审计 笔记.docx
- 文档编号:17385021
- 上传时间:2023-07-24
- 格式:DOCX
- 页数:32
- 大小:30.07KB
审计 笔记.docx
《审计 笔记.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《审计 笔记.docx(32页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
审计笔记
第一章
委托方:
股东大会,董事会
受托方:
被审计单位
审计人:
注册会计师事务所
审计:
审计是由专职机构和人员依法对被审计单位财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性、效益型进行审查评价用以维护财经法纪,改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。
审计的作用:
制约作用(防护作用)对错误或舞弊进行揭露、纠正错误
促进作用(建设性作用)改善企业经营管理、提高经济效益促进经济发展
鉴证作用(经济公正作用)对企业财务报告报表经营活动、财政财务收支,出据审计报告形成审计意见
审计的分类:
(1)按审计主体分类
政府审计:
由政府指定机关实施的审计
(最高:
国家审计署最低:
市县级审计机关)
特点:
强制审计
民间审计(社会审计、注册会计师审计)
由政府有关部门审核批准成立的注册会计师实务所实施的审计
特点:
受托审计
内部审计:
本单位或本部门设立的专职审计机构所实施的审计
特点:
自觉审计
(2)按审计内容和目的的分类
财政财务收支审计:
是指会计审计机构对被审计单位会计资料的公允性以及所反映的财政、财务收支的合法性和合规性实行的审计。
特点:
通过被审计单位的财务报表及其有关资料进行审查和验证,发现财政财务收支中所存在的差错和弊端,验证被审计单位受托经济责任的履行情况。
财经法纪审计:
国家审计机关和内部审计机构对被审计单位和个人严重违反国家财经纪律行为所进行的专案审计。
特点:
据举报对有关单位或当事人的违法违纪行为进行审查,已查清事实并确定问题的性质的专案审计。
经济效益审计:
指审计机构对被审计单位的财政、财务收支以及对经营管理活动的经济性和效益性所进行的审计。
特点:
通过对被审计单位生产、经营活动的分析评价,发现其经营管理上存在的薄弱环节,提出改进建议以促进被审计单位挖掘潜力增收节支,增产节约,提高经济效益。
(3)按审计范围分类
全部审计:
对财政财务收支进行全部审计
局部审计:
对财政财务收支进行局部审计
综合审计和专题审计
(4)按审计时间分类
事前事中事后(一般)
(5)按审计是否定期分类
定期(一般)不定期(内部审计一般不定期审计,财经法纪审计必须是不定期审计)
(6)按财务报告期审计
中期审计(月、季度、半年)年度审计
(7)按审计执行地点分类
就地审计(一般)报送审计(违规违纪审计不能用报送审计)
(8)按审计强制性分类
强制审计(政府审计和内部审计,民间审计接受政府机关的委托)
任意审计(民间审计一般为任意审计)
(9)按审计是否通知被审计单位
预告审计突击审计(违法、违纪审计)
(10)按审计组织方式分类
授权审计委托审计联合审计
注册会计师审计起源于16世纪意大利,英国在注册会计师职业的形成和发展过程中发挥了重要作用。
1918年9月,北洋政府农商部颁布了中国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》,并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师。
注册会计师审计的种类:
(一)财务报表审计
财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。
(二)经营审计
经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果,而对其经营程序和方法进行的审计。
(三)合规性审计
合规性审计是注册会计师确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规程序或规则,或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。
注册会计师方法的演进
(一)账项基础审计→(详细审计报告、顺查)
(二)制度基础审计→(内部控制制度)
(三)风险导向审
审计风向险=固有审计×控制风险×检查风险
(固有风险和控制风险合称为重大错报风险)
审计风险:
是指当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当的审计意见。
固有风险:
是指在考虑相关内部控制之前,某类交易、账务余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。
控制风险:
是指某类交易或账户余额或披露的某一认定发生错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
检查风险:
是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
审计监督体系:
(一)政府审计:
(1)由议会直接领导并对议会负责
(2)在政府内建立审计机构并对政府负责,政府则对议会负责
(3)由财政部门领导,在财政部门内部设审计机构监管财政监督,实行财政、审计合一制度。
(二)民间审计
(三)内部审计:
由各部门、各单位设置的专门机构或人员实施的审计
三种类型:
(1):
受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导
(2):
受本单位总经理领导
(3):
受本单位董事会领导
注册会计师审计
注册会计师审计与政府审计的关系:
1.两者的审计目标相同
政府审计是对财政财务收支或者财政财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计;注册会计师是注册会计师对财务报表的真实是否按照使用的财务报告编制基础进行的审计。
2.两者的审计标准不同
政府审计依据《中华人民共和国审计法》
注册会计师审计依据《中华人民共和国注册会计师法》
3.两者的经费或收入来源不同
4.两者的取证权限不同
5.两者对发现问题的处理方式不同
政府审计在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理处罚意见
注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露。
注册会计师审计和内部审计的关系:
1.两者的审计目标不同:
内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性的评价活动;注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计。
2.两者独立性不同
内部审计独立性较弱,注册会计师审计独立性较强
3.两者接受的自愿程度不同
4.两者遵循的审计标准不同
内部审计人员遵循的内部审计准则
