论税务筹划的应用探讨.docx
- 文档编号:17522942
- 上传时间:2023-07-26
- 格式:DOCX
- 页数:12
- 大小:24.08KB
论税务筹划的应用探讨.docx
《论税务筹划的应用探讨.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《论税务筹划的应用探讨.docx(12页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
论税务筹划的应用探讨
内容摘要
企业作为一种经济组织,其目的就是盈利。
企业经营管理者实现企业价值最大化是其所追求的目标之一。
随着我国税务法制的不断完善,纳税作为国家的强制征收已经成为企业成本支出的一项重要项目,是影响企业管理者实现企业价值最大化目标的非常重要的因素,因此企业必须严格控制税务成本的支出,而税务筹划是控制税务成本支出的重要手段。
在本文中,笔者初步的探讨了税务筹划的概念、税务筹划的本质以及税务筹划的原则,阐述了税务筹划在财务管理活动中所具有的特质。
同时本文根据企业在理财中所处的三个领域,使用三个部分分析了在企业理财中税务筹划的应用,同时揭示了在企业实现自身价值最大化时税务筹划所发挥的作用,最后提出进行税务筹划应注意的问题。
【关键词】税务筹划企业理财应用
目录
一、什么是税务筹划1
(一)税务筹划的概念1
(二)税务筹划的本质1
(三)税务筹划的原则2
二、在企业理财活动中税务筹划的具体应用2
(一)税务筹划对投资决策的影响3
(二)税务筹划对筹资政策的影响5
(三)税务筹划对日常财务管理的影响6
三、进行税务筹划应注意的问题8
(一)注意税务筹划的合法性8
(二)注意税务筹划方案的全局性以及可行性9
(三)注意税务筹划方案的灵活性9
(四)注意税务筹划方案的前瞻性9
参考文献11
税务筹划在企业理财中的应用探讨
企业作为一种经济组织,其目的就是盈利。
随着我国税务法制的不断完善,纳税作为国家的强制征收已经成为企业成本支出的一项重要项目。
企业如何合理地降低税务成本,提高企业市场竞争力,已经成为所有企业管理者必须思考的问题。
税务筹划作为一种实用的财务管理工具,它在企业理财中的重要作用已经日益凸显。
一、什么是税务筹划
税务筹划的出现最早可以追溯到19世纪的意大利。
而1935年在英国发生的“税务局长诉温斯特大公案”让税务筹划被公众了解并关注。
当时参与此案的英国议会议员汤姆林对税务筹划做出了详细的解释:
“任何一个人都有权安排自己的事业。
如果依据法律所作的某些安排可以少缴税,那就不能强迫他多缴税收。
”这一观点后来被法律界一致认同。
当今世界市场经济发展迅猛,税收筹划已经成为纳税人在经营、理财的过程中不可或缺的重要组成。
(一)税务筹划的概念
英语中的Taxplanning或者Taxsaving即为税务筹划,国内又称作税务筹划、税收筹划、纳税筹划等等。
国内理论界更进一步的在西方学说基础上将税务筹划细分为纳税筹划和征税筹划,纳税筹划是由纳税人进行的;征税筹划是由税务部门进行的,二者总称为税务筹划。
包括税务部门在内,各种享有立法权的国家机关进行的税务立法、执法等活动是否属于筹划范畴在国外没有相关论述。
代表国家进行征税活动的税务部门,他们的各项活动必须接受包括税法在内的各项法律的严格限制,按照法律的规定履行其行政职能。
而虽然税务部门有一定的执法裁量权,但是税法并没有授予其筹划征税活动的权力,此外享有立法权的部门进行的税务立法活动是否能作为筹划活动也存有争议。
综上所述,本人认为,税务筹划应该从纳税人的角度来定义比较恰当,它指的是纳税人在不违法的前提下通过对企业经营行为的事前以及事中合理筹划和安排,最大限度的减少纳税成本和推迟纳税时间并取得税后企业价值最大化的经济行为。
