其他税种的税收筹划.pptx
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,精品课程立体化教材系列,厦门大学财政系,税收筹划童锦治主编熊巍宋春平副主编,第六章其他税种的税收筹划,本章提要,本章围绕土地增值税、资源税、印花税、房产税及车船使用税五个税种的税收筹划,阐述了与各税种筹划有关的政策依据,从不同生产经营行为的细节入手,介绍了各税种的基本筹划方法,并对各种方法进行简要评述。
精品课程立体化教材系列,2,本章结构,本章结构,第五节车船税的税收筹划,第二节资源税的税收筹划,第三节印花税的税收筹划,本章重点难点,重点:
各税种筹划的政策依据和筹划思路,难点:
各税种筹划的政策依据和筹划思路,第四节房产税的税收筹划,第一节土地增值税的税收筹划,精品课程立体化教材系列,3,精品课程立体化教材系列,本节逻辑结构图,第一节土地增值税的税收筹划,土地增值税的税收筹划,利用利息支出扣除进行筹划,不同增值率的房产是否合并的筹划,有关房产销售中代收费用的筹划,利用税收优惠政策进行筹划,4,精品课程立体化教材系列,一、土地增值税筹划的政策要点,土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。
土地增值税的筹划主要围绕以下几个方面进行:
(一)合理、合法增加可扣除项目,降低增值额;,
(二)不同增值率房产是否合并的筹划;,(三)有关房产消费中代收费用的筹划;,(四)利用相关的税收优惠政策。
5,精品课程立体化教材系列,二、利用利息支出扣除进行筹划,
(一)政策依据与筹划思路,1.政策依据,根据税法规定,与房地产开发有关的利息支出分两种情况确定扣除:
凡能按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不得超过按商业银行同期贷款利率计算的金额;其他房地产开发费用,按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额的5%以内计算扣除。
即:
房地产开发费用允许扣除的利息(取得土地使用权支付的金额房地产开发成本)扣除比例(5%以内);凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,利息支出要并入房地产开发费用一并计算扣除。
即:
房地产开发费用(取得土地使用权支付的金额房地产开发成本)扣除比例(10%以内),6,精品课程立体化教材系列,二、利用利息支出扣除进行筹划,2.筹划思路,依据税法规定计算利息支出节税点,通过实际可扣除利息与利息支出节税点的比较,选择最佳方案。
如果允许扣除的利息大于利息支出节税点,则企业应正确分摊利息支出并提供金融机构证明;如果允许扣除的利息小于利息支出节税点,则企业可以不按照转让房地产开发项目计算分摊利息支出,或不提供金融机构证明以增加扣除项目金额。
7,精品课程立体化教材系列,二、利用利息支出扣除进行筹划,
(二)具体案例,1.具体案例,星星房地产开发公司开发一批商业用房,支付的地价款为600万元,开发成本为1000万元,假设按房地产开发项目分摊利息且能提供金融机构证明的应扣除利息为100万元,请问如何通过利息扣除为该公司进行土地增值税的筹划呢?
如果应扣除的利息支出为70万元时,又如何筹划呢?
