audit8.ppt
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第八章购货与付款循环审计,第一节购货与付款循环概述,一、购货与付款循环涉及的主要账户,应付账款固定资产累计折旧预付账款固定资产减值准备,工程物资在建工程固定资产清理应付票据,第一节购货与付款循环概述,二、主要业务活动及对应的凭证和账户,请购单订购单验收单,付款凭证支票等供应商发票付款凭单/应付账款明细表卖方对账单等结算单据及其相关账簿,编制付款凭单,请购,采购,验收,仓储,确认与记录负债,付款,记录现金、银存支出,第二节购货与付款循环内部控制及其测试,一、购货业务的内部控制和控制测试1、适当的职责分离;采购与付款业务不相容岗位至少包括:
请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。
2、购货、付款是否有恰当的审批制度;3、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号;4、内部独立检查.内部会计控制规范采购与付款(试行),二、固定资产的内部控制和控制测试
(一)固定资产的内部控制制度1、固定资产预算制度2授权批准制度3凭证账簿记录制度4职责分工制度5资本性支出和收益性支出的区分制度6定期盘点制度7维护保养制度8处置制度
(二)固定资产的控制测试1索取或编制固定资产内部控制制度的说明材料2对固定资产取得和处置实施控制测试3评价固定资产的内部控制制度,第三节购货与付款循环的交易类别测试,购货的交易类别测试测试入账的购货业务是否真实测试已发生的购货业务是否均已登记入账测试登记入账的购货业务的估价是否准确测试登记入账的购货业务的分类是否正确测试购货业务的记录是否及时测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确汇总,第三节购货与付款循环的交易类别测试,付款的交易类别测试购货与付款同属于一个业务循环,付款业务的部分测试可以与购货业务的测试一并进行,具有特殊性的业务需单独测试。
第四节应付账款审计,一、应付账款的审计目标确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的披露是否适当,第四节应付账款审计,二、应付账款的实质性测试程序1、索取或编制应付账款试算表2、核对应付账款账簿与相关凭证3、执行分析性复核本期应付账款期末余额与上期期末余额进行比较;分析长期挂账的应付账款;计算应付账款对存货、流动负债的比例;利用存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度,判断应付账款增减变动的合理性。
4、函证应付账款
(1)函证的必要性:
并不是一个强制性的程序
(2)对象(3)方式:
最好采用积极式(4)控制与评价(见后),(4)控制与评价询证函应由审计人员直接控制,根据回函情况,编制与分析函证结果汇总表。
对未回函的,应决定是否再次函证。
如果存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代程序。
通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日记账,核实其是否已支付;同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。
注意:
应收账款函证和应付账款函证的对比分析。
5、查找未入账的应付账款目标:
完整性,防止企业低估负债6、审查债权人对账单。
7、其他测试程序检查应付账款是否存在借方余额,决定是否进行重分类。
8、审查应付账款的披露是否适当,第五节固定资产和累计折旧审计,一、固定资产审计
(一)固定资产的审计目标存在性所有权记录的完整性计价期末余额披露,
(二)固定资产的实质性测试程序1、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表(分析表)2、执行分析程序,3、验证所有权
(1)外购类:
审核采购发票、购货合同等;
(2)房地产类:
查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件;(3)融资类:
验证有关融资租赁合同;(4)汽车类运输设备:
验证有关运营执照等。
4、固定资产增加的审查5、固定资产减少的审查6、观察观察固定资产盘点(重点是本期新增加的重要固定资产)以固定资产明细分类账为起点(真实性)以实地为起点(完整性),7、审查租赁的固定资产经营租赁融资租赁8、分析维护及保养费用资本化的条件及会计处理9、审查披露情况,二、累计折旧审计
(一)累计折旧的审计目标1确定折旧政策和方法是否符合国家有关的规定,是否一贯遵循;2确定累计折旧增减变动的记录是否完整;3确定折旧方法的使用是否一贯,计算是否正确、合理;4确定累计折旧的期末余额是否正确;5确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
(二)累计折旧的实质性测试程序1确定折旧政策的适当性。
2获取或编制累计折旧分类汇总表。
3执行分析程序。
4查验折旧费用的计提和分配是否正确相关的会计知识5检查累计折旧的披露是否恰当,第六节其他相关账户的审计,一、预付账款审计二、应付票据审计三、固定资产减值准备审计四、固定资产清理审计五、工程物资审计六、在建工程的审计,
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