内部审计考试习题 第16章 与审计相关的其他鉴证业务(答案解析).doc
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第十六章 与审计相关的其他鉴证业务(答案解析)
一、单项选择题。
1.注册会计师在审验中,当发现被审验单位由于严重亏损而导致的净资产小于注册资本时,应当( )。
A.拒绝出具验资报告 B.在验资报告的说明段予以反映
C.出具保留意见的验资报告 D.无需在验资报告中提及
2.如已设立企业对收到的实收资本及其相关资产、负债尚未按规定进行会计处理,注册会计师在接受委托进行验资时,应当( )。
A.拒绝接受验资委托
B.终止验资业务约定
C.在验资报告说明段予以反映并说明理由
D.在验资报告中予以反映,但应提请被审验单位及时进行会计处理
3.
如果投资者以货币资金出资,注册会计师应以( )作为验资依据。
A.被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行存款调节表
B.被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单
C.被审验单位银行存款收款凭证和银行对账单
D.被审验单位银行存款收款凭证和银行转账凭证
4.验资是指注册会计师依法接受委托,按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求,对被审验单位的( )所进行的审验。
A.实收资本的真实、合法性
B.股本的真实、合法性
C.实收资本(股本)及其相关资产的真实、合法性
D.实收资本(股本)及其相关资产、负债的真实、合法性
5.变更验资的审验范围主要包括( )。
A.实收资本
B.资产、负债和所有者权益
C.实收资本及相关的资产、负债等
D.被审验单位注册资本的增、减变动情况
6.投资者以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资,除了( )外,注册会计师均应当予以验证。
A、验证其产权归属
B、验证其价值确认
C、验证其会计处理是否正确
D、验证其报表披露
7.出资者无论以货币资金、实物资产或无形资产出资,注册会计师均应验证的内容是( )。
A.是否有银行出具的收款通知
B.是否与有关协议、合同的规定相一致
C.是否经过资产评估部门评估
D.是否经过商检部门的价值鉴定
8.注册会计师如果发现被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设明显不切合实际,提请其纠正,但坚持不改的,注册会计师应当( )。
A.解除业务约定
B.发表保留意见
C.发表否定意见
D.在盈利预测审核报告意见段之后增列说明段予以反映
9.被审验单位投资各方如果决定分期出资,注册会计师应当( )。
A、在验资报告中仅对本次实收资本发表审验意见,不提以前出资情况
B、在验资报告意见段中对本次实收资本发表审验意见,在说明段中说明累计注册资本的实收金额
C、在验资报告意见段中对全部实收资本发表审验意见,在说明段中不提以前出资情况
D、在验资报告意见段中对全部实收资本发表审验意见,在说明段中说明以前出资历情况
10.在测试特定内部控制执行的有效性时,注册会计师通常应当实施( )程序。
A.考虑特定内部控制的性质
B.检查特定内部控制生成的文件和记录
C.了解特定内部控制的描述方式
D.评价经营活动及管理系统的复杂性
11.XYZ有限责任公司注册资本为3000万元。
2004年12月31日经审计的资产负债表显示该公司资产总额6400万元,负债总额1000万元,实收资本为3000万元,资本公积200万元,盈余公积1200万元,未分配利润为1000万元。
2005年2月28日,XYZ有限责任公司决定于2005年3月1日整体变更为股份有限公司。
该公司3月1日经审计的资产负债表显示,其资产总额为6600万元,负债总额为1600万元,未分配利润为400万元。
变更后的XYZ股份有限公司的注册资本应当是( )
。
A、3000万元 B、4400万元 C、6600万元 D、5000万元
二、多项选择题。
1.注册会计师出具的验资报告不应被视为是对( )作出的保证。
A.被审验单位经营效率 B.被审验单位经营效果
C.被审验单位日后偿债能力 D.被审验单位持续经营能力
2.注册会计师在审验过程中,应当拒绝出具验资报告并解除业务约定有( )。
A.被审验单位或其出资者不能及时足额缴付验资费用的
B.被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的
C.出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定
D.被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的
3.注册会计师审核盈利预测所依据的基本假设,主要审查以下内容( )。
A、编制盈利预测所依据的基本假设是否与所说的一致
B、编制盈利预测所依据的基本假设是否有合理的支持证据
C、编制盈利预测所依据的基本假设所依据的资料
D、编制盈利预测所依据的基本假设是否能够实现
4.在验资计划阶段,会计师事务所要了解被审验单位的基本情况有( )。
A.被审验单位的名称、性质、所处行业、规模、组织结构和人员情况等
B.验资的目的、范围、时间要求,验资报告的用途等
C.是否按会计制度建立了验资所应有的会计帐目
D.以前是否有委托会计师事务所承办的业务,对注册会计师的工作是否有基本的认识等
5.基建工程预算、结算、决算的审核目的包括( )。
A.查证施工图预算的真实性、合法性、可靠性
B.查证施工图预算的完整性
C.维护承发包双方利益
D.审查工程竣工预算、结算、决算是否真实、公允,作为确定工程造价的依据
6.外商投资企业实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时,注册会计师确认的实收资本可以( )为准。
A.合同约定汇率折合或套算
B.投入实物当日国家市场汇价折合或套算
C.国家外汇管理部门批准的特别汇率折合或套算
D.国家商检部门的鉴定价值
7.注册会计师完成了对S公司的内部控制审核业务,现正在草拟审核报告,请对以下说法进行分析并指出其中正确的是( )。
A.S公司管理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定
B.S公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷,但因为S公司在其提供的认定中对此作了恰当说明,所以仍然出具了无保留意见的审核报告
C.S公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷,但S公司未在认定中恰当的说明,注册会计师应发表否定意见的审核报告
D.如果被审核范围受到限制,注册会计师应当视其重要程度,发表保留意见或无法表示意见
