中级财务会计.docx
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中级财务会计
一、总论
(一)财务会计的特征:
财务会计与管理会计相比,企业财务会计具有以下基本特征:
(1)以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象;
(2)有一套约定俗成的会计程序和方法;(3)有一套系统的规范体系。
(二)财务报表的使用者及对信息的需求:
财务会计的基本目标:
是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。
其使用者主要包括:
①企业管理当局、②政府部门、③投资者、④债权人、⑤职工等。
报表使用出于不同的目的,对会计信息的关注点各不相同。
(三)会计要素及其确认与计量。
1.会计要素:
会计要素是对会计核算内容的基本分类,主要起到如下作用:
使会计确认和计量有具体的对象,并为分类核算提供基础;为财务报表设计提供基本框架。
2.会计要素确认:
会计要素确认是将符合会计要素定义并满足确认标准的交易和事项纳入财务报表的过程,它回答哪些信息、在何时列入哪一张财务报表。
会计要素确认必须同时符合的四项基本标准:
可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
3.会计要素计量:
会计要素计量是指为了在资产负债表和利润表内确认和列示会计要素而确定其金额的过程。
其中可供选择的计量属性包括:
历史成本(是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物的金额)、重置成本(是指按照当前的市场条件重新取得同样资产所需支付的现金或现金等价物的金额)、可变现净值(是指在正常的生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费的净值)、现值(是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性)、公允价值(是指公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额)。
(四)会计信息的质量特征:
1.可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报表使用者理解和使用。
2.可靠性是指信息能够确切地表达经济活动的本来面目。
衡量一项信息可行性的指标包括:
真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性。
3.相关性是指提供的信息与报表使用者所要达到的目的相关联。
相关性体现在预测价值和反馈价值两方面,具有相关性的信息必须具备重要性和及时性两个特征。
4.可比性强调以下两点:
(1)可比性:
同行业企业间会计政策、会计程度和方法应相互可比,从而有利于信息使用者对会计信息进行比较、分析和汇总。
(2)一致性:
某一企业不同期间应尽可能地做到会计政策选择、会计程序和方法的一贯性,不得随意变更。
二、货币资金
(一)货币资金管理。
1.货币资金的含义及范围:
货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金,按其存放地点及用途的不同,分为库存现金、银行存款、其他货币资金。
2.货币资金的内部控制制度:
是指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用,保证货币资金收付的真实和合法,在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。
有效的内部控制主要包括:
(1)货币资金收入的控制程序;
(2)货币资金支出的控制程序。
(二)库存现金。
1.库存现金管理:
(1)基本原则:
收付应该尽量通过银行结算;建立内部监督制度和稽核制度;贯彻“九不准”的规定。
(2)现金收入控制。
(3)现金支出控制:
严格控制现金的使用范围(八个方面);职能分工;健全付款手续;加强监督。
(4)库存现金的控制:
正确核定库存现金的限额;实行日清日结制度;加强内部审计。
2.库存现金盘点的会计处理:
在盘点时发现有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算,然后再按查明的原因和有关领导的批示意见进行相应的账务处理,转销“待处理财产损溢”账户的余额。
3.备用金的会计处理:
(1)非定额管理模式:
预借时借记“备用金”账户,贷记“库存现金”或“银行存款”账户。
经审核报销时,借记有关账户,贷记“备用金”账户。
收回备用金时,借记“库存现金”或“银行存款”账户,贷记“备用金”账户。
(2)定额管理模式:
领取备用金时,借记“备用金”账户,贷记“库存现金”或“银行存款”账户。
报销时,借记有关账户,贷记“库存现金”账户。
(三)银行存款。
1.银行存款的管理:
(1)银行存款帐户的开立和使用:
企业银行存款账户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。
(2)银行结算纪律(P.26.)。
2.银行存款的会计处理:
(1)收入业务的处理:
借记“银行存款”账户,贷记有关账户。
(2)支出业务的处理:
借记有关账户,贷记“银行存款”账户。
3.银行存款的核对:
(1)银行存款的核对是指企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的,一方已经取得凭证登记入帐,另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项。
