1基本理论和方法xue.ppt
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1,税收筹划,四川农业大学经济管理学院主讲:
刘艳,2,一、学习本课程的重要性,税收的重要地位和作用世界上只有两件事是不可避免的,那就是死亡和税收。
愚者逃税,蠢者偷税,智者避税,高者筹划。
税收筹划是智慧者的文明行为。
3,二、实践教学课程的主要内容,第一部分掌握税收筹划的基础知识(基本概念、原理和方法)第二部分介绍现行税制中各税种筹划的主要方法和简单案例(流转税、所得税、其它各税),4,三、教材及参考书目,税法,注册税务师(CTA)或注册会计师(CPA)资格考试指定教材,各年度最新版张中秀、王晓菲、李首雁编著,税收筹划教程,中国人民大学出版社,2005盖地主编税务筹划理论.实务.案例.习题,首都经济贸易大学出版社2006年5月黄凤羽编著,税收筹划,东北财经大学出版社,2007年7月刘蓉主编,金方案税收筹划案例解评,清华大学出版社,2007年1月相关网站,5,四、实践报告要求,请选择某一个税种的案例进行税收筹划分析,字数在1000字左右,于下周一发到邮箱:
6,五、相关知识,税收筹划与税法知识:
基础与运用的关系,对税制的学习是基础,税收筹划是对税制的更深入的学习和运用。
税收筹划与会计制度:
进行税收筹划,必须很仔细地了解和分析会计制度,考虑会计制度的影响,考虑会计方法与税制的差异。
7,第一讲基本理论,8,第一节税收筹划概述,9,一、税收筹划含义的不同表述,荷兰国际财政文献局,国际税收词汇,(IBFD:
InternationalTaxGlossary,Amsterdam1998):
“通过纳税经营活动或个人事务活动的安排,以达到缴纳最低的税收。
”印度税务专家,N.J.雅萨斯威,个人投资和税收筹划:
“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠,从而获得最大税收利益。
10,美国南加州大学,W.B.梅格斯等合著,会计学:
“人们合理又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳税收是税收筹划的目标所在。
”“在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为作出实事先安排,这个过程就是税收筹划。
”,11,国内学者对税收筹划定义,张中秀:
公司避税节税转嫁筹划“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。
”税收筹划教程:
“税收筹划是同时站在征纳双方的角度对征税管理和纳税义务进行筹划,以期达到最佳的征收效果或减少税收支出,降低税收成本的行为。
”“税收筹划既包括税务部门的税务筹划,也包括纳税人的纳税筹划。
”,12,盖地:
纳税筹划是纳税人依据现行税法,在尊重税法、遵守税法的前提下,根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的规定,对涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
13,税收筹划,又称“纳税筹划”、“税务筹划”,(taxplanning,taxsaving)是指纳税人在合法的前提下,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,以尽可能地减少税收成本,取得节税收益的策划活动。
14,二、税收筹划的目的,降低税收负担实现涉税零风险实现企业价值(股东价值)最大化,15,涉税风险是指纳税人面对纳税而采取各种应对行为时,可能涉及的风险。
政策信息风险业务流程风险灵活处置风险与寻租风险制度安排风险多缴税与少缴税的风险,16,涉税零风险是指纳税人帐目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种状态。
17,三、税收筹划与其他减轻税负手段的区别,
(一)违法手段1、偷税(逃税、漏税)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。
偷税罪,18,偷税罪的处罚,纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额30%以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金;,19,2、欠税欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
对欠税的处罚逃避追缴欠税罪,20,逃避追缴欠税罪的处罚,一、纳税人妨碍追缴税款在一万元以上十万元以下,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金;二、纳税人妨碍追缴税款在十万元以上,处三年以上十年以下有期徒刑,并处欠缴税款数额一倍以上五倍以下罚金。
三、单位犯本罪,对单位处罚金,并对直接负责的主管人员和其他直接责任人按前述二个标准定罪处罚。
21,3、抗税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的,是抗税。
对抗税的处罚抗税罪,22,抗税罪的处罚,
(1)对情节轻的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚金;
(2)有下列严重情节的:
a.聚众抗税的首要分子;b.抗税数额在十万元以上的;c.多次抗税的;d.故意伤害致人轻伤的;e.具有其他严重情节。
处3年以上7年以下有期徒刑,并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。