假设当地政府规定的两类扣除比例分别为5%和10%。
8,二、利用利息支出扣除进行筹划,
(二)具体案例,2.筹划思路,该公司的利息扣除节税点为:
(取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本)(10%5%)(6001000)5%80(万元),当允许扣除的利息支出为100万元时,由于100万80万,所以该公司应严格按房地产开发项目分摊利息并提供金融机构证明,这样利息支出就可以按100万元扣除,否则只能按80万元扣除。
当允许扣除的利息支出为70万元时,由于70万80万,所以应选择第二种计扣方式,即不按房地产开发项目分摊利息或不向税务机关提供有关金融机构的证明,这样可以多扣除10万元利息支出,减少计税依据10万元。
精品课程立体化教材系列,9,精品课程立体化教材系列,二、利用利息支出扣除进行筹划,(三)分析评价,税法中允许扣除的利息支出应严格按企业会计准则借款费用规定的核算利息支出,不按规定核算,一律不得扣除。
只要纳税人能合理、合法的增加可扣除项目金额,就可以降低增值额,并有可能降低所适用的税率,从税基和税率两方面减轻税负,增加企业净收益。
在利用利息指出扣除进行筹划过程中,需要注意的问题是:
10,精品课程立体化教材系列,三、不同增值率的房产是否合并的筹划,
(一)政策依据与筹划思路,土地增值税适用四档超率累进税率,其中最低税率为30%,最高税率为60%。
纳税人需要具体测算分开核算与合并核算的相应税额,再选择低税负的核算方法,达到节税的目的。
11,精品课程立体化教材系列,三、不同增值率的房产是否合并的筹划,
(二)具体案例,1.具体案例,某房地产开发公司同时开发A、B两幢商业用房,且处于同一片土地上,销售A房产取得收入300万元,允许扣除的金额为200万元;销售B房产共取得收入400万元,允许扣除的项目金额为100万元。
对这两处房产,公司是分开核算还是合并核算,能带来节税的好处呢?
12,精品课程立体化教材系列,三、不同增值率的房产是否合并的筹划,
(二)具体案例,2.案例解析,分开核算时A房产的增值率为:
(300200)200100%50%,适用税率30%应纳的土地增值税为:
(300200)30%30(万元)B房产的增值率为:
(400100)100100%300%,适用税率60%应纳的土地增值税为:
(400100)60%10035%145(万元)共缴纳土地增值税175万元(30145)。
13,精品课程立体化教材系列,三、不同增值率的房产是否合并的筹划,
(二)具体案例,合并核算时两幢房产的收入总额为:
300400700(万元)允许扣除的金额:
200100300(万元)增值率为:
(700300)300100%133.3%,适用税率50%应纳的土地增值税为:
(700300)50%30015%155(万元)通过比较可以看出,合并核算对公司是有利的,合并核算比分开核算能节税20万元。
14,精品课程立体化教材系列,三、不同增值率的房产是否合并的筹划,
(二)具体案例,3.分析评价,当两类房产增值率相差很大,只要房地产开发公司将两处房产安排在一起开发、出售,并将两类房产的收入和扣除项目放在一起核算,一起申报纳税,就可以达到少缴税的目的。
并不是所有的合并核算都可以节税,在实践中必须具体测算后才能作出选择。
15,精品课程立体化教材系列,四、有关房产销售中代收费用的筹划,
(一)政策依据与筹划思路,纳税人有两种代收费用的收取方式:
将代收费用视为房产销售收入,并入房价向购买方一并收取,作为转让房地产所取得的收入计税,在计算扣除项目金额时,可予以扣除,但不允许作为加计20%扣除的基数。
在房价之外向购买方单独收取,不作为转让房地产的收入,在计算增值额时也不允许扣除代收费用。
16,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,1.具体案例,某房地产开发公司出售一栋商品房,拟获得销售收入3000万元,按当地市政府的要求,在售房时需代收200万元的各项费用。
房地产开发企业开发该商品房的支出如下:
支付土地出让金200万元,房地产开发成本为600万元,其他允许税前扣除的项目合计200万元。
请问该公司是否应将代收费用并入房价?
