技术贸易税收处理概述.pptx
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技术贸易税收处理概述.pptx
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技术贸易税收处理,2023/8/3,1,提纲,知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口,2023/8/3,2,提纲,知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口,2023/8/3,3,知识产权,2023/8/3,4,什么是知识产权“intellectualproperty”原意均为“知识(财产所有权)”“智慧(财产)所有权”民法通则知识产权属于民事权利,是基于创造性智力成果和工商业标记依法产生的权利的统称。
知识产权,2023/8/3,5,知识产权,2023/8/3,6,知识产权的特点,知识产权是一种无形财产。
知识产权具备专有性的特点。
知识产权具备时间性的特点。
知识产权具备地域性的特点。
知识产权的获得需要法定的程序,知识产权,2023/8/3,7,技术研发,研发成功,专利,版权,专有技术,申请,登记,保密,专利法,著作权法,反不正当竞争法,商标,科学技术促进法,商标法,申请,植物新品种,植物新品种条例,知识产权,2023/8/3,8,知识产权管理体系,专利,版权,商标,专有技术,国家知识产权局,国家版权局,国家工商行政管理总局,植物新品种,农业部,林业部,提纲,知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口,2023/8/3,9,问卷调查问题
(1),2023/8/3,10,您了解以下概念么(可多选)?
科学技术的概念技术贸易简介技术贸易形式技术贸易政策技术贸易税收不清楚/不适用,技术贸易,科学与技术,2023/8/3,11,科学“science”清末,译为“格致”。
明治维新时期,日本学者把“science”译为“科学”。
康有为首先把日文汉字“科学”直接引入中文。
“科学”指研究自然现象及其规律的自然科学技术“technology”原意是指个人的技能或技艺。
技术泛指根据自然科学原理生产实践经验,为某一实际目的而协同组成的各种工具、设备、技术和工艺体系,但不包括与社会科学相应的技术内容。
技术贸易,科学与技术,2023/8/3,12,技术“technology”联合国工业发展组织(UNIDO)世界知识产权组织(WIPO)产品的制造方法、采用的工艺或提供的服务或技能技术情报或信息技术设计、安装、开办、维修或管理工程或工商企业的专门知识或服务,技术贸易,关于审理技术合同纠纷案件适用法律若干问题的解释(法释200420号)技术成果,是指利用科学技术知识、信息和经验作出的涉及产品、工艺、材料及其改进等的技术方案,包括专利、专利申请、技术秘密、计算机软件、集成电路布图设计、植物新品种等。
技术秘密,是指不为公众所知悉、具有商业价值并经权利人采取保密措施的技术信息。
2023/8/3,13,技术贸易,2023/8/3,14,从技术的公开程度划分公开技术、半公开技术、秘密技术从技术的表现形态划分软件技术、硬件技术从技术的功能划分生产技术、管理技术、产品技术,技术的分类,技术贸易,2023/8/3,15,技术贸易就是技术供求双方按照一般的商业原则买卖技术的行为。
主要包括:
享受工业产权的技术,如专利,商标,实用新型与外形设计等受版权或著作权的保护技术,如计算机软件和集成电路没有经法定程序注册的技术,主要指技术秘密,其主要内容通过图纸,设计方案,技术说明书,技术师范以及口头传授的技术技术咨询,技术指导,技术培训,技术贸易,技术开发是否属于技术贸易范畴?