(二)税务筹划的本质
在我国因税务筹划发展比较缓慢,很多人并没有正确认识到税务筹划本质上是财务管理的一种形式,同时它是具有税务特点的企业管理、理财行为。
我们通过以下几点来对税务筹划的本质进行分析
1.税务筹划与企业理财的目标一致性
税收对企业而言,它与成本费用一样表现为利润的减少。
但我们不能只考虑如何让税负最小来作为税务筹划的目标。
因为实施某项税务筹划在减少税负的同时可能引起的其他费用的增加或收入的减少,进而引起企业利润的减少。
因此税务筹划是立足企业生产经营全局的规划,其根本目的是为了实现企业价值最大化。
而这正是企业理财的目标。
2.税负是企业成本的组成部分
付出税款与付出其他成本费用所不同的是,其他付出成本费用可以在市场上购买到所需要的商品或服务而税款并没有以上特性。
税收的特点决定了税收是国家凭借政治权力,使用法律手段强制的无偿的征收,纳税人不能自行选择缴税或不缴税,因此对企业而言是一种沉没成本。
所以税收是财务成本的组成部分,它与其它的成本费用没有本质的区别,在损益表同样表现为企业利润的减少。
3.税务筹划依附在企业理财的对象上
企业生产经营中所有涉税支出的事务都是税务筹划的对象,是构成企业价值的因素之一。
而企业财务管理的对象就是企业价值因素。
同时税负成本的产生来源与企业财务管理对象的生产经营活动,它不能脱离企业财务管理对象而单独存在,即税务筹划必须依赖于财务管理并依附在企业财务管理的对象上,所以从本质上来说它是财务管理活动的重要组成部分,也是企业理财的主要组成部分。
(三)税务筹划的原则
税务筹划必须坚持合法性原则、成本效益原则和整体性原则。
其中合法性是必须坚持的也是最基本的原则;成本效益原则除了要考虑税负成本的减少是否会造成其他收益的损失等依据外,还应考虑机会成本、货币时间价值等;税收筹划还应该坚持整体性原则,不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑企业的长期发展目标,选择能增加企业整体收益的纳税筹划方案。
只有这样税务筹划才能真正应用到实践中;同时还要注意规避各种其他因素导致的税务筹划失败的风险。
二、在企业理财活动中税务筹划的具体应用
在企业理财活动的开展过程中主要涉及到资本预算、资本结构和营运资本管理等三个内容。
其中,资本预算主要是安排企业在中长期投资活动中的投资项目,资本结构是分析企业在中长期投资活动中最优的融资渠道,而运营资本管理则是解决企业日常活动的财务管理问题。
由于税负存在于以上的所有环节中,所以税务筹划将会不可避免的影响企业理财活动的所有环节,并最终影响企业的经营决策。
(一)税务筹划对投资决策的影响
企业应该投资何种项目取决于该项目的净利润收益,这和税收有着异常紧密的联系。
由于不同行业、不同地区所采用的税收政策并不相同,导致企业在同行业不同地区或同地区不同行业所取得的投资收益并不相同。
企业作为追求利润最大化的主体,为了在国家税法的框架内实现纳税成本以及企业税收负担最小,它与为了降低生产经营成本所采取的措施一样,选择税负低的项目成为企业的必然选择。
1.企业选择投资行业
税收是国家重要的经济杠杆,体现了现阶段国家的经济发展政策。
为了对产业结构进行优化组合,国家会通过增减税收来影响企业选择不同的投资行业:
对国家不鼓励或限制的行业,通常赋予较高的税负税收政策,对于符合国家产业发展或鼓励发展的产业,通常会提供较低税负税收政策。
如:
企业使用国家规定中的废弃物为主要产品原料进行加工生产的,可在五年内减、免所得税;又如幼儿园、养老院等特殊性行业是在人民生活中是必需的或是国家扶持发展的,税法规定这些行业经有关部门审核通过,三年内免征营业税和所得税。
