会计.docx
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会计.docx
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会计
专题讲座
专题一:
处置资产确认投资收益、影响营业利润的金额(影响损益的金额)
(一)交易性金融资产
1.处置确认的投资收益=公允价值-初始投资成本
2.处置影响营业利润=公允价值-账面价值
【例题】2012年6月16日,甲公司处置交易性金融资产,账面价值150万元(其中成本为100万元,公允价值变动为50万元),出售价款为180万元。
处置确认的投资收益=公允价值180-初始投资成本100=80(万元)
处置影响营业利润=公允价值180-账面价值150=30(万元)
(二)可供出售金融资产
1.没有减值的情况下确认处置投资收益:
公允价值-初始投资成本
2.没有减值的情况下影响营业利润=公允价值-账面价值±资本公积
【例题】2012年6月16日,甲公司处置可供出售金融资产,账面价值150万元(其中成本为100万元,公允价值变动为50万元),出售价款为180万元。
处置确认的投资收益=公允价值180-初始投资成本100=80(万元)
处置影响营业利润=公允价值180-账面价值150+资本公积50=80(万元)
3.计提减值的情况下确认处置投资收益:
公允价值-初始投资成本+资产减值损失
4.计提减值的情况下影响营业利润=公允价值-账面价值±资本公积
【例题】2012年6月16日,甲公司处置可供出售金融资产,账面价值550万元(其中成本为500.8万元,公允价值变动为49.2万元),累计计入资本公积160万元,原计提资产减值损失110.8万元,出售价款为650万元
处置确认的投资收益=公允价值650-成本500.8+资产减值损失110.8=260(万元)
处置影响营业利润=公允价值650-账面550+资本公积160=260(万元)
(三)投资性房地产
·影响营业利润=公允价值-账面价值+资本公积
【例题】2012年6月16日,甲公司处置投资性房地产,账面价值600万元(其中成本为500万元,公允价值变动为100万元),自用房地产转为投资性房地产产生资本公积160万元。
出售价款为700万元
影响营业利润=公允价值700-账面价值600+资本公积160=260(万元)
(四)长期股权投资
·确认处置投资收益:
公允价值-账面价值±资本公积
·影响处置营业利润:
公允价值-账面价值±资本公积
【例题】2012年6月16日,甲公司处置长期股权投资,账面价值700万元(其中成本为400万元、损益调整为200万元、其他权益变动为100万元),出售价款为900万元。
·确认处置投资收益:
公允价值900-账面价值700+资本公积100=300(万元)
·影响处置营业利润:
公允价值900-账面价值700+资本公积100=300(万元)
(五)固定资产
影响处置利润:
公允价值-账面价值-处置相关费用
专题二:
投资的分类及其股利利息的处理
(一)分类
(二)金融资产和金融负债的初始计量、交易费用的处理
项 目
初始计量
发生的交易费用
1.交易性金融资产和交易性金融负债
公允价值初始计量
计入投资收益
借:
交易性金融资产
投资收益
贷:
银行存款
借:
银行存款
投资收益
贷:
交易性金融负债
项 目
初始计量
发生的交易费用
2.以摊余成本后续计量的金融资产和以摊余成本后续计量的金融负债
公允价值和相关交易费用作为初始计量
计入金融资产和金融负债的初始确认金额
借:
持有至到期投资——成本
贷:
银行存款
持有至到期投资——利息调整(或借方)
借:
银行存款
应付债券——利息调整(或贷方)
贷:
应付债券——面值
项 目
初始计量
发生的交易费用
3.可供出售金融资产
公允价值和相关交易费用作为初始计量
计入金融资产的初始确认金额
借:
可供出售金融资产——成本
贷:
银行存款
借:
可供出售金融资产——成本
贷:
银行存款
可供出售金融资产——利息调整(或借方)
项 目
初始计量
发生的交易费用
4.长期股权投资(同一控制)
按被合并方可辨认净资产的账面价值的份额
支付的中介机构的费用计入管理费用
借:
长期股权投资
管理费用
贷:
银行存款
资本公积——股本溢价
项 目
初始计量
发生的交易费用
5.长期股权投资(非同一控制)
公允价值
支付的中介机构的费用计入管理费用
借:
长期股权投资
管理费用
贷:
银行存款
项 目
初始计量
发生的交易费用
6.长期股权投资(合并以外的)
公允价值和相关交易费用作为初始计量
相关交易费用计入初始确认金额
借:
长期股权投资
贷:
银行存款
(三)现金股利
项 目
被投资企业宣告现金股利
1.交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资(成本法)
借:
应收股利
贷:
投资收益
2.长期股权投资(权益法)
借:
应收股利
贷:
长期股权投资
(四)债券利息
项 目
计提债券利息
1.交易性金融资产
借:
应收利息【面值×票面利率】
贷:
投资收益
借:
交易性金融资产-公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
2.交易性金融负债
借:
投资收益【面值×票面利率】
贷:
应付利息
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融负债-公允价值变动
项 目
计提债券利息
3.持有至到期投资、可供出售金融资产