技术贸易,技术贸易管理,2023/8/3,16,技术合同合同法一般规定技术开发合同技术转让合同进术进出口合同技术咨询合同和技术服务合同技术中介合同、技术培训合同,技术贸易,技术贸易管理,2023/8/3,17,合同鉴定技术合同认定登记管理办法经认定登记的技术合同,当事人可以持认定登记证明,向主管税务机关提出申请,经审核批准后,享受国家规定的税收优惠政策技术合同认定规则(国科发政字2001253号)技术进出口管理技术进出管理条例,技术合同认定,2023/8/3,18,以技术入股方式订立的合同,可按技术转让合同认定登记。
以技术开发、转让、咨询或服务为内容的技术承包合同,可根据承包项目的性质和具体技术内容确定合同的类型,并予以认定登记。
技术合同认定,2023/8/3,19,非法垄断技术、妨碍技术进步不予认定一方限制另一方在合同标的技术的基础上进行新的研究开发的;一方强制性要求另一方在合同标的基础上研究开发所取得的科技成果及其知识产权独占回授的;一方限制另一方从其他渠道吸收竞争技术的;一方限制另一方根据市场需求实施专利和使用技术秘密的。
技术贸易,2023/8/3,20,技术进出口管理,出口核技术、核两用品相关技术、监控化学品生产技术、军事技术等出口管制技术的,依照有关行政法规的规定办理。
中华人民共和国技术进出管理条例,申请人凭技术进口许可证或者技术进口合同登记证,办理外汇、银行、税务、海关等相关手续。
技术进出口合同登记,2023/8/3,21,商务主管部门是技术进出口合同的登记管理部门,技术进出口合同登记管理办法(2009)商务部令2009年第3号,谁来鉴定,技术贸易,技术贸易的基本方式,2023/8/3,22,许可贸易特许专营技术服务和咨询合作生产工程承包含有知识产权和专有技术转让的设备买卖,技术贸易,2023/8/3,23,不同许可类型各方的权利,现行税收政策对知识产权的要求,2023/8/3,24,高新技术企业对知识产权的表述,独占许可是指在全球范围内技术接受方对协议约定的知识产权(专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等)享有五年以上排他的使用权,在此期间内技术供应方和任何第三方都不得使用该项技术,现行税收政策对知识产权的要求,2023/8/3,25,问题:
技术秘密是否纳入,所得税对技术转让涉及知识产权的表述,现行税收政策对知识产权的要求,2023/8/3,26,所得税对技术转让涉及知识产权的表述,上海市国家税务局上海市地方税务局上海市科学技术委员会上海市商务委员会上海市知识产权局关于落实居民企业技术转让所得税优惠政策和做好有关技术转让管理工作的通知沪地税所201157号,现行税收政策对知识产权的要求,2023/8/3,27,营业税技术转让涉及知识产权的表述,自然科学领域,现行税收政策对知识产权的要求,2023/8/3,28,特许权使用费首先应与使用或有权使用以下权利有关:
构成权利和财产的各种形式的文学和艺术,有关工业、商业和科学实验的文字和信息中确定的知识产权,不论这些权利是否已经或必须在规定的部门注册登记。
还应注意,这一定义既包括了在有许可的情况下支付的款项,也包括因侵权支付的赔偿款。
关于印发中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书条文解释的通知国税发201075号,企业所得税法实施条例第二十条所称特许权使用费收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。
技术贸易,含有知识产权和专有技术转让的设备买卖,2023/8/3,29,含有知识产权利和专有技术转让的设备买卖,其交易标的包含了两方面的内容:
是硬件技术,即设备本身;是软件技术,即设备中所含有的或与设备有关的技术知识。
软件技术又包括:
一部分属于一般的技术知识,另一部分是专利技术和专有技术。
这种设备的成交价格中不仅包括设备的生产成本和预得利润,而且也包括有关的专利或专有技术的价值。
在这种设备的买卖合同中含有专利和专有技术许可条款以及技术服务和咨询条款。
技术贸易,含有知识产权和专有技术转让的设备买卖,2023/8/3,30,出口企业,设备,专利及专有技术,劳务,海关,进口企业,商务部,税务,缴纳关税增值税、消费税,境外纳税,营业税、所得税,视同特许权使用费缴纳预提所得税,调整设备进口完税价,外管,审批付汇,营业税,预提所得税,完税证明,技术贸易,特点不直接以其价值为基础不直接取决于技术的研发成本取决于技术的使用价值技术价格的需求弹性小影响因素技术的成熟度、生命周期技术许可的状况,许可或转让方式技术的法律保护状态技术被许可方的自身条件,支付方式技术的垄断程度,2023/8/3,31,技术价格,提纲,知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口,2023/8/3,32,技术开发,2023/8/3,33,什么是技术开发,合同法:
技术开发合同是指当事人之间就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统的研究开发所订立的合同。
所称“新技术、新产品、新工艺、新材料及其系统”,包括当事人在订立技术合同时尚未掌握的产品、工艺、材料及其系统等技术方案,但对技术上没有创新的现有产品的改型、工艺变更、材料配方调整以及对技术成果的验证、测试和使用除外。
关于审理技术合同纠纷案件适用法律若干问题的解释(法释200420号),技术开发,2023/8/3,34,什么是技术开发,所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法试行的通知(国税发2008116号从2008年1月1日起执行),财税字【1999】273号规定:
