)
1.是复式记账基本、设立账户、试算平衡和编制资产负债表理论根据
2.会计要素无论发生如何增减变动,都不会影响资产与权益恒等关系。
收入-费用=利润
1.广义而言公司一定期间获得收入扣除所发生各项费用后余额体现类利润;
2.如将公式中收入、费用理解为会计意义上收入和费用,那么应当是(收入-费用)+(利得-损失)=利润
(利得和损失是指直接计入当期损益利得和损失)
六大会计要素之间关系
会计期初
资产=负债+所有者权益
静态
会计期间
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
动态:
收入和费用会引起资产、负债增减
会计期末
资产=负债+所有者权益+利润
期末,计算出利润
期末结账后
资产=负债+所有者权益
利润一某些分给投资者,使公司资产减少或负债增长,另一某些形成公司盈余公积和未分派利润,归入所有者权益。
复式记账
复式记账法概念
以资产和权益平衡关系作为记账基本,对于每一项经济业务都要在两个或两个以上互相联系会计科目中进行登记。
复式记账法意义
1.能互相联系地记录每一项经济业务。
2.使关于科目之间形成了清晰相应关系。
3.会计科目形成了一种完整体系,可以进行试算平衡。
复式记账法种类
借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
国内所有企事业单位必要统一采用借贷记账法。
复式记账
借贷记账法
1.“借”、“贷”为记账符号;2.左借右贷;3.哪方表达增长或减少取决于会计科目性质和构造。
会计科目构造
1.资产、成本、费用:
借方增长,贷方减少
2.负债、所有者权益、收入:
贷方增长,借方减少
3.余额方向普通和增长额方向相似,
借贷记账法记账规则
有借必右贷,借贷必相等
试算平衡
发生额试算平衡
根据:
借贷记账法记账规则,有借必有贷,借贷必相等
余额试算平衡
根据:
会计恒等式,资产=负债+所有者权益
平行登记
平行登记
根据相似、方向相似、期间相似、金额相等(四个相似)
总账和明细账区别
1.反映经济业务内容详细限度不同
总账:
反映总括性指标;明细账反映详细指标。
2.作用不同
总账对明细账具备统驭控制作用;明细账对总账具备补充阐明作用
特例(教材中没有涉及,但题库中浮现)
1.下列应记人“应付职工薪酬”科目核算有()。
A.生产工人工资B.销售人员工资C.离退休人员工资D.专项工程人员工资
答ABD(注意:
离退休人员工资不通过“应付职工薪酬”核算)
第四章重要经济业务事项账务解决
咱们按资金运动过程,复习总结第四章重要内容
投资人投资
A资金投入向银行借款
赊购材料
B资金循环与周转(资金运用)
货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→结算资金→货币资金
供应过程生产过程销售过程
例:
购买原材料生产领用商品销售
上交政府税金退出公司
C资金退出向投资人分派利润
归还银行借款
一、资金投入
1.投资者投入:
借:
银行存款(如以固定资产、原材料、无形资产等投入呢?
)
贷:
实收资本
资本公积——资本溢价(计入资本公积只有资本溢价吗?
)
(直接计入所有者权益利得或损失应计入“资本公积——其她资本公积”科目)
2.借债:
借:
银行存款
贷:
短期借款(或长期借款)(如何区别短期借款还是长期借款?
)
短期借款(如3个月)
长期借款(如3年)
1提息(按月计提):
借:
财务费用
贷:
应付利息
2到期换本付息
借:
财务费用(第三个月利息)
应付利息(前两个月利息)
短期借款(本金)
贷:
银行存款
1分期付息一次还本
提息(按季提息,按年付息)
第一、二年:
前三季末:
借:
财务费用
贷:
应付利息
(想一想:
长期借款本金和每年应付利息都是负债,按其流动性区别,性质同样吗?
)
年末:
借:
财务费用(第四季利息)
应付利息(前三季利息)
贷:
银行存款
第三年:
前三季末:
借:
财务费用
贷:
应付利息
年末(到期还本付息)
借:
财务费用(第四季利息)
应付利息(前三季利息)
长期借款——本金
贷:
银行存款
2到期一次换本付息
前11季,每季末:
借:
财务费用
贷:
长期借款——应计利息
(想一想:
分期付息和到期一次付息,按期负债流动性分有何区别?