四、有关房产销售中代收费用的筹划,17,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,2.案例解析,如果公司未将代收费用并入房价,而是单独向购房者收取,则允许扣除的金额为:
200600200(200600)20%1160(万元)增值额为:
300011601840(万元)增值率为:
18401160=158.62%应缴纳的土地增值税为:
184050%116015%746(万元),四、有关房产销售中代收费用的筹划,如果公司将代收费用并入房价向购买房一并收取,则允许扣除的金额为:
200600200(200600)20%+2001360(万元)增值额为:
3000+20013601840(万元)增值率为:
18401360=135.29%应缴纳的土地增值税为:
184050%136015%716(万元),18,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,显然,该公司无论代收费用的方式如何,其销售该商品房的增值额均为1840万元,但是采用第二种代收方式,即将代收费用并入房价,会使得可扣除项目增加200万元,从而使纳税人的增值率降低,导致少缴纳土地增值税30万元。
四、有关房产销售中代收费用的筹划,19,精品课程立体化教材系列,(三)分析评价,由于在计算土地增值税时,土地增值税增值额适用税率可扣除项目适用的速算扣除系数,无论代收方式如何,增值额都是不变的。
当单独收取代收费用时的增值率如果未超过50%,其适用的速算扣除系数为0时,无论代收方式如何,纳税人的税负都是一样的。
如果房地产开发商将房屋装修后提高价格销售,也可达到同样效果。
四、有关房产销售中代收费用的筹划,20,精品课程立体化教材系列,
(一)政策依据与筹划思路,五、利用税收优惠政策进行筹划,税法规定:
纳税人建造、出售的是普通标准住宅,增值额未超过扣除项目金额的20%,免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额20%,应就其全部增值额按规定计税。
纳税人可以充分利用20%这一临界点的税负效应进行筹划。
筹划的方法有两种:
利用合理定价进行筹划,增加扣除费用进行筹划,21,精品课程立体化教材系列,
(一)政策依据与筹划思路,五、利用税收优惠政策进行筹划,假设某房地产开发企业建造一批商品房待售,除销售税金及附加外的全部允许扣除的项目金额为A,销售的房价总额为X,则企业应缴纳的营业税为5%X,销售税金及附加为:
5%X(17%3%)5.5%X(7%、3%分别为城建税税率和教育费附加征收率),如果纳税人欲享受起征点的照顾,那么最高售价只能为:
X=(A5.5%X)(120%)解得:
X1.2848A,,22,精品课程立体化教材系列,
(一)政策依据与筹划思路,五、利用税收优惠政策进行筹划,如果企业欲通过提高售价达到增加收益的目的,此时增值率略高于20%,即按“增值率”在50%以下的税率30%缴纳土地增值税,只有当价格提高的部分超过缴纳的土地增值税和新增的销售税金及附加,提价才是有意义的。
设提高价格Y单位,则只有当Y30%(X+YA5.5%X5.5%Y5.5%Y)+5.5%Y时,即Y0.0971A,XY1.3819A时,提高价格才能增加收益。
新增的土地增值税,新增的营业税,23,精品课程立体化教材系列,
(一)政策依据与筹划思路,五、利用税收优惠政策进行筹划,如果通过增加可扣除项目金额达到增加收益的目的,则只有当节省的税收高于或等于增加的可扣除项目金额,企业才可获益。
企业节省的税收即是企业未增加可扣除项目时需要缴纳的土地增值税:
30%(XA5.5%X)设增加的可扣除项目金额为B,则30%(XA5.5%X)B由于此时的X1.2848(AB),代入上式,解得B0.07143X即:
如果使增值率等于20%的可扣除项目金额数与原可扣除项目金额的差额小于售价的7.143%时,可通过增加可扣除项目金额使企业增加收益。
24,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,五、利用税收优惠政策进行筹划,1.具体案例,某房地产开发公司建成并待售一幢商品房,同行业房价为1800万元至1900万元之间,已知为开发该商品房,支付的土地出让金为200万元,房地产开发成本为900万元,利息支出不能按房地产开发项目分摊也不能提供金融机构的证明,假设城建税税率为7%,教育费附加为3%,当地政府规定允许扣除的房地产开发费用的扣除比例为10%,
(1)如何为该公司筹划,使其房价在同行业中较低,又能获得最佳利润?
(2)如果企业拟将房价定于1850元,企业如何筹划才能增加利润?