未达帐项的四种情况:
①银行已经收款记帐,企业尚未收款记帐;②银行已经付款记帐,企业尚未付款记帐。
③企业已经收款记帐,银行尚未收款记帐;④企业已经付款记帐,银行尚未付款记帐。
(2)银行存款余额调节表:
表式、基本公式(企业银行存款日记帐余额+银行已收企业未收的款项-银行已付企业未付的款项=银行对帐单余额+企业已收银行未收的款项-企业已付银行未付的款项)、编制方法(补充式)。
(四)其他货币资金。
1.内容:
其他货币资金是指企业的货币资金中除现金、银行存款以外的货币性资金,主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等。
2.其他货币资金的会计处理:
(1)业务举例。
外埠存款:
收到汇款委托书时借记“其他货币资金”账户,贷记“银行存款”账户。
收到发票帐单等报销凭证时,借记有关账户,贷记“其他货币资金”账户。
余款转回时,借记“银行存款”账户,贷记“其他货币资金”账户。
(2)其余业务参照处理。
三、应收及预付款项
(一)应收票据。
1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。
按其承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按票据是否带息可分为带息票据与不带息票据。
2.应收票据取得和票据到期的会计处理:
(1)相关计算:
利息=应收票据面值×票面利率×时间票据到期值=票面金额+应计利息
(2)核算业务:
收到票据时,借记“应收票据”账户,贷记有关账户。
计提本期利息时,借记“应收利息”账户,贷记“财务费用”账户。
收到票款或承兑人无力付款时,借记有关账户,贷记“应收票据”账户。
3.应收票据贴现的会计处理:
(1)相关计算:
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得额=票据到期值-贴现息
(2)核算业务:
收到票据时,借记“应收票据”账户,贷记有关账户。
收到贴现款时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收票据”等账户。
当承兑人无力付款时,借记“应收账款”账户,贷记有关账户。
(二)应收帐款。
1.应收账款是企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。
其判断标准在于是否与企业基本经营业务有关,以及是否采用了票据化表现形式。
通常与确认收入的时间相一致。
按买卖双方成交时的实际发生额入帐,包括发票金额(售价及增值税)和代购货单位垫付的包装费、运杂费等;期末一般以其可变现净值作为期末价值在财务报表中列示。
2.总分类核算(总额法):
(1)发生时借记“应收账款”账户,贷记有关账户。
(2)收到款项或票据时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”账户。
(3)债务重组时借记有关账户,贷记“应收账款”账户。
(三)预付账款及其他应收款。
1.含义:
①预付帐款是企业为取得生产经营所需的原材料、物品或接受劳务等而按购货合同规定预付给供应单位的货款。
②其他应收款是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的各种应收、暂付款项。
2.会计处理:
(1)预付帐款:
单设“预付帐款”帐户核算:
预付货款时借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;收到商品时,借记有关账户,贷记“预付账款”账户;补付货款时借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户。
通过“应付帐款”帐户核算:
预付货款时;收到商品并补付货款时。
(2)其他应收款:
①发生其他应收款时借记“其他应收款”账户,贷记有关账户;②收回其他应收款时借记有关账户,贷记“其他应收款”账户。
(四)坏帐。
1.含义及确认标准:
企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项在会计上成为坏账。
按照规定,确认坏帐的标准有两个:
(1)因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍然不能收回应收款项。
(2)因债务人逾期未履行偿债义务,且有明显迹象表明无法收回(如超过3年仍不能收回)应收款项。
2.备抵法下坏账核算的会计处理:
(1)备抵法是指在各会计期末估计坏账损失并计入当期资产减值损失,形成坏账准备,当某一应收款项全部或部分被确认为坏帐时,将其金额冲减已计提的坏帐准备及相应应收款项的方法。
(2)估计坏帐的方法:
a.应收帐款余额百分比法;b.帐龄分析法;c.赊销百分比法。
(3)相关业务:
a.年末计(补)提坏帐准备时借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”准备;年末冲减坏帐准备时借记“坏账准备”账户,贷记“资产减值损失”准备。
b.发生坏帐时借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户。
c.已经确认坏帐的应收帐款又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户;同时借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
四、存货
(一)存货概述。
1.含义:
