信用社银行机构年度会计决算工作意见.docx
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信用社银行机构年度会计决算工作意见
信用社(银行)机构年度会计决算工作意见
为正确核算和客观反映我省农村合作金融机构(包括农村信用社和农村合作银行,以下统称信用社)的经营状况和财务功效,顺利完成今年度全省农村信用社会计决算工作,提出以下意见。
一、年度会计决算工作指导思想
以年初全省农村信用社工作会议精神为指导,牢固树立全面风险管理意识,依照信贷资产和非信贷资产五级分类标准,对各项资产进行正确分类;坚持审慎经营理念,尽力增收节支,提足拨备,做实利润,增强信用社防范和抵御风险能力;认真执行有关财税政策,严格规范会计核算,真实、准确、完整地反映信用社经营状况和财务功效;坚持从严治社、依法合规经营的管理理念,坚决杜绝会计决算中弄虚作假行为的发生;正确处置改革与进展、积累与分派、当前与久远的关系,认真落实各项改革扶持政策,增进信用社业务经营持续、健康进展。
二、增强组织领导,各部门协调配合,做好年度会计决算工作
今年是我省农村信用社“培训提高年”,改革进一步深化,各项管理工作加倍规范,业务进展形势良好。
年度会计决算是财务会计工作的重要环节,通过决算能够全面综合反映信用社的经营状况和财务功效,有利于提高经营管理水平,防范金融风险。
专门是今年我省农村信用社实现了全数资产业务的五级分类和全数营业网点柜面业务的上线运行,做好年度决算工作更具有重要意义。
一是要依照全面资产风险管理的要求,对各项资产的五级分类结果进行动态监测和调整,确保决算前分类结果准确,真实反映信用社全数资产的风险底数。
二是我省央行单据兑付工作进入关键时期,要在巩固改革功效和大力进展业务的基础上,依照有关规定,客观公平地做好年度信息披露,确保央行单据兑付工作顺利进行。
三是要增强业务培训和辅导,确保全数上线运行的每一个营业网点,会计核算真实、准确,业务处置符合年关决算的各项要求。
因此各级合作金融管理部门要增强领导、精心组织、明确分工、紧密配合,切实做好年度会计决算工作。
三、关于会计核算、财务事项的规定
(一)关于成立风险统筹金
为进一步增强信用社防范和抵御风险能力,增进各项业务持续、健康进展,按照《国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知》(国发[2003]15号)和《陕西省人民政府关于加速我省金融业进展的若干意见》(陕政发[今年]21号文件)精神,省联社从今年开始,成立全省农村信用社风险统筹金。
资金来源包括“存款风险统筹金”和“财政划拨风险统筹金”两部份,由省联社统一管理和利用。
“存款风险统筹金”由各县(市、区)联社(含农村合作银行,以下统称为县联社)按上年末各项存款余额的1‰在本钱中计提,并按规定进行纳税调整。
为增强风险统筹金的核算和管理,在“5341其他营业支出”科目增设“存款风险统筹金”二级科目,在“3041一般预备”科目增设“存款风险统筹金”和“财政划拨风险统筹金”二级科目。
县联社具体核算如下:
一、县联社在本钱中计提时:
借:
5341其他营业支出-存款风险统筹金
贷:
3041一般预备-存款风险统筹金
2、县联社上划省联社时:
借:
1124寄存联社款项-存款风险统筹金
贷:
1124寄存联社款项
3、省联社收到县联社上划资金时:
借:
1124寄存联社款项(或1123寄存其他同业款项)
贷:
2323信用社上存联社款项-存款风险统筹金
(二)关于减免所得税收入的管理和利用
依照财政部、国家税务总局《关于延长试点地域农村信用社有关税收政策期限的通知》(财税〔2006〕46号)和《中国银监会办公厅关于农村合作金融机构进一步做实利润有关问题的通知》(银监办发〔今年〕213号)精神,我省农村信用社免缴所得税政策再延长三年到2008年末,并明确提出农村信用社减免税收入要专项用于核销挂账亏损或增提拨备,不得用于分红。