技术开发是指开发者接受他人委托,就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。
技术开发,2023/8/3,35,技术开发,2023/8/3,36,问题:
集中开发,第十五条企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大,需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目,其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。
关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法试行的通知(国税发2008116号从2008年1月1日起执行),第十六条企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同,该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。
如不提供协议或合同,研究开发费不得加计扣除。
第六十五条成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权,并承担相应的活动成本。
关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。
参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。
2023/8/3,37,关于印发特别纳税调整实施办法试行的通知发文文号:
国税发20092号,技术开发,2023/8/3,38,技术开发取得收入的性质,技术开发是指科研单位就新技术、新产品、新工艺和新材料及其系统的研究开发的行为。
包括委托开发和合作开发。
对技术开发取得的收入,应按“服务业-其他服务业”有关规定征税。
摘自江苏省地方税务局1998年5月18日苏地税发199846号通知技术开发营业税优惠见技术转让。
技术开发,2023/8/3,39,开发项目,科技部门或经信委审核,税务机关备案,国家重点支持的高新技术领域(国科发火2008172号)当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2011年度)(国家发展改革委2011年第10号公告)文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中宣部另行发文明确。
(财税200931号),企业研究开发费用税前加计扣除操作规程试行(苏国税发2010107号),技术开发,2023/8/3,40,Case:
某企业2011年发生技术研发费100万,收到专项补助50万万元,项目已完工。
Case:
某企业2011年发生技术研发费100万,研发费包含原材料10万元,实验样品销售取得收入20万元(不含税)。
技术开发,2023/8/3,41,某企业2011年发生技术研发费100万,其中委托其他单位研发发生研发费用80万元。
某企业2011年接受委托进行某项新工艺研究,发生研发费100万,项目取得成功取得收入500万。
提纲,知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口,2023/8/3,42,技术转让,2023/8/3,43,什么是技术转让,财税字【1999】273号规定“技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。
”,“技术转让合同”,是指合法拥有技术的权利人,包括其他有权对外转让技术的人,将现有特定的专利、专利申请、技术秘密的相关权利让与他人,或者许可他人实施、使用所订立的合同。
关于审理技术合同纠纷案件适用法律若干问题的解释(法释200420号),技术转让,2023/8/3,44,什么是技术转让,一、技术转让的范围,包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
其中:
专利技术,是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。
二、本通知所称技术转让,是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。
关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知财税2010111号自2008年1月1日起执行,注:
(1)不包括非专利技术
(2)从控股100%的关联企业取得的技术转让所得(3)不禁止出口和限制出口技术转让所得,技术转让,收入主要包括:
收入的确认:
对于技术转让合同收入的支付方式,按合同法第三百二十五条规定“技术合同价款、报酬或者使用费的支付方式由当事人约定,可以采取一次总算、一次总付或者一次总算、分期支付,也可以采取提成支付或者提成支付附加预付入门费的方式。
”关联交易:
对于向关联企业进行的转让技术所有权的行为,必须符合独立交易准则,对技术转让价值计量怎样,如何调整,有待政策明确。
对于转让技术所有权相关的实施技术专用设备、原材料或者有关的技术咨询是否包含在转让技术所有权总额之中,有待政策明确。
法释200420号规定“技术转让合同中关于让与人向受让人提供实施技术的专用设备、原材料或者提供有关的技术咨询、技术服务的约定,属于技术转让合同的组成部分。
”,2023/8/3,45,技术转让所得如何确认,2023/8/3,46,技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。
不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。
(一张发票上?