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等,其特征是企业持有的最终目的是为了出售。
存货包括各种原材料、辅助材料、在产品、半成品、商品和周转材料等。
2.分类:
(1)按企业的性质、经营范围及其用途分:
a.工业企业的存货主要包括原材料、在产品、自制半成品、产成品、低值易耗品及包装物等;b.商品流通企业的存货主要包括商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。
(2)按其存放地点分:
库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货和寄存的存货。
3.取得存货的计价:
企业取得的存货应该按照发生时的实际成本计量,主要包括采购成本、加工成本和其他成本三部分。
(1)外购存货由买价和其他成本组成。
(2)自制存货按其制造过程中发生的各项实际支出计价,包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。
(3)委托加工存货按实际发生的成本计算。
(4)其他方式取得的存货:
投资者投入的存货;债务重组所取得的存货;以非货币资产换入存货;盘盈的存货;企业合并增加的存货。
4.发出存货的计价:
(1)发出存货数量的确定方法:
主要有永续盘存制和实地盘存制两种。
(2)存货发出价格的确定方法:
主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、毛利率法、零售价格法等。
(二)原材料。
1.原材料按实际成本计价的会计处理(按实际成本计价时,原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。
设置账户:
“原材料”、“在途物资”等)。
(1)外购原材料:
①结算凭证到达同时将材料验收入库:
借记“原材料”、“应交税费”账户,贷记“银行存款”等账户。
②结算凭证先到,材料后到:
先借记“在途物资”、“应交税费”账户,贷记“银行存款”等账户;后材料验收入库时借记“原材料”账户,贷记“在途物资”账户。
③材料先到、结算凭证后到:
平时暂不处理,月末估价入账,下月初以红字冲回,待结算凭证到时再入账;④企业购进原材料发生短缺和损耗的处理。
(2)自制或委托加工取得的原材料,按实际成本借记“原材料”账户,贷记有关账户。
(3)投资者投入原材料时借记“原材料”、“应交税费”账户,贷记有关账户。
(4)盘盈的原材料,借记“原材料”账户,贷记“待处理财产损溢”账户。
(5)原材料发出时,借记有关账户,贷记“原材料”账户。
2.原材料按计划成本计价的会计处理。
(1)购入原材料:
①根据发票、帐单支付材料价款和运杂费或采用商业汇票结算时,借记“材料采购”、“应交税费”账户,贷记“银行存款”等账户;②如果材料已收到并验收入库,但结算凭证未到尚未办理货款结算手续的,平时暂不处理,月末按计划成本估价入账,下月初以红字冲回,待结算凭证到时按正常程序处理;③对于外购材料发生短缺或耗损的处理;④验收入库时借记“原材料”账户,贷记“材料采购”账户,其成本差异借记或贷记“材料成本差异”账户。
(2)企业通过自制、委托加工、接受投资以及盘盈的处理:
在验收入库时按计划成本借记“原材料”账户,同时结转入库材料的成本差异,借记或贷记“材料成本差异”账户外,其他与按实际成本计价的账务处理相同。
(3)原材料的发出。
①按计划发出原材料:
借记有关账户,贷记“原材料”账户;②结转发出材料应负担的材料成本差异:
借记有关账户,贷记“材料成本差异”账户。
(三)库存商品。
1.进价核算法。
(1)数量进价金额核算法。
①商品采购时借记“在途物资”、“应交税费”账户,贷记“银行存款”等账户;商品验收入库时借记“库存商品”账户,贷记“在途物资”账户。
②商品销售时借记“银行存款”等账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费”账户;结转成本时借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。
(2)进价金额核算法。
含义:
进价金额核算法即“进价记帐,盘存计销”,是以进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
一般适用于零售企业经营的易腐烂变质、价格需要随时调整的鲜活商品。
设置账户:
“库存商品”、“在途物资”、“主营业务收入”、“主营业务成本”等。
主要业务:
商品购进;商品销售;月末结转成本(采用倒挤法)。
2.售价核算法。
(1)数量售价金额核算法。
①商品采购时借记“在途物资”、“应交税费”账户,贷记“银行存款”等账户;商品验收入库时借记“库存商品”账户,贷记“在途物资”、“商品进销差价”账户。
②商品销售时借记“银行存款”等账户,贷记“主营业务收入”账户;同时借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。
③计算并结转已销商品进销差价时借记“商品进销差价”账户,贷记“主营业务成本”账户。
④计算调整销项税额时借记“主营业务收入”账户,贷记“应交税费”账户。
(2)售价金额核算法。
含义:
售价金额核算法即“售价记帐,实物负责”,是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
一般适用于经营日用化工的零售企业。
增设“商品进销差价”账户。
主要业务:
商品购进(采购、验收入库);商品销售(确认收入、结转成本、计算并结转已销商品进销差价、计算并调整增值税销项税额)。
(四)其他存货。
1.周转材料。
包装物:
(1)生产领用包装物时,借记“生产成本”账户,贷记“包装物”。
