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会计基础
第四章复式记账
本章今年恢复了“借贷记账法的应用”,这一节一直是考试的重点,四年的平均分为17.5,所以本章将会是10年考试中非常重要的一章,学员一定要掌握。
第一节复式记账原理
一、复式记账法的概念
记账方法是在账户中哦呢不过登记经济业务的方法。
记账方法有两种,一种是单式记账法,另一种是复式记账法。
(牢记)
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对发生的每一项经济业务,都以相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。
(牢记)
复式记账法主要是借贷记账法。
二、复式记账的理论依据
1、资金运动具有的规定性。
资金的来源渠道(负债或所有者权益)不同,资金占用的形态(资产)也不同。
2、资金运动具有量的规定性。
在资金运动中,资金来源是多少,其中,所有者权益和负债是多少;资产总额是多少,其中各种资产分别是多少。
这些资金的变化,都要以货币为度量来反映其数量关系。
3、资金运动具有规律性。
资金运动可以概括为以下四种:
(1)资产内部此增彼减,总额不变。
(2)负债、所有者权益内部此增彼减,总额不变。
(3)负债与资产同增同减。
(4)所有者权益与资产同增同减。
资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。
采用复式记账法,能够全面地揭示资金运动数量变化的规律。
资金运动的变化规律,集中表现在会计等式上。
三、复式记账法的特点及种类
复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法,其特点是:
1、对于每一项经济业务,都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。
通过账户记录不仅可以全面清晰地反映出经济业务的来龙去脉,还可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
2、由于每项经济业务发生以后,都是以相等的金额在有关账户中进行纪录,因而可据以进行试算平衡,以检查账户记录是否正确。
复式记账法按照记账符号不同,有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
(牢记)
各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同,如借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号。
目前,我国已普遍采用借贷记帐法。
1、(2008年多选)关于复式记账的表述中,正确的有()。
A、对于每一项经济业务,都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录
B、资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据
C、每一项经济业务发生后,都是以相等的金额在有关账户中进行记录
D、各种复式记账方法的根本区别在于记账符号不同
答案:
ABCD
2、(2005—1多选)复式记账法包括()
A.借贷记账法B.增减记账法
C.单式记账法D.收付记账法
答案:
ABD
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号,对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。
它是各种复式记账法中最为广泛的一种方法。
(牢记)
借贷记账法起源于12世纪的意大利。
“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的含义,只作为记账符号使用,用以表明记账方向。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号,分别作为账户的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。
(牢记)
“借”表示资产的增加、负债和所有者权益的减少;“贷”表示资产的减少、负债和所有者权益的增加。
也就是说,
因为收入增加引起利润增加,利润增加引起所有者权益增加,而所有者权益增加在贷方,所以收入、利润增加在贷方;费用增加引起利润减少,利润减少在借方,所以费用增加在借方。
举例1:
某企业到银行提现10000元。
借:
库存现金10000
贷:
银行存款10000
举例2:
某企业向银行借入6个月的借款20000元,存入银行。
借:
银行存款20000
贷:
短期借款20000
举例3:
某企业接受投资50000元,存入银行。
借:
银行存款50000
贷:
实收资本50000
所以说,等式左边增加在借方,右边增加在贷方,减少在反方向。
1、(2008年判断)借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号,对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。
()
答案:
错
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下,账户的基本结构是:
左方为借方,右方为贷方。
但哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根据账户反映的经济内容决定。
(牢记)见教材29页。
账户按其所反映的经济内容分类有:
资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。
(一)资产类账户结构
资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少,期初期末余额均在借方。
资产类账户的期末贷方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
(二)负债类账户结构
负债类账户的贷方登记负债的增加数,借方登记负债的减少,期末余额在贷方,表示期末负债的结存数。
负债类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
(三)所有者权益类
所有者权益类账户的贷方登记所有者权益的增加数,借方登记所有者权益的减少数,期末余额在贷方,表示期末所有者权益的结存数。
所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
2、(2008年单选)“所有者权益”类账户的本期增加数和期末余额,应登记在该账户的()。
A、借方B、贷方C、借方和贷方D、贷方和借方
答案:
B
解析:
资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少,期初期末余额均在借方;权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少,期初期末余额均在贷方。
(四)成本类
成本类账户借方的登记成本的增加数,贷方登记成本的减少数或结转数;期末余额在借方,表示尚未完工产品的生产成本。
成本类账户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
小结:
费用(成本)类账户结构与资产类账户相同,收入类账户结构与权益类账户相同。
这里的费用是指成本类、损益类中的支出类(损)。
(五)损益类账户
损益类账户反映企业发生的收入与费用,因此,可以将损益类账户分为损益收入(益)类账户和损益支出(损)类账户。
由于收入的增加一般会导致所有者权益的增加,因此损益收入类账户类似所有者权益类账户,贷方登记收入的增加数、借方登记收入的减少数,以及期末结转记入“本年利润”账户的数额;期末结转后该账户一般无余额。
损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反。
由于费用的增加会导致所有者权益的减少,因此损益支出类账户结构与所有者权益类账户刚好相反,借方登记费用的增加数,贷方登记费用的减少数及期末结转记入本年利润账户的数额,期末结转后该账户一般无余额。
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为:
有借必有贷,借贷必相等。
(牢记)
即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系,称为账户对应关系。
发生对应关系的账户称为对应账户。
运用借贷记账法时,由于任何一项经济业务都必须以相等的金额,借贷相反的方向,在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记,这种在有关账户资金形成的应借,应贷的相互关系,称为账户对应关系。
发生对应关系的账户成为对应账户。
3.(2009年单选)2006年2月财政部颁布的《企业会计准则-基本准则》中明确规定,企业应当采用的记账方法是()。
A.增减记账法 B.收付记账法 C.单式记账法D.借贷记账法
答案:
D
4.(2009年单选)资产类账户的借方一般登记()。
A.本期增加发生额 B.本期减少发生额
C.本期增加或减少发生额D.以上都对
答案:
A
【解析】一般情况下,资产类账户借方登记本期增加发生额,贷方登记本期减少发生额,期末余额在借方。
5.(2009年单选)“应付账款”账户的期末余额等于()。
A.期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
B.期初余额—本期借方发生额—本期贷方发生额
C.期初余额—本期借方发生额+本期贷方发生额
D.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额
答案:
C
【解析】“应付账款“账户属于负债类账户,贷方登记本期增加发生额,借方登记本期减少发生额,期末余额一般在贷方,该账户的期末余额=期初余额—本期借方发生额+本期贷方发生额。
6.(2009年单选)复式记账法,是对每一笔经济业务事项都要在()相互联系的账户中进行登记,系统地反应资金运动变化结果的一种记账方法。
A.一个 B.两个 C.三个D.两个或两个以上
答案:
D
7.(2009年单选)负债类账户的期末余额一般()。
A.在借方 B.在贷方 C.在借方,也可以在贷方D.为零
答案:
B
【解析】一般情况下,负债类账户贷方登记本期增加发生额,借方登记本期减少发生额,期末余额在贷方。
8.(2009年多选)下列有关收入类账户的表述中,正确的有()。
A.本期的增加发生额记入账户的借方
B.本期的增加发生额记入账户的贷方
C.期末结账后无余额
D.期末有借方余额
答案:
BC
【解析】收入类账户本期增加发生额记入账户的贷方,本期减少发生额记入账户的借方,期末全部结转到本年利润账户中,结转后无余额。
五、借贷记账法的试算平衡