25,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,五、利用税收优惠政策进行筹划,2.筹划思路,使房价在同行业中较低,又能获得最佳利润的筹划方法是:
计算除销售税金及附加外的可扣除的项目金额为:
200900(200900)10%(200900)20%1430(万元)如果公司要享受起征点优惠,则最高售价应为:
14301.28481837.264(万元)此时企业获利为:
1837.26414301837.2645.5%306.2(万元)因此,当价格定在1800至1837.264之间时,获利将逐渐增加,但都要小于306.2万元。
26,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,五、利用税收优惠政策进行筹划,如果公司要适当提高售价,则提高后的总房价至少要超过1976.117万元(14300.09711837.264),提价才会增加总收益。
所以,当同行业的房价在1800万至1900万之间时,公司应选择1837.264万元作为自己的销售价格;如果公司能以高于1976.117万元的价格出售商品房,所获利润将会进一步增加。
27,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,五、利用税收优惠政策进行筹划,在既定房价的前提下,增加企业利润的筹划方法是:
如果能将企业的增值额限制在20%以内,企业可免征土地增值税。
此时企业的可扣除项目金额应为:
(1850A)/A100%20%解得A1541.67(万元)企业可增加的扣除项目金额为:
1541.671430111.67(万元)由于111.67/18500.060360.07143,企业可通过增加扣除项目金额的方式增加收益。
28,精品课程立体化教材系列,(三)分析评价,五、利用税收优惠政策进行筹划,对土地增值税的优惠政策还应掌握下列几点:
因国家建设需要而被政府征用、收回的房产,免税;对个人转让自用住房的税收优惠。
个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房,经向税务机关申报核准,凡居住满5年或5年以上的,免予征收土地增值税;凡居住满3年未满5年的,减半征收土地增值税。
居住未满3年的,按规定计征土地增值税。
29,精品课程立体化教材系列,本节逻辑结构图,第二节资源税的税收筹划,资源税的税收筹划,利用折算比进行筹划,实行分别核算进行筹划,关于液体盐加工成固体盐的筹划,利用税收优惠政策进行筹划,30,精品课程立体化教材系列,一、资源税筹划的政策要点,资源税是指对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人,就其销售或自用的数量为计税依据,采用从量定额的办法征收的一种税。
资源税的筹划主要围绕以下几个方面进行:
(一)利用折算比进行筹划;,
(二)不同应税产品要分开核算;,(三)有关液体盐加工成固体盐的征税规定;,(四)充分利用税收优惠政策。
31,精品课程立体化教材系列,二、利用折算比进行筹划,
(一)政策依据与筹划思路,1.政策依据,税法规定:
纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
具体规定如下:
对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的煤炭,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量,作为课税数量;对金属和非金属矿原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量,作为课税数量。
32,精品课程立体化教材系列,二、利用折算比进行筹划,
(一)政策依据与筹划思路,2.筹划思路,由于税务机关确定折算比一般是按同行业的平均水平确定的,如果纳税人的加工技术相对落后,估算的实际综合回收率或选矿比相对同行业平均水平略低,就无须准确核算并提供应税产品的销售数量或移送使用数量;反之就要准确核算,这样可以达到节税的目的。
33,精品课程立体化教材系列,二、利用折算比进行筹划,
(二)具体案例,1.具体案例,【案例一】某煤炭企业本月对外销售原煤1000万吨,用企业的原煤加工洗煤420万吨销售,已知该企业加工的矿产品的综合回收率为70%,税务机关确定的综合回收率为60%,原煤适用单位税额为2元/吨。
问该企业应如何计算本月的应纳税额?
34,精品课程立体化教材系列,二、利用折算比进行筹划,
(二)具体案例,2.案例解析,按企业实际的综合回收率计算本月应纳的资源税税额为:
1000242070%23200(万元)按税务机关确定的综合回收率计算应纳的资源税税额为:
1000242060%23400(万元)显然,按实际综合回收率计算可以为企业节税200万元。
35,精品课程立体化教材系列,二、利用折算比进行筹划,
(二)具体案例,1.具体案例,【案例二】某铜矿企业,1月份销售铜矿石原矿40万吨,移送入选20万吨,假定该铜矿企业的实际选矿比为20%,税务机关确定的选矿比为25%,铜矿石原矿适用单位税额为1.2元/吨,问如何计算应纳的资源税?