为正确核算和反映农村信用社减免所得税收入的归集和利用,增强对该项资金的监督,做到专户管理、专项利用,要求如下:
一、减免所得税收入实行专户管理
农村信用社在“2621其他应付款”科目下的“待处置减免所得税收入”二级科目(以下简称本二级科目),进行归集、核算国家减免所得税形成的收入。
二、所得税减免的税费核算
农村信用社按当期应纳税所得额和适用税率计提所得税时,借记“5501所得税”科目,贷记本二级科目。
农村信用社适用的所得税税率:
一、年应纳税所得额在3万元(含)以下的,按18%的税率执行;二、年应纳税所得额在3万元至10万元(含)的,按27%的税率执行;3、年应纳税所得额在10万元以上的,执行33%的税率。
3、减免所得税形成的收入按以下顺序利用和核算
(1)弥补历年挂账亏损,借记本二级科目,贷记“3121利润分派”科目未分派利润账户;
(2)增加资产减值预备,借记本二级科目,贷记“1291呆账预备”科目减免所得税账户;
(3)增加一般预备,借记本二级科目,贷记“3041一般预备”科目减免所得税账户。
年末本二级科目余额为零。
4、跨年度调整减免税金额的核算
若农村信用社昔时年关决算时对应纳税所得额计算不准确,致使昔时计提的应纳所得税额与次年年度汇算清缴纳税申报调整后的应纳所得税额形成误差,则应在次年作纳税调整时进行所得税减免相关的账务调整。
调增计提的所得税额时,按调整后的年度应纳税所得额和适用税率计算的所得税与原已提数的差额借记“5601以前年度损益调整”科目,贷记本二级科目;调减计提的所得税额时,按调整后的年度应纳税所得额和适用税率计算的所得税与原已提数的差额贷记“5601以前年度损益调整”科目,借记本二级科目。
调减上年计提的所得税额时,若上年度计提的减免税费已经按规定用途分派到相关账户,本二级科目年末余额不足冲减的,则应按分派顺序逆向冲减上年度多计提的已分派到相关账户的减免税金额。
(三)关于计提呆账预备
依照财政部财金〔2005〕49号文件规定,呆账预备是指信用社对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账预备金,包括一般预备和相关资产减值预备。
一般预备是指信用社依照必然比例从净利润中提取的,用于弥补尚未识别的可能性损失的预备,在“3041一般预备”科目核算;资产减值预备是指信用社对债权和股权资产估计可收回金额低于账面价值的部份从本钱中提取的,用于弥补特定损失的预备,包括贷款损失预备、坏账预备和长期投资减值预备,在“1291呆账预备”科目核算。
呆账预备的提取范围及相关规定对照2005年的决算文件精神执行,具体为:
一、呆账预备提取范围
具体会计科目为:
各项贷款、银行承兑汇票垫款、信用卡透支、贴现、进出口押汇、待处置抵债资产、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、应收利息(不含各项贷款、银行承兑汇票垫款、信用卡透支、贴现、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司等科目的应收利息)、其他应收款、短时刻投资(不含采用本钱与市价孰低法或公平价值法确按期末价值的证券投资和购买的国债本息部份的投资)、长期投资(不含采用本钱与市价孰低法或公平价值法确按期末价值的证券投资和购买的国债本息部份的投资)、入股联社资金、寄存其他同业款项、寄存境外同业款项、存出保证金。
呆账预备税前扣除标准为今年末允许提取呆账预备资产余额的1%减上年末已在税前扣除的呆账预备余额。