注册会计师审计遵循的是注册会计师审计准则
5.两者审计的时间不同
第二章
注册会计师业务范围:
(一)审计业务
审查企业财务报告,出具审计报告
(1)验证企业资本,出具验资报告
资:
(注册资本金,母体资本)
实收资本,股本=面值×股数
(2)办理企业合并、分立、清算适宜中的审计业务,出具有关报告
(3)办理法律,行政法规规定的其他审计业务,出具相应的审计报告
(二)审阅业务
(三)其他鉴证业务:
预测性信息审核、系统鉴证
(四)相关服务
(1)对财务信息执行商定程序
(2)代编财务信息
(3)税务服务:
税务服务包括税务代理和税务筹划
(4)管理咨询
(5)会计服务
会计事务所组织形式
1.独资会计事务所
2.普通合伙会计师事务所
3.有限责任会计师事务所
4.有限责任合伙会计师事务所
第三章注册会计师的责任
一、注册会计师承担法律责任的依据
注册会计师在执行审计业务时,应当按照审计准则的要求审慎执业,保证执业质量,控制审计风险。
否则,一旦出现审计失败,就有可能承担相应的责任。
注册会计师有责任履行对客户的合同。
法律责任的出现,通常是因为注册会计师在执业时,没有保持应有的职业谨慎,并因此导致了对他人权利的侵害。
注册会计师承担的责任,通常是由被审计单位的经营失败所引发,如果没有应有的职业谨慎,就会出现审计失败,审计风险就会变成实际的损失。
如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为,注册会计师尽管完全按照审计准则执业,有时还会不能发现某项重大舞弊行为。
如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审计失败。
在这种情况下,法律通常是因注册会计师未尽到应有的职业谨慎而遭受损失的各方,获得由审计失败导致的部分或全部损失的赔偿。
对注册会计师法律责任的认定
(一)违约
(二)过失(普通过失、重大过失)
(三)欺诈欺诈又称舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。
相关法律的规定:
民事责任、行政责任、刑事责任
注册会计师防止发生执业过错的措施:
(一)增强执业独立性
(二)保持应有的职业谨慎
(三)强化执业质量控制
注册会计师避免法律诉讼的具体措施:
(一)严格遵守职业道德守则和执业准则的要求
(二)建立健全会计事务所质量控制制度
(三)与委托人签订业务约定书
(四)审慎选择客户
(五)深入了解被审计单位的业务
(六)提取风险基金或购买责任风险
(七)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
(八)按规定妥善保管审计工作底稿
第四章
注册会计师职业准则体系
1.注册会计师职业道德守则
2.注册会计师职业守则注册会计师业务准则
会计事务所质量控制准则
注册会计师业务准则鉴证业务准则审计准则
(鉴证业务准则)审阅准则
其他鉴证业务准则
相关服务准则
一、鉴证业务的定义、要素和目标
(一)鉴证业务的定义:
鉴证业务:
是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
(二)鉴证业务要素
1.三方关系:
分别是注册会计师、责任方和预期使用者
2.鉴证对象
3.标准
4.证据:
获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。
5.鉴证报告
鉴证业务分为责任方鉴证业务和直接报告业务。
在责任方认定的业务中,责任方对鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。
在直接报告业务中,注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量,或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定,而该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
(三)鉴证业务目标
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证报告降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证报告降至该业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础。
二、业务承接
(一)承接鉴证业务的条件:
1.了解业务环境2.注册会计师应当考虑承接业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求。
(二)已承接鉴证业务的变更
对已承接的鉴证业务,如果没有合理理由,注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务,或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。
在实务中,注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。
委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因:
1.业务环境变化影响到预期使用者的需求
2.预期使用者对该项业务的性质存在误解
3.业务范围存在限制
标准
标准的定义:
是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及到列报时,还包括列报的基准(列报包括基准)
鉴证的两种表达形式
1.明确提及责任方认定,如“我们认为,责任方做出的‘根据标准’,内部控制在所有的重大方面是有效的,”这一认定是公允的。
2.直接提及鉴证对象和标准,如:
我们认为,根据标准,内部控制在所有重大方面是有效的”。
注册会计师不能出具无保留结论报告的情况:
1.工作范围的限制
2.责任方认定未在所有重大方面做出公允表达
3.鉴证对象信息存在重大错报
4.标准或鉴证对象不适当
一、质量控制制度的目标和要素
(一)质量控制制度的目标
质量控制制度的目标主要元素在以下两个方面提出合理保证:
1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定
2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告
二、对业务质量承担的领导责任
三、相关职业道德要求
(一)遵守相关的职业道德要求
(二)遵守相关职业道德要求的具体措施
1.会计师事务所领导层的示范
2.教育和培训
3.监控
4.对违反相关职业道德要求行为的处理
获取书确认信函:
会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
人员素质、胜任能力和职业发展
会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和胜任能力:
1.职业教育
2.持续职业发展,包括培训
3.工作经验
4.由经验更丰富的员工(如项目组的其他成员)提供辅导