),国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知国税函2009212号,技术转让成本是指是指转让的无形资产的净值,即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。
2023/8/3,47,国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知国税函2009212号,技术转让相关税费是指是指技术转让过程中实际发生的有关税费,包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
合理分摊期间费用是指享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业,应单独计算技术转让所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受技术转让所得企业所得税优惠。
2023/8/3,48,一般情况下,企业事业单位的技术交易净收益或科研院校取得的技术交易所得,是指经主管税务机关确认的技术交易收入额,扣除生产成本(包括耗用的原材料、辅助材料及配件等)、直接费用和应分摊的期间费用后的应税所得额。
期间费用的分摊比例,按技术交易收入占全部收入的比例计算。
与技术转让相关的技术咨询、技术服务收入是指转让方根据技术转让合同的规定,为帮助受让方掌握所转让的技术,而提供的技术咨询、技术服务业务所得的收入,且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让的价款是开在同一张发票上的。
关于印发江西省技术转让所得减免企业所得税认定办法的通知赣科发成字2010124号,江苏省国家税务局企业所得税减免管理办法(试行)苏国税发【2006】第099号,技术转让,2023/8/3,49,技术转让收入营业税税目,营业税暂行条例实施细则转让无形资产,是指转让无形资产的所有权或使用权的行为,包括:
转让商标权,是指转让商标的所有权或使用权的行为。
转让专利权,是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。
转让非专利技术,是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。
提供无所有权技术的行为,不按本税目征税。
转让著作权,是指转让著作的所有权或使用权的行为。
技术转让,2023/8/3,50,技术开发、转让营业税优惠,财税字【1999】273号规定:
对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。
与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定,为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术,而提供的技术咨询、技术服务业务。
且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款是开在同一张发票上的。
技术转让,2023/8/3,51,技术开发、转让营业税优惠,免征营业税的技术转让、开发的营业额为:
1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的,其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。
2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的,其免税营业额不包括货物的价值。
对样品、样机、设备等货物,应当按有关规定征收增值税。
转让方(或受托方)应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值,如果货物部分价格明显偏低,应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十六条的规定,由主管税务机关核定计税价格。
3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种,应包括在免征营业税的营业额内。
但批量销售的微生物菌种,应当征收增值税。
技术转让,2023/8/3,52,技术转让方式销售货物,对纳税人采取技术转让方式销售货物,其货物部分应照章征收增值税;技术转让收入部分征收营业税。
如果货物部分价格明显偏低,按有关规定由主管税务机关核定其计税价格。
关于专利技术转让过程中销售设备征收增值税问题的批复国税函1998361号,技术转让,2023/8/3,53,假设某企业2008年进行一项新技术的转让,转让收入为2000万,其研发支出1500万,问支出分别计入技术开发成本和研究开发费用,计算应纳税所得。
计入技术开发成本:
2000-1500-500=0计入研究开发费用:
(2000-500)*50%-1500-1500*50%=-1500万,实务中对于自行研发的技术转让,其技术开发的成本也是针对该项技术的研发费用,在会计上体现出计入“其他业务成本”还是计入“管理费用研发费用”,在特定条件小就存在一个选择的问题?