借:
应收利息【面值×票面利率】
持有至到期投资(可供出售金融资产)—利息调整
贷:
投资收益【期初摊余成本×实际利率】
持有至到期投资(可供出售金融资产)—利息调整
4.应付债券
借:
在建工程、制造费用、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
应付债券—利息调整
贷:
应付利息【面值×票面利率】
应付债券—利息调整
专题三:
资产的初始计量
专题四:
资产、负债的后续计量、资产资产减值
(一)后续计量
1.存货
按照存货成本与可变现净值二者孰低计量
2.交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产(公允模式)
按照公允价值后续计量
3.持有至到期投资、贷款和应收款项
(1)摊余成本后续计量;
(2)按照账面成本与现值二者孰低计量
4.固定资产、无形资产
(1)按照账面价值与可收回金额孰低计量;
(2)成本-累计折旧(摊销)-减值准备
5.长期股权投资
按照账面价值与可收回金额孰低计量;
6.交易性金融负债
按照公允价值后续计量
7.其他负债
摊余成本后续计量
(二)减值
1.存货
按照存货成本与可变现净值孰低金额,确认“存货跌价准备”余额
2.固定资产、无形资产、长期股权投资:
账面价值与可收回金额孰低
3.可供出售金融资产:
账面价值与公允价值
4.持有至到期投资:
账面价值与现值
5.建造合同:
预计总成本超过合同总收入的差额×(1-完工率)
专题五:
按照购买日的公允价值持续计算的可辨认净资产的金额
按照购买日的公允价值持续计算的子公司可辨认净资产的金额=购买日子公司可辨认净资产的公允价值+调整后的子公司净利润-子公司分配的现金股利+或-子公司其他综合收益变动
(一)商誉减值
(二)企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益×原持股比例
(三)不丧失控制权处置子公司的处理
母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资,在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积。
(四)购买子公司少数股权的处理
母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
【例题】
(1)2011年12月20日,甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。
合同约定:
甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%股权;上述股权转让合同于2011年12月30日分别经甲公司和乙公司、A公司股东大会批准。
甲公司与A公司在交易前没有关联方关系。
(2)2012年1月2日,甲公司向A公司定向增发本公司5000万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股6.1元,工商变更登记手续亦于2012年1月2日办理完成,并取得控制权。
(3)乙公司可辨认净资产账面价值为29500万元(其中股本10000万元、资本公积10000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元),乙公司可辨认净资产的公允价值为37500万元。
乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系以下两项资产所致:
一栋管理用办公楼,评估增值4000万元,预计使用15年,已使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;一项管理用无形资产,评估增值4000万元,预计使用10年,已使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
(4)乙公司2012年按照购买日可辨认净资产账面价值为基础计算的净利润3600万元;乙公司分配现金股利600万元,其他综合收益增加700万元。
[答疑编号3759270101:
针对该题提问]
『正确答案』
初始投资成本=6.1×5000=30500(万元)。
商誉=30500-37500×80%=500(万元)
计算乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额(对母公司的价值)
=购买日乙公司可辨认净资产的公允价值37500+调整后乙公司的净利润(3600-4000/10-4000/5)-乙公司分配的现金股利600+乙公司其他综合收益变动700=40000(万元)
问题1:
商誉减值
2012年末,假定甲公司将乙公司作为一个资产组,甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为40525万元。
不包含商誉的资产组账面价值40000与可收回金额40525万元比较,确认资产组的减值损失,说明可辨认资产不需要计提减值准备。
包含商誉的资产组账面价值与可收回金额40525万元比较确认资产组的减值损失
=(40000+总商誉500/80%)-40525=100(万元),应先扣除商誉。
甲公司商誉应计提的减值准备=(100-0)×80%=80(万元)
问题2:
企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权