36,精品课程立体化教材系列,二、利用折算比进行筹划,
(二)具体案例,2.案例解析,按实际选矿比计算的资源税税额为:
401.22020%1.2168(万元)按税务机关确定的选矿比计算应纳的资源税税额为:
401.22025%1.2144(万元)纳税人应选择税务机关确定的选矿比计算就可以节税24万元。
37,精品课程立体化教材系列,二、利用折算比进行筹划,(三)分析评价,利用折算比进行筹划,主要是通过企业自身估计的实际综合回收率或选矿比与税务机关确定的综合回收率或选矿比进行比较,哪一方确定的比例高就选择哪一方的比例核算应缴纳的资源税。
38,精品课程立体化教材系列,三、实行分别核算进行筹划,
(一)政策依据与筹划思路,1.政策依据,纳税人开采或生产不同应税产品的,应当分别核算不同税目的应税产品数量;未分别核算或不能准确提供不同应税产品课税数量的,从高适用税额计税;纳税人的减、免税项目,应单独核算;未单独核算或不能准确提供减、免税产品数量,不予减税或免税。
39,精品课程立体化教材系列,三、实行分别核算进行筹划,
(二)具体案例,1.具体案例,新疆某油田1月份生产原油30万吨,其中用于加热、修井2万吨,其余全部对外销售,另外,在采油过程中,回收天然气3千万立方米,试计算该油田1月份应纳的资源税。
(原油单位税额为8元/吨,天然气单位税额为12元/千立方米),40,精品课程立体化教材系列,三、实行分别核算进行筹划,
(二)具体案例,2.案例解析,该油田如未对对外销售的原油,用于加热、修井的原油及回收的天然气分别核算时,应纳的资源税为:
(303)12396(万元)该油田如对原油及回收的天然气分别核算,但未对用于加热、修井的原油单独核算,此时应纳的资源税为:
308312276(万元)该油田如能对所有不同项目分开核算,原油开采中用于加热、修井的2万吨就可以免税。
应纳的资源税为:
(302)8312260(万元),41,精品课程立体化教材系列,三、实行分别核算进行筹划,(三)分析评价,纳税人不仅要将不同税目的产品分别核算,还应单独核算同一税目下有减免税的产品。
纳税人只有熟悉资源税税法中有关不同的应税项目、适用税率(税额)及其免税项目的规定,才能正确和合理地运用该筹划方法。
在实行分别核算进行筹划的过程中,需要注意的问题是:
42,精品课程立体化教材系列,四、关于液体盐加工成固体盐的筹划,
(一)政策依据与筹划思路,税法规定:
纳税人以自产的液体盐加工成固体盐,按固体盐适用的税额,以加工的固体盐数量为课税数量;纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。
纳税人对其外购的液体盐应与自产的液体盐分开核算,同时要准确核算用于加工固体盐所耗用的外购液体盐的数量,以备抵扣。
43,精品课程立体化教材系列,四、关于液体盐加工成固体盐的筹划,
(二)具体案例,1.具体案例,某盐场全年生产液体盐50万吨,其中10万吨对外销售,40万吨用于生产固体盐。
当年共生产固体盐100万吨,全部对外销售,耗用液体盐120万吨,除本企业自产的40万吨液体盐外,另外80万吨是外购的,已知液体盐单位税额为2元/吨,固体盐单位税额为25元/吨,盐场财务人员核算出全年应纳的资源税为2520万元。
请问这一数据是否有误?