呆账预备提取比例超过年末1%的部份,信用社应在“呆账预备”科目下的“专项预备”二级科目进行核算,并按规定进行纳税调整。
二、一般预备的计提按利润分派的有关规定执行。
3、资产减值预备的计提
(1)信用社要依照关注类贷款2%、次级类贷款25%、可疑类贷款50%、损失类贷款100%(其中次级和可疑类贷款的损失预备,计提比例能够上下浮动20%)的比例提取贷款损失预备。
(2)贷款损失预备提足的信用社,应按照以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息,对贷款之外资产的风险予以合理估量并提取相应资产减值预备,在呆账预备下的“长期投资减值预备”和“坏账预备”二级科目核算。
(3)凡是资产减值预备年末余额未达到风险资产年末余额最低1%提取比例的信用社,只有在补提达标后才能进行利润分派。
昔时经营发生亏损的信用社,其资产减值预备年末余额不得低于风险资产年末余额的1%。
(4)在税收上,资产减值预备要依法进行纳税调整。
(四)关于股金分红
依据监管部门有关文件精神,昔时盈余、且呆账预备未提足的县联社,年度利润分派方案要先报办事处初审,通事后再集中报经省联社核准,并报本地监管部门备案后方可执行;已提足的联社年度利润分派方案须报省联社备案。
股金分红对照2005年决算文件精神执行,具体为:
一、昔时盈余但又有历年挂账亏损的信用社,允许其在弥补历年挂账亏损前,按不超过昔时利润总额的50%,同时最高不超过二年期按期储蓄存款利率的标准,向社员分派股金盈利。
分红后的账面利润经纳税调整后,再按税收规定弥补以前年度的挂账亏损。
二、昔时盈余、没有历年挂账亏损,但未提足呆账预备的信用社,股金盈利分派额不得超过股金金额的10%。
3、昔时盈余、没有历年挂账亏损,且呆账预备全数提足的信用社,能够适当提高股金盈利分派比例,但利润分派方案应经社员代表大会(或股东大会)审议通事后方可执行。
4、昔时亏损的信用社,除本地政府给予的分红资金补助能够用于分红外,一概不得进行其他股金分红。
(五)关于管理费的提取与上缴
一、今年度信用社管理费按年度业务总收入%的比例提取。
其中县级联社统筹比例为辖区信用社年度业务总收入的2%,省联社(含各市办事处)统筹比例为辖区信用社年度总收入的%。
二、已完成统一法人社组建工作的县联社,其管理费按年度总收入的%提取并上缴,其自身再也不筹取管理费。
3、应上缴省联社的管理费由省联社直接向县联社收取。
(六)关于应付利息的计提
依照《农村信用合作社财务管理实施办法》有关规定,今年应付利息的计提对照2006年决算文件精神执行。
(七)关于补充养老金、补充医疗保险的提取
依照有关规定,今年补充养老金和补充医疗保险别离按信用社上年职工工资总额5%和4%的比例提取。
(八)关于利润分派
农村信用社的年度可供分派利润按以下顺序进行分派:
一、提取盈余公积10%;
二、提取公益金5--10%;
3、按5%的比例提取在职职工劳动分红;
4、提取一般预备:
计提比例由各联社综合考虑其所面临的风险状况等因素肯定,原则上一般预备余额不低于风险资产期末余额的1%;
五、按股金分红的有关规定向投资者分派盈利。
经上述分派后的剩余金额在未分派利润中反映。
四、今年度综合业务系统已增加和调整的会计科目
(一)增加的表内二、三级科目
一、增加银行卡业务会计科目银行卡201700
(1)借记卡活期储蓄存款201701*
借记卡个人结算户存款201711;借记卡定活两便201712;
借记卡通知存款201713。
(2)借记卡整存整取201702*
借记卡整存整取(3个月)201721;借记卡整存整取(6个月)201722;借记卡整存整取(1年)201723;借记卡整存整取(2年)201724;借记卡整存整取(3年)201725;借记卡整存整取(5年)201726。