)
到期还本付息:
借:
财务费用(最后一季利息)
长期借款——应计利息(前11季利息)
长期借款——本金
贷:
银行存款
关于长期借款利息计提时涉及借方科目:
①属于筹建期间~“管理费用”
②属于生产经营期间~“财务费用”达到预定可使用状态前~“在建工程”
符合资本化条件资产
③购建固定资产等达到预定可使用状态后~“财务费用”
按规定不予资本化利息支出~“财务费用”(解析:
如不正常停工…)
【解析】:
也就是说,利息费用计入“在建工程”,必要同步满足两个条件:
①达到预定可使用状态前、②符合资本化条件。
(3)支付利息及归还长期借款账务解决。
关于长期借款利息计提时涉及贷方科目:
到期还本分期付息:
“应付利息”(解析:
此种状况下利息为流动负债)
到期一次还本付息:
“长期借款”(解析:
此种状况下利息为非流动负债)
二、供应过程
1.购入设备:
借:
固定资产(需要安装设备借记“在建工程”)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
2.购入原材料:
借:
原材料(或在途物资)(“在途物资”核算内容?
材料入库时分录?
)
应交税费——应交增值税(进项税额)(运费有无进项税额可以抵扣?
)
贷:
银行存款(或应付账款、应付票据、预付账款)
(不设预付账款单位,预付款项通过什么科目核算?
预付款局限性时,补付货款应如何编制分录?
)
●材料已入库,月末发票未到:
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
下月初冲回:
借:
应付账款——暂估应付账款
贷:
原材料
●预付购货款和补付货款:
借:
预付账款
贷:
银行存款
●材料采购成本涉及买价、运杂费、运送途中合理损耗、入库前挑选整顿费用、应计入材料采购成本税金
3.采购费用分派(教材P.56)
材料采购费用可以按照购人材料买价、材料重量或体积比例进行分派。
4.无法支付应付账款应转入“营业外收入”
5.公司可以不设立“预付账款”“科目,预付货款时通过”应付账款借方核算。
二、生产过程(生产成本涉及直接材料、直接人工和制造费用)
1.直接材料:
借:
生产成本(行政部门领用呢?
)
贷:
原材料
2.直接人工:
借:
生产成本
贷:
应付职工薪酬
(车间管理人员、行政管理人员、专设销售机构人员、专项工程人员薪酬应借记?
)
●离退休人员不通过“应付职工薪酬”核算。
3.制造费用:
借:
制造费用
贷:
原材料(或周转材料、应付职工薪酬、合计折旧等)
4.制造费用分派:
制造费用可以按照生产工人工资、等比例进行分派
借:
生产成本——A产品
——B产品
贷:
制造费用
5.发出存货成本计价办法:
(教材P.57)
①先进先出法②月末一次加权平均法③移动加权平均法④个别计价法等
(1)个别计价法实物流转与成本流转相一致;
(2)先进先出法只是按照成本流转,先进先出,和实物流转并不一致;
(3)月末一次加权平均法平时发出存货只记数量不记金额
三、竣工产品入库
1.结转竣工产品生产成本:
借:
库存商品
贷:
生产成本
2期初在产品成本+本期生产费用=本期竣工产品成本+.期末在产品成本。
(教材P.83)
生产成本账户期末如有余额一定在借方,表达月末没有竣工在产品成本。
四、销售过程
1.销售商品借:
银行存款(货款未付、收到商业汇票借记、预收款项借记?
)
贷:
主营业务收入(销售原材料、处置固定资产净收益贷记?
)
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.预收货款和预收局限性,补收货款:
借:
银行存款
贷:
预收账款
(公司可以不设“预收账款”,预收款项时通过“应收账款”贷方核算)
3.结转销售商品成本:
借:
主营业务成本(结转销售原材料成本、处置固定资产净损失借记?
固定资产清理核心科目?
)
贷:
库存商品
4.由“营业税金及附加”科目核算税种:
(重要经营活动应承担税金及附加)(加强记忆)
借:
营业税金及附加
贷:
应缴税费——应交营业税
——应交消费税
——应交都市维护建设税
——应交资源税
——应交土地增值税
——应交教诲费附加
(都市维护建设税和教诲费附加属于附加税,计税办法:
(实际缴纳增值税+消费税+营业税)×税率(税率题目会给出))
5.由“管理费用”核算税种:
借:
管理费用
贷:
应缴税费——应交印花税
——应交房产税
——应交土地使用税
——应交车船使用税
五、交易性金融资产(公允价值计量)
1.银行存款转入在证劵公司开设账户:
借:
其她货币资金——存出投资款
贷:
银行存款
●货币资金涉及:
库存钞票、银行存款、其她货币资金
●其她货币资金:
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等
●交易性金融资产:
重要是指公司为了近期内出售而持有金融资产,例如公司以赚取差价为目从二级市场购入股票、债券、基金等。
公司初始确认交易性金融资产时,应当按照公允价值计量。
2.交易性金融资产获得:
借:
交易性金融资产——成本
投资收益
贷:
其她货币资金——存出投资款
●获得交易性金融资产时,交易费用发生时直接借记“投资收益”(教材P.49)
3.交易性金融资产持有期间:
(从业资格证教材没作规定)
4.交易性金融资产处置:
借:
其她货币资金——存出投资款
贷:
交易性金融资产——成本
投资收益(公允价值与账面价值差额扣除交易费用)
●处置交易性金融资产时,交易费用发生时直接冲减投资收益,从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。
)(会不会浮现借记“投资收益”?