44,精品课程立体化教材系列,四、关于液体盐加工成固体盐的筹划,
(二)具体案例,2.案例解析,盐场财务人员核算出的资源税数额是有误的,具体计算过程如下:
自产液体盐对外销售10万吨应纳资源税为:
10220(万元)生产的固体盐对外销售100万吨应纳资源税为:
100252500(万元)外购液体盐加工固体盐准予抵扣的资源税为:
802160(万元)所以全年合计应纳的资源税为:
2025001602360(万元),45,精品课程立体化教材系列,
(一)政策依据与筹划思路,五、利用税收优惠政策进行筹划,税法规定:
从2002年4月1日,对冶金联合企业矿山石资源,减按规定税额标准的40%征收;对有色金属矿的资源税在规定税额基础上减征30%,即按规定税额标准的70%。
享受减免税的项目必须单独核算,46,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,五、利用税收优惠政策进行筹划,【案例二】某采矿企业6月份共开采锡矿石50000吨,销售锡矿石40000万吨,适用的单位税额为6元/吨,计算该企业6月份应缴纳的资源税。
1.具体案例,47,精品课程立体化教材系列,
(二)具体案例,五、利用税收优惠政策进行筹划,2.案例解析,未利用税收优惠时6月份应缴的资源税为:
40000624000(元)利用税收优惠时6月份应缴的资源税为:
40000670%16800(元)因此,企业只要利用税收优惠就能少缴7200元税款。
48,精品课程立体化教材系列,本节逻辑结构图,第三节印花税的税收筹划,印花税的税收筹划,减少流转环节进行筹划,加工承揽合同的筹划,利用递延纳税的筹划,利用税收优惠政策进行筹划,49,精品课程立体化教材系列,一、印花税筹划的政策要点,印花税是指对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。
印花税的筹划主要从以下方面进行:
(一)减少流转环节进行筹划;,
(二)有关加工承揽合同的征税规定;,(三)利用递延纳税进行筹划;,(四)利用税收优惠政策的规定进行筹划。
50,精品课程立体化教材系列,二、减少流转环节进行筹划,
(一)政策依据与筹划思路,税法规定:
施工单位将自己承包的建筑项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同,应按照新的分包或转包合同上记载的金额再次计算应纳税额。
如果纳税人事先能够确定下一个流转环节,人为地减少分包或转包行为的流转环节,从而使分包或转包行为避免本环节的纳税义务,就可以达到节税的目的。
51,精品课程立体化教材系列,二、减少流转环节进行筹划,
(二)具体案例,1.具体案例,某工程建筑公司甲与某商场要签订一份建筑合同,总的计税金额为1亿元,甲因业务需要又打算将其中2000万元工程分包给乙公司,3000万元工程分包给丙公司,那么,应如何筹划使该建筑公司甲缴纳的印花税最少呢?
52,精品课程立体化教材系列,二、减少流转环节进行筹划,
(二)具体案例,2.筹划思路,筹划前各当事人应纳的印花税如下:
商场应纳的印花税为:
100000.03%3(万元)甲公司应纳的印花税为:
100000.03%20000.03%30000.03%4.5(万元)乙公司应纳的印花税为:
20000.03%0.6(万元)丙公司应纳的印花税为:
30000.03%0.9(万元),53,精品课程立体化教材系列,二、减少流转环节进行筹划,
(二)具体案例,如果甲公司与商场协商,让商场直接与乙公司和丙公司分别签订2000万元和3000万元的合同,剩余5000万元合同由商场和甲签订。
这样商场与其他两个公司的应纳印花税税额都不变,而此时甲公司应纳的印花税为:
50000.03%1.5万元这样比原来节税3万元。
54,精品课程立体化教材系列,三、加工承揽合同的筹划,
(一)政策依据与筹划思路,1.政策依据,我国税法规定:
加工承揽合同按0.05%的税率计税贴花,购销合同按0.03%的税率计税贴花。
税法对加工承揽合同征印花税的具体规定如下:
对于受托方提供原材料的加工、定做合同,凡在合同分别记载加工费金额和原材料金额的,应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税,两项税额相加数即为合同应贴花;未分别记载的,就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
对于由委托方提供原材料或主要材料,受托方只是提供辅助材料的加工合同,均以辅
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