(3)借记卡零存整取201703*
借记卡零存整取(1年)201731;借记卡零存整取(3年)201732;借记卡零存整取(5年)201733。
(4)借记卡整存零取201704*
借记卡整存零取(1年)201741;借记卡整存零取(3年)201742;借记卡整存零取(5年)201743。
(5)借记卡存本取息201705*
借记卡存本取息(1年)201751;借记卡存本取息(3年)201752;
借记卡存本取息(5年)201753。
(6)借记卡教育储蓄存款201706*
借记卡教育储蓄(1年)201761;借记卡教育储蓄(3年)201762;
借记卡教育储蓄(6年)201763。
(7)单位借记卡201707*
(8)信用卡201708*
个人信用卡201781;单位信用卡201782。
二、增加农信银业务会计科目
(1)农信银业务资金挂账262124
(2)农信银通存通兑手续费收入262175
3、增加系统内约期存款业务会计科目
(1)寄存系统内约期存款112407
(2)系统内上存约期存款232307
4、修改会计科目名称
(1)修改112403科目名称为“寄存农信银清算资金”。
(2)修改262117科目名称为“安贷宝保费”。
(二)增加的表外二、三级科目
一、增加安贷宝业务会计科目
(1)投保授权委托书101051
二、增加农信银业务会计科目
(2)全国银行汇票101052
五、决算预备工作
决算预备工作是做好决算工作的重要前提,决算前信用社要认真组织做好清理资金、查对账务、清点财产、核实损益等各项预备工作,确保年度决算工作顺利进行。
决算稽核时不但要核实各项业务经营功效,更要对决算前的各项账务规范工作进行重点检查。
(一)全面查对账务,保证内外账务六相符
一、检查科目账户利用情形。
各信用社应按照会计科目及账户利用说明进行全面检查,发觉利用不规范的要及时调整,确保科目账户利用正确,总账与分户账查对相符。
二、全面核实债权资产。
对贷款、拆放款项、调出调剂资金、贴现、买入返售债券等债权性资产,应重点检查有关合同、协议是不是合法完整,账户余额与相关借据、合同样金额是不是完全相符,对债券投资应认真核实品种、数量,确保会计核算符合账据、账账、账表、内外账相符的要求。
对已核销呆账贷款和已置换不良贷款要严格规范账务记载,依法保全资产,踊跃行使追索权,尽最大尽力挽回损失。
对核查中发觉的问题,要尽快查明原因,加以解决,如有重大事项及时上报。
3、做好内外对账。
要完全清理长期未达账项,对年末存在临时未达账的账户,应由经办人在有关对账单上签章注明查对情形及原因。
年末前对存在往来账务过失及长期未达账项的必需在决算说明书中予以披露。
(1)银企对账。
各信用社必需重视银企对账工作,提高对账单的回收率,剔除长期不动户后的对账单回收率要求达到75%以上,其中上门收款账户、日均存款超过50万元等重点账户的对账单回收率必需达到100%。
各信用社会计主管应对所辖网点随机抽取10%的回收对账单,核实预留印鉴的真实性(必要时可组织上门核实)。
对账进程中发觉的问题应及时查明原因,加以解决。
各信用社应在总结以往银企对账工作经验的基础上,精心组织年末对账工作,认真排查可疑账户,切实提高银企对账在防范会计操作风险中的作用。
(2)同业往来及联行业务对账。
对寄存中央银行款项、寄存同业、同业寄存等金融机构往来账务,要与相关单位查对一致;对各级联行账务,要轧准账卡余额,做好查询查复工作,及时查对相符。
该项对账工作应由非账务核算的经办人员负责。
(3)内部对账。
凡涉及系统内上存下借等业务的联社,对相关科目,例如“拨付营运资金”和“拨入营运资金”、“委托及代理资产业务”和“委托及代理欠债业务”、“社内往来”、“调出调剂资金”和“调入调剂资金”、“寄存联社款项”和“信用社上存联社款项”等,均应在决算前查对一致。