因此投资者在投资前需要充分考虑国家在税收上的政策,谨慎选择投资行业以便投资收益最大化。
2.企业选择的投资地点
企业在进行投资项目决策时,必须对投资地的税收政策进行充分的考虑
(1)在世界范围内,不同的国家具有不同的税收政策。
各国税收不存在一致性有些甚至是完全相反的,我国已经加入WTO国内企业应该重视利用各国税收政策的差异化在国际间开展税务筹划。
(2)通常国家为了加速部分地区的经济发展,对这些地区暂时实行税收政策的倾斜。
如:
在上海崇明投资享受企业返税优惠政策,企业所得税返税幅度为企业实际所交企业所得税费的18%~20%。
在西部地区投资政府支持的项目,可享受第一年和第二年免征企业所得税的政策。
当企业选择在这些地区进行投资时,便可以大幅度减轻企业税收负担。
3.企业投资期限的选择
(1)在企业进行投资时,应尽量选择分期分批投资方式,而应该尽量避免选用一次性投资。
根据我国《中外合资经营企业合营各方出资的若干规定》:
合营合同中规定一次缴清出资的,合营各方应当从营业执照签发之日起六个月内缴清;合营合同中规定分期缴付出资的,合营各方第一期出资,不得低于各自认缴出资的15%,并应在营业执照签发之日起三个月内缴清,其最后一期出资应在营业执照签发之日起三年内缴清。
未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决。
而借款的利息支出,按照实际发生数税前扣除,这样就可以缩小所得税税基,达到节税的目的。
(2)我国税法规定:
符合条件的新办企业如为年度中间开业,当年实际生产经营期不足6个月,可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税,其减征、免征企业所得税的执行期限,可推迟至下年度起计算。
4.企业选择的投资方式
企业在进行项目投资时,应该尽量选择生产设备投资或对无形资产的投资,而应该尽量避免选择货币资金投资的方式。
(1)固定资产的投资可以享受折旧抵税等优惠。
而不同的折旧方法因为从各期提起的折旧数不同,所以会对企业所得税的数额产生不同的影响。
虽然长期来看在整个使用期结束后,资产对企业的利润并没有什么影响。
但通过税务筹划对纳税的延迟,增加了企业在某一时期的现金流量实现了相应的收益。
而无形资产可以被企业看成是管理费用通常在税前扣除,这样就减少了企业纳税基础。
(2)在进行设备的投资计价过程中,可以通过资产评估等过程提高设备价值。
不同的计价方法,资产评估的价值也会有所差异。
在对外投资中选择合适的投资计价方法,不仅可以减少投资的成本还可以通过折旧的方式减少被投资企业的纳税基础。
对于专利等无形资产因为前期开发费用可以记入当前损益,前期开发费用的多少只能由企业自己才能确认。
5.选择合适的投资伙伴
在企业投资的过程中,可以考虑选择一个合适的联合投资伙伴。
联合投资伙伴的选择除了资金等实力的考虑,税收待遇也是一个重要的指标。
如在我国与外商联合投资时,便可能享受到我国对外商的一系列税收优惠政策。
(二)税务筹划对筹资政策的影响
企业的筹资方式分为权益筹资和负债筹资两类,其中包括利润留存、向金融机构借款、向非金融机构或企业借款、发行股票和债券、租赁等手段。
因为企业在进行筹资决策时需要计算资金成本,而税收恰恰是构成企业资金成本的重要因素之一,所以企业在进行筹资过程中应当对资产成本进行税务筹划,以期减少企业资本成本。
1.筹资方式的合理选择
在企业进行筹资决策时应当充分运用财务杠杆效应提高资本收益率,根据税法规定,银行借款利息和债券利息可以在税前列支,具有抵税用途;而发行股票,股票股利支出不得税前抵扣,不具有抵税的用途。