为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性,在一定会计期末进行账户的试算平衡。
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程,包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(1)发生额试算平衡法。
它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验本期发生额记录是否正确的方法。
公式为:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(牢记)
(2)余额试算平衡法。
它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否有错的方法。
公式为:
全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计
全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计(牢记)
在编制试算平衡表时,应注意以下几点:
(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。
(2)如果试算平衡表借贷不相等,肯定账户记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。
(3)即便试算平衡表是平衡的,并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如:
漏记、重记某项经济业务,或借贷方向错误,用错账户名称,试算依然是平衡的。
(牢记)
9.(2009年判断)如果试算平衡表借贷平衡,则可以肯定记账无错误。
( )
答案:
×
【解析】如果试算平衡表经过试算都是平衡的,也不能说明账户记录就是正确的,因为有些错误的出现并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如漏记、重记某项经济业务,或者是某项经济业务发生后,记错了账户,借贷仍然是平衡的。
10、(2008年多选)关于损益类账户的表述中,正确的是()。
A、损益类账户反映企业发生的收入和成本
B、损益收入类账户结构类似所有者权益类账户
C、损益支出类账户借方登记费用的减少数
D、无论损益类收入类账户,还是损益支持类账户,期末结转后,账户一般无余额
答案:
BD
解析:
A、损益类账户反映企业发生的收入和费用,不是成本;C、损益支出类账户借方登记费用的增加数
11、(2008年判断)借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号,对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。
()
答案:
错
12、(2008年单选)关于借贷记账法试算平衡的表述中,不正确的是()。
A、试算平衡是为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性
B、试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法
C、试算平衡表借贷不相等,说明账户记录有错误
D、试算平衡表是平衡的,说明账户记录正确
答案:
D
解析:
账户记录正确,试算平衡表是平衡的;试算平衡表是平衡的,账户记录不一定正确
13、(2008年多选)关于会计分录的表述中,正确的有()。
A、借贷方向、账户名称和金额构成会计分录的三要素
B、会计分录可以分为简单分录和复合分录
C、多借多贷会计分录,除特殊情况外,一般不使用
D、在实际工作中,编制会计分录是通过填制原始凭证来完成的
答案:
ABC
14、(2007多选)关于借贷记帐法的试算平衡,下列表述中,正确的有()。
A.试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两钟
B.编制试算平衡表时,必须保证所有帐户的余额或发生额均列入试算平衡表内
C.试算平衡表借贷不相等,肯定帐户记录有错误
D.试算平衡表是平衡的,并不能肯定帐户记录绝对正确
答案:
ABCD
15、(2005—1多选)在借贷记账法中,“借”字表示()
A.收入的增加B.费用的增加
C.所有者权益的增加D.负债的减少
答案:
BD
第三节会计分录
一、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。
应借应贷方向、账户(科目)名称和金额构成会计分录的三要素。
二、会计分录的分类
会计分录按照所涉及账户的多少,可分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录;复合会计分录指涉及两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录,多借多贷的会计分录,其对应关系不清晰,除特殊情况外,一般不使用。
1.(2009年判断)一笔会计分录主要包括三个要素即会计科目、记账符号和金额。
( )
答案:
√
三、会计分录的编制步骤
(1)分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本),还是权益(收入);
(2)确定涉及到哪些账户,是增加,还是减少;
(3)确定记入哪个(或哪些)账户的借方,哪个(或哪些)账户的贷方;
(4)确定应借应贷账户是否正确,借贷方金额是否相等。