查对时以资产类科目方为牵头社,确保决算日全联社汇总后借、贷方余额维持相符。
4、认真查对表外科目及备查记录簿下的各类实物。
对银行承兑汇票、有价单证、重要空白凭证、抵押及质押有价物品、代保管有价值品等各项实物与账务进行查对。
在查对重要空白凭证时,各信用社应特别注意查对综合业务系统中柜员名下的凭证库存明细与实物库存及该科目的总额是不是相符。
对账实不符的要认真查清原因,落实责任,确保各项实物安全完整,账据、账证、账实相符。
五、检查库存现金。
决算前各信用社要对库存现金进行一次全面检查,严禁任何形式的白条抵库,切实做到账款相符。
注意对综合业务系统中柜员钱箱余额与现金科目及实际现金库存余额进行核碰。
(二)全面清理过渡性科目和账户,确保资金安全完整
一、清理结算资金。
对“应解汇款”、“汇出汇款”等科目核算的托收承付、委托收款、应解汇款、汇出汇款等结算资金进行全面清理。
如有超过凭证传递期、付款期及不合理延付、拒付的,要在决算日前查询、查复完毕,并及时处置;对应解汇款应踊跃联系解付,如确实无法解付并超过规按期限的,应办理退汇手续。
凡不符合“应解汇款”、“汇出汇款”核算要求的,应一概清理、转销;各联社还应注意查对银行承兑汇票、银行汇票、本票等业务,对超期、异常现象查明原因,及时处理。
二、清理过渡资金。
对“其他应收款”、“其他应付款”、“长期借款”、“长期应付款”科目下核算的过渡性资金,各信用社应进行全面清理和收回,完全清理各种不合理资金挂账,将列支金额紧缩至最小,降低不生息资金占用。
清理后要坚决杜绝违规利用过渡性科目随意挂账,并成立和完善审批手续。
3、清理“业务周转金”账户。
各信用社年末前要对各自管理的业务周转金进行清理,对挂账的个人借款、业务周转金原则上不得跨年度挂账。
已支付的各项费用年末前应及时报账,严禁下甩费用支出。
(三)清理核实各类财产物资,确保财产安全、完整
一、决算前各联社、信用社要对所有固定资产、低值易耗品进行全面清查核实,做到账账、账卡、账实相符。
固定资产卡片必需依照“一物一卡”的原则成立,避免“多物一卡”情形的发生;每一项固定资产必需落实责任人,清点进程中每一责任人应在清点记录上签字确认清点结果;对清点进程中发觉的“有账无物”、“有物无账”或该清理未清理的情形,应查明原因,落实责任,按有关规定及时处置;对房产、交通工具等固定资产,要落实产权。
清点结束后,固定资产清点记录应装订随会计档案一并保管。
实物资产的清点清查工作以实物管理部门为主,会计部门予以协助和监督。
要通过全面清查核实,确保信用社财产的安全和完整。
二、全面清理在建工程。
不属于本信用社自建、自购的工程项目,一概不得计入在建工程;凡已投入利用,符合结转固定资产条件的,应依照决算价钱或暂估价值结转固定资产;凡不属于在建工程核算内容的,应及时结转到有关科目。
3、增强对综合业务系统财产及设备的管理。
各县(市、区)联社要增强对综合业务系统财产及设备的管理,明晰产权,严格进行账、簿、卡核算,完善有关领用记录手续,明确和落实管理责任人,切实保护信用社利益。
依照财务管理实施办法的有关规定,县级中心机房装修及配套设备按固定资产进行管理;省、地两级中心机房建设筹集的资金,列递延资产分期摊销,所形成的资产按固定资产管理,再也不计提折旧。
(四)准确核算各项财务收支,真实反映财务功效
一、核实财务收支。
重点清查各项利息收支,包括表外超期贷款应收利息,做到核算准确无误,如发觉错记、漏记的,应及时予以更正。
二、核实各类费用和支出账户。
应按照费用和支出范围、标准全面复查,费用支出不允许挤占本钱,严格划分本期和下期的界限,发觉问题,当即纠正。
严禁通过年末突击列支费用、预提费用和下甩费用等手腕人为调节利润。