因此企业应当合理选择负债筹资,企业可以在定期还本付息和分期付息两种中选择定期还本付息,在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益,同时不需要实际付息。
企业需要注意的是采用负债筹资必须严格控制拆借风险,保持良好的企业资本结构。
若负债率超过企业的承受能力便可能使得企业陷入破产危机。
权益筹资方式适合企业在负债筹资的抵税收益小于负债筹资成本的情况下采用。
但因为股息支付没有抵税效应,因此企业使用权益筹资方式时应尽量采用利润留存的手段,这可以减少在利润分红时需要缴纳的个人所得税等税负,在特定的税收条件下它是减少投资者税负的手段之一。
2.合理利用企业集团财务公司或财务中心的作用
在集团公司内一般都成立有财务公司或集团财务中心(也叫结算中心),集团各子企业间可通过集团内的财务公司或集团财务中心进行资金筹集,使用这种方式筹集资金在利息计算以及资金回收等方面相比银行有较大的弹性和回旋余地。
企业内的集团财务公司或集团财务中心可以利用集团的资源和信誉等优势对外整体筹资,再利用集团内部不同行业或不同地域的子企业在税种、税率或优惠政策等方面的差异,合理调节集团内的资金结构和债务比例,在解决资金问题的同时实现集团整体的税收利益
(三)税务筹划对日常财务管理的影响
税务筹划对企业日常财务管理的影响即为对营运资金的影响。
企业营运资金主要包括的应收管理、现金管理、存货管理、流动负债等几个方面,它们始终贯穿于企业营运中的产购销各环节。
而企业产供销活运中,不同结算方式、购销方式、计价方式会导致企业在税收待遇和税收负担上存在差异。
所以企业应该在不违反国家制定的税法框架内,通过事前策划企业营运过程中产供销涉及税务事项的会计处理方法和原则来减轻税负,达到实现企业价值最大化的目标。
下面我们从采购、生产、销售等环节探讨税务筹划在日常财务管理中的影响。
1.采购环节的影响
(1)根据企业的会计核算和经营规模不同,企业的增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类,它们之间的增值税计税方法是不同的。
企业从不同类型的纳税人企业中采购货物时,他所需要承担的税收负担并不一样。
当企业作为一般纳税人进行采购时,选择小规模纳税人和一般纳人的供货商,除了应当考虑采购价格、质量、付款时间和方式,还要考虑进项税能否抵扣。
如果企业在采购价格、质量、付款方式等方面所取得的现金流入高于因不能(或少)抵扣进项的而产生多支付负税的现金流出,那么企业就应该选择小规模纳税人为供货商。
如果相反,则应当选择一般纳税人为供货商。
(2)我国一般纳税人的增值税采用的是购进抵扣法,因此当企业预计销项大于进项时,应当综合权衡由于推迟纳税所获得的时间价值是否大于提前购货付款所失去的时间价值,如果获得价值大于失去价值,企业就可以适当提前购货以推迟纳税。
2.生产环节的影响
(1)选择存货的计价方法
不同的存货计价方式,会对企业的利润以及税负产生深远的影响。
因为不同的方式会产生不同的期末存货价值,虽然存货计价方式可以自由选用,但是目前税法规定了计价方法一旦选用便不得随意更改,如果要更改需要在下一年度前报主管税务部门批准。
因此企业选择存货计价方法时,必须兼顾长短各期利益。
当企业处于比例税率时,企业在选择存货计价的方法时就需要考虑到市场上的物价变化因素对计价方法的影响。
如果企业处于所得税的免税期,当物价处于上涨通道时,可以选择先进先出法,以减少当期材料料成本,扩大当期利润。
如果企业处于所得税的正常时期,而当物价出现波动,企业为了避免其引起的存货成本波动所导致的各期利润不均衡,造成企业应缴企业所得税额的波动。
企业这时一般采用加权平均法进行处理。
同时加权平均法也适合处于累进税率的企业,可以减轻因为利润不稳而导致的税负不稳定所造成的企业资金安排困难;如果资金比较充足,为减轻税负可以采用加大产品中材料费用的存货计价方法以减少当期利润,推迟纳税。