5.针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育
意见分歧
1.处理意见分歧的总体要求
(1)会计事务所应当在制定政策和程序,以处理和解决项目内部,项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
(2)形成的结论应当得以记录和执行
项目质量控制复核:
是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员,在出具报告前,对项目组做出的重大判断在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。
业务工作底稿
(一)业务工作底稿的归档要求
1.遵守及时性原则
2.确定适当的归档期限(业务报告日后60日内)
3.针对客户的同意财务报告信息执行不同业务时的归档要求
(二)业务工作底稿的管理要求
1.安全保管工作底稿并对业务工作底稿保密
2.保证业务工作底稿的完整性
3.便与使用和检索业务工作底稿
4.按照规定的期限保存业务工作底稿(最短保存10年)
(三)业务工作底稿的秘密
1.未经客户许可,会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息,给他人或利用客户信息谋取私利,否则将承担相应的法律后果。
2.会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发现的违反法规行为。
3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查
(四)业务工作底稿的完整性、使用与检索
仅允许项目组和其他授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。
(六)业务工作底稿的所有权
业务工作底稿的所有权属于会计事务所。
会计事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿的内容,或摘录部分工作底稿,但披露这些信息不得损害会计事务所执行业务的有效性。
实施检查
检查的周期:
会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过3年。
第二编中国注册会计师职业道德守则
第五章
职业道德基本原则:
诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。
(保密)会员在下列情况下可以披露涉密信息:
1、法律法规允许披露,并且取得客户或工作单位的授权
2、根据法律法规的要求,为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据,以及向有关监管机构报告发现的违法行为
3、法律法规允许的情况下,在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益
4、接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查,答复其询问和调查
5、法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
第六章
(1)独立性的内涵
1.实质上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时,不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。
2.形式上的独立。
形式上的独立是一种外在表现
(2)独立性概念框架的内涵
独立性概念是指解决独立性问题的思路和方法,用以指导注册会计师:
(1)识别对独立性的不利影响
(2)评价不利影响的严重程度(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平,注册会计师应当消除产生不利影响的情形,或者拒绝接受审计业务
2、对独立性产生不利影响的情形和防范措施
(1)如果会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
(2)审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中可拥有直接经济利益或重大间接经济利益
(3)会计师事务所审计项目组成员主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
3、编制会计记录和财务报告
(1)编制财务报告是管理层的责任
1、设计、实施和维护与编制财务报告相关的内部控制,以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
2、编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类
3、编制或更改以电子形式或其他形似存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据
4、选择和运用恰当的会计政策
5、作出恰当的会计估计
5、税务服务
(1)税务服务种类:
1、编制纳税申报表
2、为编制会计分录计算税额
3、税务筹划和其他税务咨询服务
4、协助解决税务纠纷
6、内部审计服务
(1)内部审计活动包括
1、监督内部控制
2、检查财务信息和经营信息
3、评价经营活动的效率和效果
4、评价对法律法规的遵守情况
第三编(第七章)
1、财务报告的编制
(1)财务报表的概念
财务报表是指一句某一财务报告编制基础对被审计单位里是财务信息作出的结构性表述,包括相关附注,旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化
2、财务报表审计及总体目标
(1)总体目标
注册会计师的总体目标是:
一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,时的注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
二是按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。
财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见,主要有以下四个方面原因:
1.利益冲突2.财务信息的重要性3.间接性4.复杂性
(2)评价财务报表的合法性
1、选择和运用会计政策是否符合使用的财务报告编制基础,并适合被审计单位的具体情况
2、管理层作出的会计估计是否合理
3、财务报表反映的信息是否具有相关性。
可靠性、可比性和可理解性
4、财务报表是否作出充分披露,使财物信息使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况,经营成果和现金流量的影响
(3)评价财务报表的公允性
1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。
2、财务报表的列报、结构和内容是否合理
