汽车贸易行业纳税评估案例.doc
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汽车贸易行业纳税评估案例
一、企业基本情况
山西XX汽车贸易有限公司系广汽本田授权的特约服务4S店,成立于2003年1月,注册资金1300万元,登记注册类型其他有限责任公司,增值税一般纳税人。
经营范围批发零售品牌轿车、汽车维修、汽车配件,二手车交易等业务。
公司下设销售部、售后部、零部件部、客服部、行政部、财务部、精品部、总务部、企管办九各部门。
二、评估数据采集
通过企业纳税申报资料以及企业报送的财务报表结合CTAIS系统一户式查询提取了数据信息,针对汽车4S店的行业特点,将整车收入与维修销售收入、购进与库存分离,分别计算相关指标进行分析,为进一步量化分析指标,将采集的数据制成下列表式,全面了解企业内外部情况。
表一
年度
收入
维修占
总收入比例
缴纳税款
税负
整车
维修
合计
2010
120879076.47
15950700.37
136829776.84
11.66%
1422702.7
1.04%
2011
95528895
17209999.33
112738894.33
15.26%
599835.71
0.53%
表二
项目
期初库存余额
期末库存余额
本期购进金额
期末留底税额
整车
24874965.97
27300724.86
98305539.21
配件、精品
4038826.44
4834381.04
14009541.75
合计
28913792.41
32135105.9
112315080.96
三、案头分析,确定评估疑点
(一)销售收入构成分析
企业所处发展阶段为成熟期,维修销售收入占总收入比例应在10%以上,并且呈上升趋势。
企业2010年维修销售收入占总收入比例为11.66%,2011年维修销售收入占总收入比例为15.26%,企业发展正常。
(二)整车销售毛利率分析
评估期整车销售毛利=评估期整车销售额-(评估期期初整车库存余额+评估期期间整车购进金额-评估期期末整车库存余额)
评估期整车销售毛利=95528895-(24874965.97+98305539.21-27300724.86)=-350885.32
评估期整车销售毛利率=评估期整车销售毛利/评估期整车销售额
评估期整车销售毛利率=-350885.32/95528895=-0.37%
企业评估期整车销售毛利为负数,疑点较大,怀疑企业有隐瞒销售收入、返利未递减进项税额的行为。
(三)维修(含配件及精品销售)销售毛利率分析
评估期维修配件实耗成本=评估期期初配件库存余额+评估期期间配件购进金额-评估期期末配件库存余额
评估期维修配件实耗成本=4038826.44+14009541.75-4834381.04=13213987.15(元)
评估期维修销售毛利=17209999.33-13213987.15=3996012.18(元)
评估期维修销售毛利率=评估期维修销售毛利/评估期维修销售额
评估期维修销售毛利率=3996012.18/17209999.33=23.22%
评估期企业维修销售毛利率是23.22%,低于行业毛利率(35%),疑点较大。
可能存在问题如下:
(1)部分维修车辆不开具发票,不计入销售收入。
(2)企业宣传促销活动所赠送的精品、机油、汽油、内饰等不计销售收入。
(3)非正规渠道购进配件的维修收入与成本账外经营。
(四)增值税税负分析
企业2010年整体税负1.04%,2011年整体税负0.53%,税负率明显下降。
并且低于行业参考税负率(0.8%)。
整车销售税负率=(增值税总税负率-维修毛利率×17%×维修收入占全部收入的比例)/整车销售收入占全部收入的比例
整车销售税负率=(0.53%-23.22%×17%×15.26%)/84.74%=-0.08%
企业整体税负偏低,且整车税负为负值,怀疑企业存在少开汽车销售发票金额、少申报其他业务收入、不符合抵扣规定的进项税额没有作转出等行为。
四、约谈举证
针对企业相关数据资料反映出的疑点,评估人员首先制订了约谈计划,拟定了约谈提纲,向企业下达了约谈通知书,于2012年5月对该企业财务人员及主要经营负责人进行了约谈,并要求企业对反映出的疑点问题进行核实,做出合理解释。
针对税务人员提出的收入减少,税负下降的疑点,企业解释为行业竞争激烈,汽车行业整体利润大幅下降。
另外,受石油价格上涨等因素的影响,相当一部分消费者短期内持币待购,影响了汽车的销量。
再加上该品牌车辆类型少,缺少市场竞争力。
为此,不得不推出了降价促销、车辆保养优惠等策略,致使汽车销售利润持续下滑,部分车型甚至还出现进销价倒挂现象而低于进价销售,造成销售和维修毛利率异常。
通过约谈,企业的解释并未能使疑点消除,评估人员要求企业认真进行自查,消除评估疑点,降低税收风险。
企业表示自己能严格按照会计制度和税法的要求记账、申报和纳税,如果存在问题,也是对税收政策理解的差异,同时表示一定认真开展自查,发现问题,及时纠正,积极补缴税款。
五、企业自查及评估结果
该企业在约谈后对公司2011年度的会计资料和纳税申报资料认真开展自查,查得2011年12月试乘试驾车未转收入487395.06元,少缴增值税82857.16元,2011年度精品赠送视同销售未计收入201709.47元,少缴增值税34290.61元。
该企业向主管税务机关报送了自查表。
补缴入库增值税、滞纳金合计124996.67万元。
六、评估建议
(一)税务机关要及时掌握企业的基本情况,了解企业的经营情况,及时掌握企业经营信息的变化;
(二)完善纳税评估指标体系,做到定量分析与定性分析有机结合,加快税收信息化建设,提高评估工作的手段,设置简单易行的操作流程,提高评估工作的可操作性。
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- 汽车贸易 行业 纳税 评估 案例