(2)随同商品出售的包装物:
单独计价的借记“银行存款”账户,贷记“其他业务收入”账户;同时借记“其他业务成本”账户,贷记“包装物”账户。
非单独计价的,计入销售费用。
(3)出租出借包装物:
发出包装物(出租、出借);包装物押金(收取、没收);租金收入。
(4)包装物摊销(一次转销法、五五摊销法)。
(5)包装物的收回、报废。
低值易耗品:
(1)购入或其他来源形成的,借记“低值易耗品”账户,贷记有关账户。
(2)低值易耗品的领用、摊销(分一次转销法和五五摊销法)。
2.委托加工物资:
(1)计价:
委托外单位加工的存货成本包括加工中实际耗用的有关存货的实际成本、加工费用、加工中的税金以及加工存货的往返运杂费。
(2)主要业务(P.85~86.):
①拨付加工存货;②支付加工费用及往返运杂费;③支付有关税金;④收回加工存货等业务。
(五)期末存货的盘点与计价。
1.存货盘盈、盘亏及毁损的会计处理。
发生存货盘盈、盘亏及毁损时,应根据“存货盘点报告单”将盘盈或盘亏、毁损的存货作为“待处理财产损益——待处理流动资产损溢”处理,并调整存货的账面价值;待查明原因,报经有关方面批准后,应按不同的原因及处理决定分别入账:
(1)盘盈的存货中,对于无法确定具体原因的,一般应冲减企业当期的管理费用;
(2)盘亏及毁损的存货,属于定额内合理损耗,应转作“管理费用”;属于一般经营损失的,扣除残料价值以及可以收回的保险赔款和过失人赔款后剩余净损失,经批准后可以作为“管理费用”列支;属于自然灾害损失、管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的,扣除可以收回的保险赔款、过失人赔款及残料后的净损失,作为“营业外支出”处理。
2.期末存货的计价。
(1)期末存货的计价方法:
采用成本与可变现净值孰低法。
(2)存货的可变现净值:
存货的可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
确定估计售价的方法:
①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。
②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础。
③如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量,实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。
如果该合同为亏损合同,还应同时按规定确认预计负债。
④没有销售合同约定的存货,其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。
⑤用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。
(3)存货跌价准备的计提:
企业在期末,对于可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备。
具体做法有单项比较法、分类比较法、总额比较法三种。
(4)存货跌价准备转回的处理原则:
企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。
如果以前减记存货价值的影响因素已经消失,则减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回,转回的金额计入当期损益。
(5)存货跌价准备的会计处理:
“存货跌价准备”、“资产减值损失——计提的存货跌价准备”等):
首次计提或补提时,借记“资产减值损失”账户,贷记“存货跌价准备”账户;转回时作相反分录。
处置时借记“存货跌价准备”账户,贷记有关账户。
五、证券投资
(一)证券投资的分类:
(1)按投资品种分为股票投资、债券投资和基金投资三类;
(2)按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资四类。
(二)交易性金融资产。
1.含义:
交易性金融资产是指投资者准备在近期出售而购入和持有的金融资产。
交易性金融资产投资无论是初始投资还是在报表日均按公允价值计量(购入时的交易费用计入当期损益)。
2.账户:
交易性金融资产(成本、公允价值变动)。
3.主要业务:
(1)交易性金融资产的购入时,借记“交易性金融资产(成本)”、“投资收益”等账户,贷记“银行存款”账户。
(2)持有期间宣告发放现金股利或期末计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”账户,贷记“投资收益”账户;收到时借记“银行存款”账户,贷记“应收股利”或“应收利息”账户。
(3)期末计价:
其公允价值高于账面余额的差额,借记“交易性金融资产(公允价值变动)”账户,贷记“公允价值变动损益”账户;其公允价值低于账面余额的差额作相反分录。
(4)出售时,借记“银行存款”账户,贷记“交易性金融资产”账户,贷记或借记“投资收益”账户;同时,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。
(三)可供出售金融资产。
1.含义:
可供出售金融资产是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。
可供出售金融资产投资无论是初始投资还是在资产负债表日均按公允价值计量(购入时的交易费用计入购买成本)。
2.账户:
可供出售金融资产(成本、利息调整、应计利息、公允价值变动)。
3.主要业务:
(1)可供出售金融资产的购入时,借记“可供出售金融资产(成本)”、“应收股利”等账户,贷记“银行存款”账户。