在实际工作中,编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。
一般以下面这种形式表示会计分录:
借:
***(账户名称)***(金额)
贷:
***(账户名称)***(金额)
四、编制会计分录、试算平衡表举例说明
(例4—1)企业从银行提取现金10000元
借:
库存现金10000
贷:
银行存款10000
(例4—2)本期生产产品直接耗用原材料23000元,生产车间管理方面耗用原材料4000元,共计27000元。
产品直接耗用的原材料属于直接材料,应记入“生产成本”,生产车间管理方面耗用的原材料属于间接费用应记入“制造费用”的借方。
借:
生产成本23000
制造费用4000
贷:
原材料27000
一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。
(牢记)
见(例4—3)
该企业本月发生下列经济业务:
(1)公司购买原材料,用银行存款支付20000元,原材料已入库。
借:
原材料20000
贷:
银行存款20000
(2)银行将短期借款100000元转为对本公司的投资。
借:
短期借款100000
贷:
实收资本100000
(3)公司购入一台机器设备50000元,机器设备已投入使用,货款尚未支付。
借:
固定资产50000
贷:
应付账款50000
(4)公司以银行存款支付应付账款20000元。
借:
应付账款20000
贷:
银行存款20000
2.(2009年多选)运用借贷记账法编制会计分录时,可以编制()。
A.一借一贷的分录 B.多借多贷的分录
C.多借一贷的分录D.一借多贷的分录
答案:
ABCD
3、(2006多选)下列项目中,构成会计分录要素的有()。
A、借货方向B、科目名称C、经济业务内容D、金额
答案:
ABD
第四节借贷记账法的应用
随着生产经营活动的进行,资金的占用形态不断的转化,形成资金的循环和周转,具体表现为供应过程、生产过程和销售过程。
通过这三个过程,即完成了一个生产经营循环。
为了及时总结企业在一定时期内的财务成果,必须计算企业所实现的利润或发生的亏损。
一、资金筹集业务的核算
企业从所有者处筹集的资金,通常称为实收资本(股份制企业称为股本),构成所有者权益的主要部分。
(一)实收资本的核算
实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。
按国家有关规定,所有者可以以货币资金、实物资产以及无形资产对企业进行投资。
(例4—4)企业收到所有者100000元的货币资金投资,存款已存入银行。
(牢记)
借:
银行存款100000
贷:
实收资本100000
(二)借款的核算
企业向银行借款则形成企业的负债,期限不超过一年的各种借款为短期借款,属于流动负债;期限在一年以上的各种借款为长期借款,属于长期负债。
(例4—5)企业取得期限为6个月的短期借款200000元,所得借款存入银行。
(牢记)
借:
银行存款200000
贷:
短期借款200000
二、供应过程业务的核算
(一)固定资产购入业务的核算
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用年限超过一年,单位价值较高的有形资产。
固定资产应按取得时的实际成本入账。
实际成本是指为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,包括买价、运杂费、包装费和安装费等。
“固定资产”该账户借方登记增加固定资产的原始价值,如果固定资产是通过自行建造而形成的,或需要安装、调试后才能投入生产使用,应设置“在建工程”账户核算固定资产的建造成本。
在达到预定可使用状态时,再将购进和安装该设备的全部支出,即原始价值,从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。
(例4—6)企业购入不需要安装的机器设备一台,买价60000元,包装费和运杂费1200元,全部款项已用银行存款支付。
(牢记)
借:
固定资产61200
贷:
银行存款61200
(例4—7)企业购入需要安装的机器设备一台,买价35000元,包装费和运杂费1000元,全部款项已用银行存款支付。
在安装过程中,共发生安装费用2000元,以银行存款支付。
安装完毕,交付使用。
(牢记)
(1)购入设备
借:
在建工程36000
贷:
银行存款36000
(2)支付安装费用
借:
在建工程2000
贷:
银行存款2000
(3)安装完毕,交付使用
借:
固定资产38000
贷:
在建工程38000
(二)材料采购业务的核算
在材料采购活动中,一方面是企业从供货单位购进各种材料物资,另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用,包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用,并与供货单位发生货款结算关系。
“原材料”账户应按照材料类别、品种、规格等设置明细账,进行明细分类核算。
(例4—8)企业购入一批材料,买价50000元,另发生运杂费400元,材料已入库,款项已用银行存款支付。
借:
原材料50400
贷:
银行存款50400
(例4—9)3月5日,企业购入一批材料,买价150000元,另发生运杂费1000元,材料已入库,款项未付。
3月20日,企业以银行存款支付上述货款。
(1)3月5日企业购入材料
借:
原材料151000
贷:
应付账款151000
(2)3月20日企业支付货款
借:
应付账款151000