技术转让,2023/8/3,54,为了更好的表达上述关系,假设技术转让收入为X,支出为Y,所得Z计入技术开发成本Z=(X-Y-500)*0.5,(Z=0)计入研究开发费用Z=(X-500)*0.5-1.5Y=(x-y-500)*0.5-y,(Z可以小于0)这里我们可以清晰的看出计入研发费,比计入开发成本从税收的角度要优惠。
当然这里是理论的计算,实践中仍需注意到技术开发成本和享受税收优惠的研究开发费用归集是有差异的。
提纲,知识产权简介技术贸易概述技术贸易税收处理技术开发技术转让技术进口,2023/8/3,55,技术进口,2023/8/3,56,技术进口涉及的税收,所得税个人所得税:
特许权使用费、财产所得、劳务所得、薪金所得企业所得税:
特许权使用费、财产所得、劳务所得流转税营业税:
转让无形资产,其他服务业关税、增值税,技术进口,2023/8/3,57,国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知国税发2008120号,境内单位和个人向非居民企业支付中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得的,该项所得应扣缴的企业所得税的征管,分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。
地税征管范围,外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业,国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知国税发2008120号国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知国税函200950号,技术进口,2023/8/3,58,税收环境变换给企业带来的避税冲动,境内外资企业,2008年1月1日,生产企业、高新技术企业优惠,实际税负11%-15%,支付境外,10%,非居民企业,2008年1月1日,部分特许权使用费免征所得税,征收企业所得税,2009年1月1日,境外发生劳务免营业税,境外发生劳务免营业税(列举),特许权使用费,2023/8/3,59,定义,
(2)协定:
是指使用或有权使用以下项目所支付的作为报酬的各种款项:
文学、艺术或科学著作,包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权;专利、商标、设计、模型或样式、图纸、秘密配方或秘密程序;工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报。
(1)法:
是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
特许权使用费,2023/8/3,60,定义,(3)国税函【2009】507号:
一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项(即我国税法有关租金所得)的,有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。
二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术,一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料(以下简称专有技术)。
三、被许可的技术通常已经存在,但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。
特许权使用费,2023/8/3,61,定义,(4)国税发201075号:
1.特许权使用费首先应与使用或有权使用以下权利有关:
构成权利和财产的各种形式的文学和艺术,有关工业、商业和科学实验的文字和信息中确定的知识产权,不论这些权利是否已经或必须在规定的部门注册登记。
还应注意,这一定义既包括了在有许可的情况下支付的款项,也包括因侵权支付的赔偿款。
2.特许权使用费也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备取得的所得,即设备租金。
但不包括设备所有权最终转移给用户的有关融资租赁协议涉及的支付款项中被认定为利息的部分;也不包括使用不动产取得的所得,使用不动产取得的所得适用协定第六条的规定。
特许权使用费,2023/8/3,62,定义,(4)国税发201075号:
3.特许权使用费还包括使用或有权使用有关工业、商业、科学经验的情报取得的所得。
对该项所得应理解为专有技术,一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料。
与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方,使另一方能自由使用,技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体应用,并且不保证实施的结果。
被许可的技术通常已经存在,但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用,并在合同中列有保密等使用限制的技术。
特许权使用费,2023/8/3,63,定义,(4)国税发201075号:
4.在服务合同中,如果服务提供方在提供服务过程中使用了某些专门知识和技术,但并不许可这些技术使用权,则此类服务不属于特许权使用费范围。
如果服务提供方提供服务形成的成果属于特许权使用费定义范围,并且服务提供方仍保有该项成果的所有权,服务接受方对此成果仅有使用权,则此类服务产生的所得属于特许权使用费。
特许权使用费,2023/8/3,64,定义,(4)国税发201075号:
5.在转让或许可专有技术使用权过程中,如果技术许可方派人员为该项技术的应用提供有关支持、指导等服务,并收取服务费,无论是单独收取还是包括在技术价款中,均应视为特许权使用费,适用本条的规定。
但如上述人员的服务已构成常设机构,对归属于常设机构部分的服务所得应执行协定第七条营业利润条
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