(2)选择折旧的方法
企业一般采用的资产折旧方法有工作量法,平均年限法,双倍余额递减法和年数总和法这四种。
虽然在资产的使用期里,使用任何的折旧方法计算的折旧总额都将是一致的,但是需要注意到在这个期间计入各纳税期的折旧额是不同的,这样对应到不同时期的应缴企业所得税税负就会不同。
折旧作为企业成本的重要组成部分,很多企业都将它称为“税收挡板”。
不过我国税法规定了大多数行业只能采用平均年限法计提折旧,同时税法对可以采用加速折旧法的企业做出了严格的限制。
在一般情况下,如果企业处于比例税率且每年的税率不变,企业如果选择加速折旧法便可以把利率延后让企业延长纳税期限。
但如果税率每年提高呈现上升势头,企业就必须比较延期纳税得到的收益是否大于税率增加的损失。
如果企业处于累进税率的情况下,如果利润额高它所对应的企业税负也就高,这时企业就应该通过采用平均年限法来避免因为利润的波动而引起的高税率,达到减轻企业税收负担的目标。
另外在实际情况下企业由于受到时间价值等因素的影响,一般会采用多种不同的折旧方法,这样企业在得到不同的时间价值收益的同时也承担了不同的税负,此时企业在比较折旧税收收益的时候就需要进行动态的分析。
将各种折旧方法在折旧年限内提取的折旧用资本市场的当时利率贴现,然后算出这些折旧方法在规定的年限内计提的费用的现值总和,最后进行比较选择能给企业带来最大价值的折旧方法。
(3)选择费用的摊销方法
企业在进行费用摊销方法的选择时,需要遵循三点原则:
一是及时的核销入账,对已发生的费用如存货盘亏以及其他的正常的损耗应该及时列入费用。
二是对企业可预料的损失使用预提提前计入费用。
如坏账、诉讼、维护费用等。
三是弹性处理费用、损失等的摊销期限,企业为了获得延期纳税可以根据不同的资产要选择最短的摊销年限,如税法规定低值易耗品等的最短摊销年限是五年。
企业对这类资产可以弹性处理。
四是对于招待等被限额列支的费用,应该对其允许列支的限额准确掌握,尽量用限额的上限列支
3.销售环节的管理影响
(1)选择合理的销售结算方式
在货物销售过程中,市场提供有很多种不同的结算方式。
各种结算方式最后的结款时间各不一样,这也就意味着每种结算方式缴纳税费的期限也各不相同。
如当面现金结算的以收到货款便结算完成,通过合同约定的以合同约定的时间为结算时间等等。
因此企业可以选择合适的货物销售结算方式通过合理的分配利润归属季度等措施,延缓纳税时间来争取企业价值的最大化。
(2)选择合理的销售促销方式
让利促销是商业企业在零售环节常用的销售策略。
常见的让利方式包括打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等。
对于销售者而言,购买100元商吕享受八折优惠和购买100元商品送20元实物或送20元现金感觉差别不大,但对企业来讲,三种不同促销方式的税收负担却不相同。
根据税法规定,赠送行为视同销售,应缴纳增值税。
视同销售的增值税由企业承担,赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。
按照个人所得税制度的规定,企业还应代缴个人所得税,所以通过税务筹划,计算税后净利润得出打折销售方案为最优选择。
三、进行税务筹划应注意的问题
税务筹划是企业根据自身情况通过合法的手段减少企业的税负,争取企业价值的最大化的一种理财方式。
由于税务策划具有的涉税特点,使得一个不成功的税务筹划会给企业带来经济上甚至是法律上的风险。
因此企业在进行税务筹划时应注意以下几个问题。
(一)注意税务筹划的合法性
合法性是税务筹划必须坚持的最基本的原则,实施税务筹划的会计从业人员必须十分了解不同行业、不同地区之间的税法条款,并且把握好节税方法的尺度。