贷:
银行存款151000
1.(2009年单选)某企业以银行存款支付所欠购原材料款18000元,正确的会计分录是()。
A.借:
应付账款18000
贷:
银行存款18000
B.借:
原材料18000
贷:
银行存款18000
C.借:
物资采购18000
贷:
银行存款18000
D.借:
银行存款18000
贷:
原材料18000
答案:
A
【解析】原购入原材料时所欠款项是计入到应付账款中,偿还时应付账款减少,同时银行存款减少,正确答案是A。
三、产品生产业务的核算
(一)费用与制造成本
企业一定时期内在生产经营过程中所发生的各种耗费,称为费用。
费用按一定种类和数量的产品进行归集,就形成产品的制造成本(或称产品成本)。
企业在生产经营过程中所发生的各项费用,按其经济用途分类,可分为直接费用、间接费用和期间费用。
(牢记)
直接费用包括直接材料、直接人工以及其他直接费用。
间接费用是指间接用于产品生产的各项费用,主要包括企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项制造费用。
期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、销售费用和财务费用。
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。
销售费用是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费。
财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。
(牢记)
直接费用直接计如入各种产品的生产成本;间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本;期间费用不构成产品生产成本,而是直接计入当期损益。
(牢记)
(二)账户设置
1“生产成本”账户。
期末如有余额在借方,表示尚未完工产品(在产品)的成本。
2“制造费用”账户。
包括车间管理人员薪酬、折旧费、机物料消耗及办公费等。
期末在制造费用分配后账户一般无余额。
(牢记)
3“应付职工薪酬”账户。
该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险金”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细分类账户。
4“累计折旧”账户。
账面净值(折余价值)应记入该账户的贷方;该账户期末应为贷方余额,表示现有固定资产已提取的折旧额。
5“库存商品”账户。
库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库,可以作为商品对外销售的产品。
(三)产品生产业务的会计处理
对于应计入产品成本的各项费用,都必须全部计入产品成本。
其中,为生产产品而发生的直接材料、直接人工等直接费用,应计入“生产成本”账户;为生产产品而发生的各项间接费用,应首先归集在“制造费用”账户内,然后,在月末采用一定的分配标准分配计入有关产品成本,从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。
对于不应计入产品制造成本的各项费用,应根据费用发生的用途分别归集在“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”账户,直接计入当期损益。
见(例4—10)
1.材料费用的归集和分配。
借:
生产成本—————A产品42000
—————B产品37000
制造费用12000
管理费用20000
贷:
原材料111000
2.直接人工费用的归集和分配。
应根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配,生产工人工资属于直接人工费,应直接计入“生产成本”账户借方;车间管理人员的工资属于间接人工费,应计入“制造费用”账户借方;企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用,应分别计入“管理费用”、“销售费用”账户的借方。
根据企业会计准则规定,企业在计算职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。
比如社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育金费等。
(例4—11)企业本月应付职工工资共计57000元,具体如下:
生产工人工资46000元,其中A产品的生产工人工资30000元,生产B产品的生产工人工资16000元;车间管理人员工资3000元;企业管理人员工资8000元。
借:
生产成本—————A产品30000
—————B产品16000
制造费用3000
管理费用8000
贷:
应付职工薪酬——————工资57000
(例4—12)企业从银行提取现金57000元以备发放工资。
(牢记)
借:
库存现金57000
贷:
银行存款57000
(例4—13)企业以现金57000元支付职工工资。
(牢记)
借:
应付职工薪酬57000
贷:
库存现金57000
(例4—14)根据国家规定的集体标准计算,企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计8000元,其中按基本生产车间生产工人工资计提金额40
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