3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质,审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。
注册会计师应当遵循的基本原则包括:
1.诚信2.独立性3.客观和公正4.专业胜任能力和应有的关注
5.保密6.良好的职业行为
(2)职业怀疑
职业怀疑,是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采用质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。
职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉:
1、存在相互矛盾的审计证据
2、引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生的怀疑
3、表明可能存在舞弊的情况
4、表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
(4)审计证据和审计风险
为了获取合理保证,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,已将审计风险降至可接受的低水平,使其能够得出合理的结论,作为形成审计意见的基础。
审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。
审计证据在性质上具有累积性,主要实在审计过程中通过实施审计程序获取的。
(5)审计的固有限制
审计的固有限制愿与财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
1、认定
(1)认定的含义:
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达,注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定的内容:
(2)与所审计期间各类交易和实习那个相关的认定
1.发生:
记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关
2.完整性:
所有应当记录的交易和事项均已记录
3.准确性:
与交易和事项有关的金额及其他数据以恰当记录
4.戒指:
交易和事项已记录与正确的会计期间
5.分类:
交易和事项已记录与恰当的账户
(3)与期末账户余额相关的认定
1、存在:
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
2、权利和义务:
记录的资产由被审计单位拥有控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
3、完整性:
所有应当记录的资产、负债和所有者权益已记录
4、计价和分摊:
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整以恰当记录
(4)与列报和披露相关的认定
1、发生以及权利和义务:
披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关
2、完整性:
所有应当在财务报表中的披露均已包括
3、分类和可理解性:
财务信息已被恰当的列报和描述,且披露内容表述清楚
4、准确性和计价:
财务信息和其它信息以公允披露,且金额恰当
第3节审计过程与审计目标的实现
1、接受审计业务
标志:
签订审计业务约定书
2、计划审计工作
3、实施风险评估程序
4、实施控制测试和实质性程序
5、完成审计工作和编制审计报告
第8章审计计划
(2)初步业务活动的内容:
注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动:
一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守相关职业道德要求的情况;三是就审计业务约定书条款达成一致意见。
2、审计的前提条件
1、财务报告编制基础
2、就管理层的责任达成一致意见
3、审计业务约定书
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与委托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议
(1)审计业务约定书的基本内容
1、财务报表审计的目标与范围
2、注册会计师的责任
3、管理层的责任
4、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
5、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
审计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次
2、具体审计计划
(1)风险评估审计
(2)计划实施的进一步审计程序
注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次
(3)计划其他审计程序
4、指导、监督与复核
项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素:
1、被审计单位的规模和复杂程度
2、审计领域
3、评估的重大错报风险
4、执行审计工作的项目组成员的和专业素质和胜任能力
错报:
是指某以财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
错报可能有以下事项导致:
1、收集或处理用已编制财务报表的数据时出现错误
2、遗漏某项金额或披露
3、由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
4、注册会计师认为管理层对会计估计做出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
将错报分为事实错报、判断错报和推断错报
未更正错报,是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报
第9章审计证据
1、审计证据的含义:
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息
2、审计证据的充分性与适当性
(1)审计证据的充分性
(2)审计证据的适当性
1、审计证据的相关性
2、审计证据的可靠性
(1)从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠
(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
(3)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据或推论得出的审计证据更可靠
(4)以文件、记录形似(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 审计 笔记