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论民营企业内部控制
毕业论文
题目∶论民营企业内部控制
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副教授
二○一四年三月一日
目录
1、内部控制概述..........................................................................1
(一)内部控制的定义..................................................................1
(二)内部内部控制的构成要素..................................................1
二、民营企业内部控制出现问题...................................................2
(一)价格成本..............................................................................2
(二)质量成本..............................................................................2
三、民营企业内部控制的现状......................................................2
(一)企业管理人员素质较低、诚信度不足..............................2
(二)风险意识淡薄,内部压力不足..........................................3
(三)内部控制执行不力..............................................................3
(四)信息流不畅、信息系统失真..............................................3
四、民营企业内部控制产生的原因..............................................3
(一)客观方面因素......................................................................3
(二)主观方面因素......................................................................4
五、民营企业内部控制中的风险的防范措施..............................5
(一)建立和完善企业内部控制体系..........................................5
(二)结合行业特点,加强企业内部控制建设..........................6
结论..............................................................................................7
参考文献.........................................................................................8
论民营企业内部控制
【摘要】
随着社会主义市场经济的发展和控制环境的日益复杂化,内部控制已成为单位内部控制一个无法回避的问题。
内部控制是控制本质的核心问题,正确地认识内部控制,对于提高和增强控制的效率和效果,将内部控制降低到一定限度,具有十分重要的作用。
随着企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化,内部控制机构作为企业内部的一个监督制约机构,其重要性日益增加,加强对企业内部内部控制的研究并探究相应的防范和控制措施,是当前企业内部控制理论研究工作亟待解决的重要课题之一。
【关键词】
内部控制;内部控制;防范措施
一、内部控制概述
(一)内部控制的定义
内部控制是指控制人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险,是控制人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正控制意见的风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师控制后发表不恰当控制意见的可能性。
它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
企业内部内部控制是企业内部控制组织或人员在实施控制的过程中无意地对存在的重大错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营控制后发表的不恰当的控制结论,造成控制对象和与之相关方面遭受损失或损害,并由此引起控制主体承担这种责任的风险。
对于经营控制来说,由于它是一种建设性更强的控制活动,其风险还包括对存在的妨碍企业有效运营的一系列内控缺失、效率低下、决策失误、舞弊欺诈等问题不能有效识别和恰当揭示,从而发表不恰当的控制意见和结论,给控制报告使用者带来损失和风险,而追究控制人员责任的可能性。
(二)内部内部控制的构成要素
内部控制不仅有财务会计控制,还有经济责任控制、营运管理控制、投资项目控制和专项控制等控制类别。
内部内部控制同外部内部控制一样包括固有风险、内部控制和检查风险三个构成要素。
其中固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性,以及企业即使采取有效的内部控制措施,仍无法完全避免全部风险的客观性;内部控制是指某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性,以及企业业务流程存在缺陷导致舞弊、浪费和效率低下,而未能被有效识别、改善的可能性;检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,以及企业业务流程存在重大缺陷而未能被实质性测试发现的可能性。