对代办储蓄手续费、代办收贷手续费、业务宣传费、业务招待费、专项奖金等有比例限制的项目要严格控制。
3、其他营业收入、投资收益、代理业务收入等均应依照有关规定及时计算纳入损益。
六、决算日综合业务系统操作流程(由科技信息手下发)
七、决算往后工作事项
(一)关于年度考核
年度考核省联社将严格依照《陕西省农村信用社今年度经营目标责任制考查办法》(陕农信联社发〔今年〕187号)的规定执行。
请各办事处将区县联社考核结果于2008年1月18日前上报省联社。
各县(市、区)联社应加大对历年挂账财务损失的处置力度,要在查明原因、落实责任的基础上,及时按规定和程序进行核销。
对核销2000年末以前的财务损失,以联社为单位填制附表八上报,经省联社或各市办事处核准后年度考核可视同利润。
对全省成立风险统筹金而增加的本钱支出,在计算考核利润和综合费用率指标时别离予以考虑和剔除。
考核利润计算明确如下:
考核利润=账面利润+(昔时本钱中计提的呆账预备-昔时新增风险资产的1%)+昔时本钱中计提的存款风险统筹金+昔时核销的财务损失±表内应收利息减少(增加)额±应付利息增提(少提)额-固定资产折旧少提额-央行专项单据利息收入
一、应付利息增提(少提)额=应付利息年末数-(应付利息年初数+按期存款、按期储蓄存款和教育储蓄存款平均余额全年增加额×%)
二、表内应收利息减少(增加)额=表内应收利息年初余额-表内应收利息年末余额
(二)决算说明书
决算说明书是对年度会计决算报表补充说明的文字性材料,主要内容应包括以下几个方面:
一、组织进行决算工作的情形、问题和意见,重点说明查对账务、清理资金、清点财产、核实损益等情形。
二、对信用社财务状况变更情形和年度经营功效进行对比分析,提出此后工作重点和尽力方向。
3、依照年度考查办法主要经营指标计划完成情形。
4、对充分发挥会计核算和监督职能,改良财务会计管理工作,防范操作风险等方面的建议。
五、其他需要说明的重大会计事项。
(三)年度会计决算报表的种类及编制上报要求
一、年度会计决算报表的种类及编制要求详见编表说明。
二、信用社要严格依照会计、财务制度规定编制年度会计决算报表,并对所报会计决算报表的真实性、准确性和完整性负责。
各办事处、县级联社要认真对信用社的会计决算报表进行严格审查,确保表内数字真实完整、项目平衡关系准确,所有报表签章齐全,各表之间对应正确,在此基础上按时保质做好逐级汇总和上报工作。
3、会计决算报表及决算说明书的上报:
西安市各联社于2008年1月8日前;九地市办事处于1月15日前微机上报初审,1月18日前正式上报。
会计决算报表各办事处上报两套,107家县(区)联社上报一套。
决算说明书各办事处、西安市各联社均上报一份。
4、月报表和季报表的上报:
上报种类包括业务状况月报表,财务损益归并季报表和资产欠债季报表(期初数均填上年同期数,四季度季报表不上报);上报时刻为西安市次月5日前,九地市次月8日前。
五、为提高会计决算质量,省联社将召开全省会计决算报表汇审会议,对今年度会计决算工作进行总结,汇总全省会计决算报表,并对报表填制汇总情形进行评比表彰。
附表:
(表1和表2元月3日前上报,其他表同决算报表一并上报)
一、陕西省农村合作金融机构财务收支快报表
二、陕西省农村合作金融机构资本充沛率情形统计表
3、陕西省农村合作金融机构利润分派方案审核表
4、陕西省农村合作金融机构减免所得税收入利用情形表
五、陕西省农村合作金融机构股本金情形统计表
六、陕西省农村合作金融机构在建工程挂账情形统计表
7、陕西省农村合作金融机构其它应收款账龄情形统计表
八、陕西省农村合作金融机构2000年末以前挂账财务损失核销情形
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