三、判断题。
1.注册会计师执行盈利预测审核业务时,若发现有证据表明其所依据的某些假设是不合理的,则应在审核报告的意见段后增列说明段予以反映。
2.变更验资的审验范围主要包括实收资本以及相关的资产、负债等,也可以包括所有者权益项目以及相关的资产、负债等,具体取决于变更的内容、方式和性质
3.投资者以货币出资的,注册会计师应在被审验单位开户银行出具的收款凭证、银行对账单及银行函证回函的基础上审验注册资本的实收数额。
4.注册会计师在对被审核单位内部控制进行审核时,如果发现内部控制存在重大缺陷,应当向管理当局提交管理建议书
5.Y公司为有限责任公司,原注册资本为600万元,资产总额为1200万元,负债总额为300万元,净资产为900万元。
经股东会决议,Y公司申请减少注册资本200万元。
在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后,助理人员验证确认Y公司减资后的净资产为600万元,其中注册资本为400万元。
6.Y公司经国家批准实施债转股,其原股本3000万元,审计后的资产总额为11100万元,负债总额为8000万元,净资产为3100万元(其中资本公积为50万元),评估确认的净资产为3600万元。
实施债转股的相关批准文件规定:
债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免,960万元转为股权,债权转股权的比例为1.2:
1,助理人员验证确认Y公司实施债转股后的股本为3800万元,资本公积为250万元
7.丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估,评估增值5000万元,并已作增加固定资产,增加资本公积的会计处理。
经股东会批准,丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本,A注册会计师在验证相关资料后,确认该项增资
四、简答题。
1.注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有哪些?
五、综合题。
1.B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7000万元,业经Y会计师事务所于2002年5月1日审验确认,并出具Y验字(2002)008号验资报告。
(1)截止2004年12月31日,B公司的股本为7000万元,资本公积为2600万元(其中:
股本溢价为500万元,股权投资准备为1000万元,关联交易差价为400万元,接受捐赠非现金资产准备100万元,其它资本公积600万元),盈余公积为1500万元,未分配利润为4500万元。
(2)2005年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。
(所得税率为33%)
(3)2005年3月5日,B公司宣告发放股票股利1000万元。
(4)2005年4月,经中国证监会证监发[2005]××号文核准,B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票,每股面值人民币1元,发行价格为每股8.28元。
2005年4月24日,在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后,主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。
2005年4月26日,B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。
为了本次股票发行,B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”,约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用,在发行前已支付150万元,2005年4月26日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”,约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元,2005年4月26日支付了剩余的30万元)。
此外,B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。
Y会计师事务所接受B公司委托,承办本次股票发行的验资业务,并于2005年4月30日完成验资外勤工作。
要求:
(1) 分别回答下列问题:
①截止2004年12月31日,B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?
②2005年2月接受外国机构设备200万元和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额?
③2005年3月5日,公司宣告发放股票股利1000万元。
是否需要调整2004年会计报表。
宣告发放股利后,股本是增加还是减少了?
④2005年4月所增发股票形成的股本和资本公积分别为多少?
⑤计算截止2005年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额
⑥截止2005年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?
(2)如果B公司要求变更注册资本为人民币10000万元,请代注册会计师完成Y事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 B
【答案解析】 在验资中,注册会计师仅对本期注册资本实收情况发表意见,该事项不影响本验资报告意见,但注册会计师应当在验资报告意见段后增加说明段对此予以充分披露,提请报告使用者关注该风险。
2.
【正确答案】 C
【答案解析】 验资时若被审验单位尚未进行会计处理,注册会计师应当提请被审验单位建立必要的会计账目,否则应在验资报告的意见段增后加说明段予以披露。
3.
【正确答案】 B
【答案解析】 银行存款调节表是被审验单位自己编制的内部凭证,证明力有限;被审验单位的银行存款收款凭证属于记账凭证,不能用于说明资金到位情况;银行转账凭证属于银行记录资金往来的凭证,注册会计师无法获取。
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 股东若以净资产出资、则须审验相关的资产、负债
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 变更验资的审验范围应限于与被审验单位注册资本的增减变动情况。
6.
【正确答案】 D
【答案解析】 验证无形资产,既要验产权归属,又要验其价值和会计处理,报表披露与验资无关。
7.