二、民营企业内部控制出现问题
(一)价格成本
“羊毛出在羊身上”,民营企业内部控制往往被加到货物的价格上,甚至加价大大高于回扣,这在难以比价的货物市场,购货企业就更看不见了。
严友生、郑志新涉嫌非国家工作人员受贿案中,被害单位蜡笔小新主管报案时说到:
“我司在整理财务的过程中发现漳州南云包装设备有限公司卖给我公司的各种配套设备的价格异常,比正常的市场价格翻倍。
”我们可以想象,这种差价一定是对回扣数额翻几番得到的,造成“一已得利,企业严重受损”的后果。
(二)质量成本
回扣尤其是高回扣的货物往往质量低下,而销售人员因为收了对方回扣,“吃人嘴软,拿人手短”,对一些隐患往往不报告,或干脆隐瞒、谎报,甚至在销售上也不再积极为本企业争取权利。
这种后果是十分严重的,直接影响到民营企业产品质量,增加“废品”成本。
三、民营企业内部控制的现状
(一)企业管理人员素质较低、诚信度不足
许多民营管理人员普遍未受过正规的专业教育,民营企业亦未对这些管理者进行管理培训,有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视,致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增,如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系,会计确认与计量工作混乱。
或迫于上方压力,违心做帐等。
又由于一些企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩,致使许多经营管理者出于自身利益的考虑,虚列成本、虚计收入、虚报盈余,一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。
一些民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。
他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。
在他们看来市场才是最重要的,内部控制会束缚他们的手脚。
所以,这些企业往往不制定内部控制制度,老板一人说了算,会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。
收人不入账,成本、费用虚高等屡见不鲜。
(二)风险意识淡薄,内部压力不足
随着社会经济的发展,特别是经济全球化及国际化程度的加深,使企业经营环境变得日趋复杂,企业面临的风险也大大增加。
在诸多风险中大多数企业最主要的风险是营运风险。
但不管是什么风险,企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制,并确认高风险领域,以加强管理。
但我国企业缺乏的就是这种机制,由于决策者素质差,决策随意,董事会中或者没有风险评估委员会或者形同虚设,造成在没有可行性论证的情况下随意决策。
对待风险控制的态度,也往往以管理层好恶为宗旨。
近几年,就有很多企事业单位盲目投机于证券期货市场,由于证券市场的不景气,大部分企业不但没有取得高额的利润,反而形成巨额亏损,有的甚至连本钱也收回无几,给企业造成巨大的损失。
(三)内部控制执行不力
由此可见,对任何企业来说,再完美的制度,如果得不到严格执行,就是一种摆设。
事实上,作为一个现代企业组织,最为忌讳的是,在开展业务过程中出现暗箱操作行为,这往往是发生舞弊的前奏。
因此,将所有业务活动分离出授权、批准、执行、记录及监督,并将这些职能分别授于不同部分执行,形成一个相互牵制、相互制约的过程,是内部控制的精髓。
(四)信息流不畅、信息系统失真
内部控制的全过程都需要高质量的信息及畅通的沟通。
高质量的信息应能以适当的形式及时、准确地沟通至信息需求者。
我国企业中存在这样的现象:
企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅,许多有关企业的信息被管理当局控制,而企业员工对此一无所知。
还有企业内部各个部门各自为政,部门与部门的信息沟通缺失,员工对企业信息的了解微乎其微,往往局限于自身所处的部门。
四、民营企业内部控制出现问题的原因
(一)客观方面因素
1.民营企业内部控制制度薄弱带来的风险
内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分,它对确保民营企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。
通过建立健全有效的内部会计控制制度,不但能够规范经营者的行为,而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制,以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性,从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。
企业内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施控制监督工作的基础,如果没有内部控制制度,或内部控制制度形同虚设,或者内部控制制度执行不力,都会直接导致内部控制难度加大。
再者,企业经营方式越复杂,内部管理层次越复杂,意味着对其控制的难度也越大,控制工作面临失误与差错的概率也会相应增大.其内部控制也会越来越大。
2.民营企业内部控制机构的独立性不够
民营企业内部控制机构的领导下开展工作,为民营企业服务。
因此,内部控制的独立性不如社会控制,在控制过程中,不可避免地受民营企业的利益制约。
内审人员面临的是与单位领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系,所涉及的人不是领导就是同事,非直接有关也是间接相关,控制过程及结论必然涉及到具体的个人利益,因而控制过程难免受到各类人员千扰。
3.相关法律法规的不完善和不断变化的法律环境