(2)期末计价:
其公允价值上升时,借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”账户,贷记“资本公积”账户;其公允价值下降时作相反分录。
对于其中的债券投资:
属于分期付息、一次还本的债券投资的,借记“应收利息”账户,贷记“投资收益”账户,差额借记或贷记“可供出售金融资产(利息调整)”账户。
属于一次还本付息的债券投资,借记“可供出售金融资产(应计利息)”账户,贷记“投资收益”账户,差额借记或贷记“可供出售金融资产(利息调整)”账户。
(3)可供出售金融资产减值:
计提时借记“资产减值损失”账户,贷记“可供出售金融资产(公允价值变动)”、“资本公积”账户;转回时:
属于债券的计入当期损益,属于在活跃市场在报价的股票计入“资本公积”,无报价的则不得转回。
(4)出售时借记“银行存款”账户,贷记“可供出售金融资产(成本、应计利息)”账户,借记或贷记“投资收益”、“可供出售金融资产(利息调整、公允价值变动)”、“资本公积”账户。
(四)持有至到期投资。
1.含义:
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
取得持有至到期投资时按取得时的公允价值计量,其后续计量采用摊余成本。
2.账户:
持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息等)。
3.主要业务:
(1)持有至到期投资的取得时,借记“持有至到期投资(成本)”、“应收利息”账户,贷记“银行存款”账户,按其差额借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”账户。
(2)收益确定:
属于分期付息、一次还本的债券投资的,借记“应收利息”账户,贷记“投资收益”账户,差额借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”账户。
属于一次还本付息的债券投资,借记“持有至到期投资(应计利息)”账户,贷记“投资收益”账户,差额借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”账户。
(3)减值计提:
发生减值时借记“资产减值损失”账户,贷记“持有至到期投资减值准备”账户;转回时作相反分录。
(4)收回投资时,借记“银行存款”、“持有至到期投资减值准备”账户,贷记“持有至到期投资(成本、应计利息)”账户,借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”、“投资收益”账户。
六、长期股权投资
(一)投资企业与被投资企业关系以及核算方法。
1.分类:
长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资两类。
2.投资企业与被投资企业的关系:
控制、共同控制、重大影响和无重大影响四类。
其中:
控制是指一个企业有权决定另一个企业的财务和经营决策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
共同控制是指被投资企业的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定,任何一方都不能独自控制。
重大影响是指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但不能控制或者与其方一起共同控制这些政策的制定。
当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本总额的比例低于20%时,通常视为投资企业对被投资企业无重大影响。
3.投资企业与被投资企业关系是选择确定长期股权投资核算方法的重要依据。
其中:
(1)投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资;对被投资企业不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,均采用成本法。
(2)投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权益法。
(二)长期股权投资的成本法。
1.含义:
成本法是指以长期股权投资的实际成本的增减作为登记“长期股权投资”帐户的依据,发生长期股权投资入记入该账户的借方,减少投资时记入该账户贷方,借方余额表示实际的投资成本。
“长期股权投资”账户投资金额不受被投资企业权益变动的影响。
2.主要业务:
(1)发生对外投资,以货币资金支付的,借记“长期股权投资”账户,贷记“银行存款”账户。
以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
以非货币资产对外投资的,应按照付出非现金资产的公允价值加上相关税费作为长期股权投资的初始成本。
(2)投资收益的核算:
宣告发放现金股利时,借记“应收股利”账户,贷记“投资收益”账户;收到现金股利时借记“银行存款”账户,贷记“应收股利”账户。
(3)收回投资时借记“银行存款”、“长期股权投资减值准备”账户,贷记“长期股权投资”账户,按其差额贷记或借记“投资收益”账户。
(三)长期股权投资的权益法。
1.含义:
权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
2.主要业务(设置账户:
“长期股权投资:
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- 关 键 词:
- 中级 财务会计