2013年1月2日,甲公司将其持有的对乙公司50%的股权对外出售,取得价款24600万元。
该项交易后,甲公司其持有的对乙公司30%的股权,不能够控制乙公司的财务和生产经营决策,但是具有重大影响,改按权益法核算。
剩余30%股权的公允价值为14760万元。
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价24600+剩余股权公允价值14760)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额40000×80%]-商誉(500-80)+其他综合收益700×80%=7500(万元)。
问题3:
不丧失控制权处置子公司的处理
假定2013年1月2日,甲公司将其持有的对乙公司8%的股权对外出售,取得价款4000万元。
该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
出售股权交易日,出售股权取得的价款4000万元与所处置股权相对应乙公司净资产3200万元(40000×8%)之间的差额为800万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。
问题4:
购买子公司少数股权的处理
假定2013年1月2日,甲公司从其他股东处购入乙公司8%的股权,支付价款4000万元。
该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
因购买8%股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本4000万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额3200万元(40000×8%),即合并资产负债表减少的资本公积=4000-3200=800(万元)。
专题六:
分期收款销售商品与分期付款购买固定资产
【例题】2009年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,乙公司向甲公司销售商品――大型机器设备。
合同约定,乙公司采用分期收款方式销售商品。
该设备价款共计900万元,分6期平均支付,首期款项150万元于2009年1月1日支付,其余款项在2009年至2013年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。
假定乙公司于收到货款时分别开出增值税专用发票,该大型设备成本为600万元。
乙公司按照合同约定如期收到了款项。
假定折现率为10%,(P/A,10%,5)=3.7908。
(1)计算现值:
[答疑编号3759270201:
针对该题提问]
乙公司
甲公司
150+150×(P/A,10%,5)=150+150×3.7908=718.62(万元)
(2)2009年1月1日账务处理如下:
[答疑编号3759270202:
针对该题提问]
乙公司
甲公司
借:
长期应收款 (150×6)900
贷:
主营业务收入 718.62
未实现融资收益 181.38
借:
银行存款 175.5
贷:
长期应收款 150
应交税费—应交增值税(销项税额)
25.5
借:
主营业务成本 600
贷:
库存商品 600
借:
固定资产或在建工程 718.62
未确认融资费用 181.38
贷:
长期应付款 (150×6)900
借:
长期应付款 150
应交税费-应交增值税(进项税额)
25.5
贷:
银行存款 175.5
(3)2009年12月31日账务处理如下:
[答疑编号3759270203:
针对该题提问]
乙公司
甲公司
本期摊销金额=(长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额)×折现率
借:
未实现融资收益 56.86
贷:
财务费用[(750-181.38)×10%]56.86
借:
银行存款 175.5
贷:
长期应收款 150
应交税费—应交增值税(销项税额)
25.5
本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率
借:
财务费用或在建工程 56.86
贷:
未确认融资费用 56.86
借:
长期应付款 150
应交税费-应交增值税(进项税额)
25.5
贷:
银行存款 175.5
【思考问题】2009年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额?
(750-150)-(181.38-56.86)=475.48(万元)
【思考问题】2009年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额?
(750-150)-(181.38-56.86)=475.48(万元)
专题七:
分期付款购买固定资产与融资租赁固定资产
专题八:
长期股权投资的成本方法与权益方法的转换
(一)2011年1月1日初始投资持股比例为10%,2012年4月1日追加投资到持股比例30%:
10%→→→→30%
注意:
对于增资成本法转权益法两个投资时点的商誉应当综合考虑调整。
(二)2011年1月1日初始投资持股比例为80%,2012年4月1日出售投资后剩余持股比例30%:
80%→→→→30%
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