)
六、固定资产(教材P.61)
1.购入固定资产:
借:
固定资产——A设备(购入需要安装设备,应借记?
)
应交税费——应交增值税(进项税额)(新准则,购入设备进项税可以抵扣)
贷:
银行存款
2.固定资产折旧:
借:
制造费用(管理部门固定资产、专设销售机构固定资产借记?
)
贷:
合计折旧
●折旧办法:
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
●按月计提折旧,当月增长,当月不提,从下月开始计提;当月减少,当月依然计提,从下月起不提。
(与否需要计提看期初账上。
)
●已提足折旧仍继续使用固定资产和单独入账土地不提折旧。
3.固定资产修理:
借记“管理费用”(车间设备修理费也借记“管理费用”)
4.固定资产处置:
核心科目:
“固定资产清理”。
处置净收益,贷记“营业外收入”;处置净损失,借记“营业外支出”。
●固定资产处置:
(以教材例4—28为例)
三个环节:
①转入清理:
借:
固定资产清理(转入是待处置固定资产账面价值)
合计折旧(资产退出公司,与之有关科目都要转平)
贷:
固定资产
②清理过程:
借:
银行存款
贷:
固定资产清理(出售价款)
应交税费——应交增值税(销项税额)(税费)
3清理结束,结转处置损益:
借:
固定资产清理(“固定资产清理”贷差,结转净收益)
贷:
营业外收入
或借:
营业外支出
贷:
固定资产清理(“固定资产清理”借差,结转净损失)
5.存货和固定资产区别:
持有目不同
●存货:
公司在寻常活动中持有①以备出售产成品或商品②处在生产过程中在产品③在生产过程或提供劳务过程中耗用材料和物料等。
●固定资产:
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,同步使用寿命超过一种会计年度有形资产
七、资产减值
1.计提应收款项坏账准备:
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备(凡是应当收回款项,均有也许收不到)
(现行会计准则规定,使用备抵法核算坏账损失(教材P.68))
2.确认坏账:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
3.坏账准备计提办法:
采用应收款项余额比例法。
(教材P.68)
4.想一想:
凡是应收款项,与否有也许无法收回?
(计提坏账准备)
公司财物(如固定资产、原材料)与否会贬值(计提固定资产减值准备、存货跌价准备)
八、财务成果(教材P.87)
1.所有损益类科目,期末应将借贷发生额之差额转入“本年利润”科目;
如:
借:
主营业务收入
其她业务收入
营业外收入
贷:
本年利润
借:
本年利润
贷:
主营业务成本
其她业务成本
营业税金及附加
管理费用
财务费用
营业外支出
2.计算营业利润:
排除三个损益类科目后(哪三个?
)收入类相加,费用类相减。
3.计算利润总额:
营业利润+营业外收入-营业外支出;
4.计算所得税费用:
利润总额×所得税税率(无纳税调节事项)
借:
本年利润
贷:
所得税费用
5.年末将“本年利润”结转到“利润分派”;
借:
本年利润
贷:
利润分派——未分派利润
(想一想:
平时,未分派利润在什么科目中?
年末结转本年利润后,未分派利润在什么科目中?
)
6.利润分派:
提取法定盈余公积;提取任意盈余公积;向投资者分派利润(资金退出公司)
借:
利润分派——提取法定盈余公积
——任意盈余公积
——应付钞票股利
贷:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
应付股利
(想一想:
上交国家税金,与否资金退出公司?
付给职工薪酬,与否资金退出公司?
)
7.分派完毕,“利润分派”下除“未分派利润”科目有余额,别的明细科目均无余额。
借:
利润分派——未分派利润
贷:
利润分派——提取法定盈余公积
——任意盈余公积
——应付钞票股利
第五章会计凭证
会计凭证:
①记录经济业务事项发生或完毕状况书面证明;
②登记账簿根据;
③填制和审核会计凭证,是会计核算专门办法之一,也是会计核算工作起点。
④通过审核无误会计凭证才干作为登记账簿根据。
原始凭证
按来源分
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