23,4、骗税骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为,将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为。
对骗税的处罚骗取出口退税罪是指采取假报出口等欺骗手段,骗取国家出口退税数额较大的行为,24,骗取出口退税罪的处罚,自然人犯骗取出口退税罪的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
25,5、违反发票管理的法律责任虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、低扣税款的其他发票的伪造或者出售伪造的增值税专用发票的非法出售增值税专用发票的伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造用于骗取退税、抵税发票的伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造其他发票的,26,
(二)避税避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务,以减少他应承担的纳税数额,但这种做法并没有违反法律。
虽然避税行为可能被认为是不道德的,但使用的方式是合法的,而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。
”国际财政文献局国际税收辞汇:
“避税一词,指以合法手段(bylegalmeans)减少其纳税义务。
通常含有贬义。
例如该词常用以描述个人或企业通过精心安排,利用税法的漏洞或其他不足之处钻空子取巧,以达到避税目的。
”,27,我国理论界的争议,避税是指纳税人利用税法漏洞和缺陷钻空子取巧,通过对经营及财务活动的精心安排,以期达到纳税负担最小的经济行为。
避税和税收筹划是互相平行,不存在包含关系的两个概念。
28,税收筹划是企业减轻或规避税负的最佳途径。
29,第二节税收筹划的基本方法,30,基本思路:
满足企业的终极目标选择节税空间大的税种从税制的构成要素入手充分利用税收征管的相关规定,31,一、减免税技术,减免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收或完全免征税收的优惠或奖励措施。
免税技术是指在合法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的税收筹划技术。
减税技术指在合法和合理的情况下,使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。
32,减免税技术的特点:
简单易行适用范围狭窄具有一定风险性注意点:
尽量争取更多的减免税待遇尽量使减免税期最长化,33,二、税率差异技术,税率差异是指性质相同或相似的种种适用税率的不同。
税率差异技术是指在合法、合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税收支出的税收筹划技术。
税率差异技术的特点:
技术较为复杂适用范围较大具有相对确定性,34,三、分劈技术,分劈技术是指在合法和合理的情况下,使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。
分劈技术的特点适用范围狭窄技术较为复杂,35,四、扣除技术,扣除技术的扣除是指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额,扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。
扣除技术是指在合理和合法的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除而相对节税的税收筹划技术。
(成本费用调整法),36,扣除技术的特点技术较为复杂适用范围较大具有相对的确定性利用税收扣除来获得税收利益最大化的关键:
争取扣除项目最多化争取扣除金额最大化争取扣除最早化,37,五、延期纳税技术,延期纳税是指在延缓一定时期后再缴纳税收。
延期纳税技术是指在合法和合理的情况下,使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。
延期纳税技术的特点技术较为复杂适用范围较大具有相对的确定性,38,六、临界点(平衡点)筹划技术,在临界点之前和之后,纳税人的应纳税额会发生很大的变化。
纳税人的所得在扣除应纳税额后,可能在临界点之前反比临界点之后更多。
因此,纳税人可以对税法中的这些临界点加以筹划,以实现自己税后收益最大化。
39,七、税负转嫁技术,税负转嫁技术是纳税人通过一定的方式和途径,将自己的税负担转嫁给他人的方法和技巧。
税负转嫁是纳税筹划的一种特殊形式,它只能在一定的条件和范围内(产品的供求弹性、是否具有可替代性等)采用。
税负转嫁的形式有前转(顺转)、后转(逆转)、混转(散转)、消转(税收的转化)和税收资本化。
40,八、税收抵免技术,税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。
抵免技术是指在合法和合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。
抵免技术的特点,41,九、退税技术,退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。
退税技术是指在合法和合理的情况下,使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。
退税技术的特点较为简单适用范围狭窄具有一定风险性,
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