以避免因为选择了不当的节税方法而被税务机关认定为偷税遭到处罚。
如在选择折旧方法上,企业如果考虑采用加速折旧法作为折旧方法时,就应当了解清楚企业所处的行业国家是否允许使用加速折旧法。
(二)注意税务筹划方案的全局性以及可行性
任何一个方案的实施都会产生成本和收益。
因此企业在规划税务筹划方案时,不能只考虑到如何降低税务负担,而忽略了实施税务筹划方案时可能引起的其他费用的增加或是其他收益的减少,如企业在使用负债筹资策略时,利息支出可能会高于节税收益或者导致企业负债率偏高。
因此企业应该从全局出发,综合考虑准备采用的税务筹划方案是否能给企业创造绝对的收益,以及是否符合企业的长远发展目标。
企业同时还应当考虑机会成本、货币时间价值等等。
一个税务筹划方案只有当企业实施的它所产生的企业整体利益大于它产生的费用或损失时,这个税务筹划方案才是成功和可行的。
(三)注意税务筹划方案的灵活性
税务筹划在具体的实施中,应该根据国家法律或者是国内形势的变化而不断的完善和调整,它不能是僵硬的条款,必须具备极强的灵活性。
特别是在国家税法修改或者是企业盈利大幅波动的情况下,企业应该及时修正使用中的税务筹划方案,保证企业税务筹划的有效进行。
(四)注意税务筹划方案的前瞻性
企业最容易犯的错误就是,企业只针对现有的税务环境或者是国内形势进行税务的筹划工作。
虽然税务筹划是会计从业人员在充分了解现有税收政策的基础上,对企业进行最有利的涉税规划。
但企业必须考虑到的是,由于经济环境或者是税法本身的变动,针对现有环境而进行的税务筹划可能并不是最优的税务筹划方案。
如,在国家控制通货膨胀的基础上,银行收缩银根以及增加利率的趋势不可避免,若进行税务筹划时不考虑到这点,企业对现有环境下的筹资规划就有失败的风险。
有效税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,它贯穿于企业财务管理的全过程,必然应以企业财务目标为导向,服从、服务于企业的财务目标。
因而,有效税务筹划应该始终围绕着企业价值最大化的最终目标来进行。
这也是税务筹划之最根本、最本质的目标。
企业在进行税务筹划时,如果不着眼于实现企业价值最大化这一整体目标,仅以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准,有可能导致企业价值的减少。
这就要求在税务筹划中要从企业全局出发,从企业整体价值战略高度出发,综合运用现代企业管理的新理念,在法律允许的范围内或者说在不违反税法规定的前提下合理规划、减轻税负,维护自身的合法权益,从而实现企业价值的最大化。
参考文献:
1.财政部会计资格评价中心:
《财务管理》,中国财政经济出版社,2010年版
2.阚振芳:
《阳光节税》,东方出版社,2007年版
3.雷建:
《企业避税最佳设计方案》,企业管理出版社,2006年版
4.中国注册会计师协会:
《税法》,经济科学出版社,2006年版
5.秦莉:
《税收筹划与纳税新课题》,《当代经济》,2008年第4期
6.马慧:
《税务筹划浅谈》,《中国管理信息化》,2007年第1期
7.马强:
《企业纳税筹划成本收益分析》,《科技情报开发与经济》,2007年第32期
8.谭莺燕:
《新所得税法下的企业税收筹划》,《现代商业》,2007年第29期
9.张英馥:
《企业税收筹划问题研究》,《企业经济》,2007年10期
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税务 筹划 应用 探讨
![提示](https://static.bingdoc.com/images/bang_tan.gif)