【正确答案】 B
【答案解析】 是否有银行出具的收款通知是货币出资应验证的内容;是否经过资产评估部门评估是以实物出资验证的内容;是否经过商检部门的价值鉴定是进口实物出资验证的内容。
8.
【正确答案】 A
【答案解析】 此时,注册会计师应拒绝接受委托或解除业务约定。
9.
【正确答案】 B
【答案解析】 如果分次出资,注册会计师应当在验资报告意见段中对本次实收资历的实收情况发表审验意见,在说明段中说明全部出资情况。
10.
【正确答案】 B
【答案解析】 A、C、D项为确定评价特定内部控制设计合理性的程序时,注册会计师应当考虑的因素。
11.
【正确答案】 D
【答案解析】 按规定,有限责任公司变更为股份有限公司的,应当以变更日经审计的的净资产为依据全部折合为股份有限公司的注册资本(股本)。
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 ABCD
2.
【正确答案】 BCD
3.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 盈利预测所依据的基本假设中没有是否能够实现,同时注册会计师也不得对未来事项的可实现程度作出保证。
4.
【正确答案】 ABCD
5.
【正确答案】 ABD
6.
【正确答案】 AB
【答案解析】 外商投资企业实物的计价币种与被审验单位注册资本币种不一致时,应按合同等的约定汇率折算;合同等末做约定的应按投资者投入实物当日国家市场汇价折算。
7.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 不选B是因为,S公司在固定资产购买和处置方面存在重大缺陷,不能发表无保留意见的审核报告。
三、判断题。
1.
【正确答案】 错
【答案解析】 应首先建议被审核单位放弃这些假设,重新考虑其他假设,按照新的假设重新编制盈利预测。
2.
【正确答案】 错
【答案解析】 变更验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本和实收资本(股本)增、减变动情况有关的事项。
3.
【正确答案】 对
4.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师发现内部控制存在重大缺陷,应当以书面形式与被审核单位沟通,但不是提交管理建议书。
5.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师还要审计减资基准日的资产负债表,以验证减资后的实收资本是否真实,还要“在审计基础上”进行审验。
6.
【正确答案】 对
【答案解析】 国家批准的债转股企业在进行债转股时,只需按债权的帐面价值转股,债转股后的股本应为3000+(960÷1.2)=3800万元;资本公积应为40+[960-(960÷1.2)]+50=250万元
7.
【正确答案】 错
【答案解析】 评估增值在会计上是不确认的。
丁公司的评估增值计入资本公积不符合企业会计准则和相关制度的规定,股东会无权批准。
四、简答题。
1.
【正确答案】
注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有:
(1)外方投资者是否以外币资金出资;
(2)投资者用在中华人民共和国境内的其他外商投资企业分得的人民币利润直接投资时,是否获得该利润获取地外汇管理部门的批准;
(3)当投入货币资金的币别与外商投资企业的注册资本币别、记账本位币不一致时,其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定;
(4)投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行账户是否获得注册地外汇管理部门的批准;
五、综合题。
1.
【正确答案】
(1)
①2004年末可用于转增股本的资本公积的余额=500+600=1100万元
②2005年2月接受的捐赠中可用于转增股本余额=100-(100×33%)=67万元
③不需要调整2004年会计报表。
应作为2005年的交易事项记录。
宣告发放股利后,股本增加了1000万元。
④股本3000万元;资本公积=23800+1600-3000=22400万元
⑤2005年4月30日可用于转增股本的资本公积=1100+67+22400=23567万元
⑥按规定,盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25%,显然B公司的盈余公积不能转增资本。
(2)验 资 报 告Y验字[2005]××号
B股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审验了贵公司截至2005年4月26日止新增注册资本实收情况。
按照国家有关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。
我们的责任是对贵公司新增注册资本的实收情况发表审验意见。
我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号一一验资》进行的。
在审验过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了检查等必要的审验程序。
贵公司原注册资本为人民币7000万元,根据贵公司股东大会决议和修改后章程的规定,贵公司申请增加注册资本人民币3000万元,于2005年4月经中国证监会证监发[2005]××号文核准,通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票,变更后的注册资本为人民币10000万元。
经我们审验,截至2005年4月24日止,贵公司已收到全体股东缴纳的新增注册资本合计人民币叁仟万元整。
各股东均以货币资金出资。
同时,我们注意到,贵公司本次增资前的注册资本为人民币7000万元,已经Y会计师事务所审验,并于2002年5月1日出具Y验字(2002)008号验资报告。
截至2005年4月24日止,变更后的累计注册资本实收金额为人民币10000万元。
本验资报告仅供贵公司申请变更登记及据以向股东签发出资证明时使用,不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。
因使用不当造成的后果,与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件:
1.验资事项说明(略)
2.注册资本变更情况明细表
(1)新增注册资本实收情况明细表(略)
(2)注册资本变更前后对照表(略)
Y会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签名并盖章)
中国注册会计师(签名并盖章)
中国·××市 2005年4月30日
- 配套讲稿:
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