健全的法律制度和完善的法律体系是保障控制人员合法权益和降低内部控制的法律保障,然而由于经济社会的不断发展使得控制工作处在不断变化的法律环境之下,我国法律法规制定的时滞性使得控制人员在控制工作中缺乏相应法律法规的保护,法律法规的不合理性和缺乏操作性也加大了控制人员的工作难度,相应地增加了内部控制。
(二)主观方面因素
(1)民营企业内审人员业务素质参差不齐
控制人员素质的高低是决定内部控制大小的主要因素。
控制人员的素质包括从事控制需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、控制职业道德和工作责任。
控制经验是控制人员应有的一种重要技能,控制经验需要实践的积累。
我国的内部控制人员中不少人仅熟悉财务会计业务,一些控制人员不了解本单位的经营活动和内部控制.控制经验有限。
另外,内部控制人员工作责任和职业道德也是影响内部控制的因素。
由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些空白.许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。
总之,目前我国内审人员总体素质偏低,直接影响到内审工作开展的深度和广度。
面对当今内审对象的复杂和内容的拓展,内审人员势单力簿.这将直接导致内部控制的产生。
(2)民营企业内部控制的局限性与控制手段的缺陷带来的风险
一是在我国企业经营管理中,内部控制人员既是企业经营管理活动的监督主体,又是实施企业经营管理活动的客体,一方面要维护国家利益。
另一方面要按照经营者的意志来维护企业利益,当国家利益与企业利益发生冲突时,有的控制人员往往选择后者,这自然违反了控制原则,增大了内部控制。
二是控制技术从过去人工审查发展到现在的电子计算机辅助控制,大大提高了控制工作质量和效率。
但是控制技术和控制手段仍然存在不足和缺陷,从目前企业内部控制应技术效果来看,并没有达到控制最佳效果,因此,控制局限性与手段滞后必然导致内部控制的发生。
五、民营企业内部控制中的风险的防范措施
以于民营企业来说,企业应根据《内部会计控制规范》,结合企业自身情况,制定并执行企业的内部控制制度。
(一)完善企业治理机制,建立健全内部控制框架
健全完善的内部控制制度能够规范会计行为,保证会计信息的真实性。
按照内部控制的三类主要要素,企业内部控制体系的建立应从控制环境建设、会计系统建设和控制程序建设三个方面着手。
1、控制环境建设。
从控制环境包括的内容来看,一方面,企业管理当局需要改变和加强对风险控制和管理的重视程度,加强经营管理观念,设置合理的组织结构,通过制定办法明确建立授权和分配责任的方法,以及建立实际可行的认识政策等;另一方面,企业应加强内部监督。
企业内部控制是需要执行管理制度的过程,为确保企业内部控制制度的切实执行,必须监督内部控制,企业应设置内部控制机构加强对本企业内部控制的监督和评估,及时发现内部控制中的问题,并针对出现的问题及执行中的薄弱环节及时改进,提高会计信息质量,更好地完成内部控制目标。
要提高企业内部控制的地位,保证内部控制的独立性和权威性,控制部门的设置应该高于其他职能部门,同时要把提升内部控制的职能,从查错防弊提升到对公司管理作分析和提建议。
2、加强会计系统的建设。
会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录,一个有效的会计系统应能做到以下几点:
确认并记录企业所有真实的交易;及时且充分详细地描述交易,以便在会计报表上,对交易作适当的分类;正确计量交易的价值,以便在会计报表上记录其适当的货币价值;确定交易发生的期间;在会计报表上公允披露交易及相关事项。
总之,必须高度重企业内部控制建设,强化企业内部相关岗位的控制,保证企业内部岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,真正做到不相容职务相互分离,保证经济活动的有效进行和资产的安全完整,提高会计信息质量。
(二)结合行业特点,加强企业内部控制建设
企业必须建立与自己行业特点相关的内部控制,形成有效的内部约束机制。
结合企业的特点,重点从以下几个方面加强内部控制建设。
首先,健立健全货币资金管理控制制度。
按照《现金管理暂行条例》的规定,企业在财务上分设会计和出纳岗位,会计人员负责帐务的记录与核算,出纳人员购买、保管及使用现金支票,收付或管理现金、银行存款、有价证券等。
财务印章应分开保管,出纳人员不得兼任稽核、收入、支出、债权、债务帐目的登记工作。
出纳收到的工程款必须全部汇入企业财务结算中心,然后由有关部门对工程款进行分割,开出资金调度卡,交总经理批准后,由财务负责人对批准后的工程款支付进行复核,复核无误后,交出纳人员办理支付手续。
其次,建立健全应收帐款控制制度。
在应收账款控制制度的建立上,财务部门和经营部门具有不同的职责,相互制约。
经营部门负责应收帐款的催收工作,在工程完工后一个月内做好工程价款的决算及结算工作。
财务部门负责债权债务的管理工作,通过对账龄的分析对经营部门提出建议。
财务部门评价客户资信程度,做好应收帐款帐龄分析,了解债务人现状。
企业领导层依据财务部门的分析结果确定对逾期应收帐款或催收无效的应收账款应财务的措施,确定需要注销的坏帐。
再次,建立健全采购与付款控制制度。
企业具有较多的采购和付款业务,这项交易应建立健全控制制度,为财务核算提供合理依据。
这项控制制度包括岗位分工与授权批准、请购与审批控制、采购与验收控制。
因此首先应建立采购与付款业务的岗位责任制,明确相关人员的岗位职责权限,确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
如采购部门人员应负责签发采购单,会计部门记录已收到的货物,而仓库人员负责保管货物。
结 论
企业会计信息质量必须符合真实性、及时性和准确性的要求,真实可靠的企业会计信息才能发挥促进社会经济平稳发展,能够真实反映生产过程的有关经济事项,才有利于加强企业内部的经营管理和经济核算,促进企业提高经济效益。
我们必须针对企业会计信息质量的现状加强内部控制,对企业内部控制中的薄弱环节,企业应当采取措施,及时健全和完善。
此外,内部控制建设是较大的工程,但一旦建立就能够成为改进企业会计信息质量、提升企业整体素质的保障,并能够保证企业的健康持续发展。
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