中级财务会计学-第七章-2.ppt
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第七章会计调整,第二节会计差错更正,一、会计差错更正的主要原则,会计差错是指企业在会计核算时,在确认、计量和记录方面的错误。
(一)会计差错的概念及分类,一、会计差错更正的主要原则,
(一)会计差错的概念及分类,一、会计差错更正的主要原则,本期发现的会计差错,应按以下原则处理,
(二)会计差错更正的原则,本期发现的与本期相关的会计差错,本期发现的与前期相关的非重大会计差错,如影响损益,直接计入本期净损益,其他相关项目也应作为本期数一并调整。
调整本期的相关项目,如不影响损益,一、会计差错更正的主要原则,
(二)会计差错更正的原则,应当调整会计报表相关项目的年初数,如不影响损益,本期发现的会计差错,应按以下原则处理,本期发现的与前期相关的重大会计差错,如影响损益,将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的年初数也应一并调整。
一、会计差错更正的主要原则,
(二)会计差错更正的原则,调整各期间净损益及相关项目,视同该差错在发现当期就已改正。
对比较会计报表期间的重大会计差错,在编制比较会计报表时,调整比较会计报表最早期间年初留存收益,对于比较会计报表以前期间的重大会计差错,本期发现的会计差错,应按以下原则处理,一、会计差错更正的主要原则,
(二)会计差错更正的原则,对于本期发现的以前期间的重大会计差错,在财务会计报表附注中披露差错的内容及更正金额,本期发现的会计差错,应按以下原则处理,
(一)本期发现的与本期相关的会计差错,二、会计差错更正的基本方法,【例7-3】某公司1998年8月份发现,当年2月15日发放的职工烤火费1000元误记入“管理费用”账户。
业务举例,业务流程,借:
应付福利费1000贷:
管理费用1000,会计分录,
(一)本期发现的与本期相关的会计差错,二、会计差错更正的基本方法,【例7-4】某公司1999年5月20日发现,应于当年3月份每月提取的管理用固定资产修理费200元没有预提。
业务举例,业务流程,借:
应付福利费400贷:
管理费用400,会计分录,
(二)本期发现的与前期相关的非重大会计差错,【例7-5】某公司1999年5月20日发现,1998年少摊销的财产保险费1500元,其中车间1000元,厂部500元。
业务举例,业务流程,借:
制造费用1000借:
管理费用500贷:
待摊费用1500,会计分录,
(二)本期发现的与前期相关的非重大会计差错,会计分录,【例7-6】某公司1999年6月发现,1998年12月份应确认而未确认的销售收入1000元,其成本已结转。
业务举例,业务流程,借:
应收账款1170贷:
主营业务收入1000贷:
应交税金应交增值税(销项税额)170,(三)本期发现的与前期相关的重大会计差错,二、会计差错更正的基本方法,【例7-7】某公司1999年5月10日发现,1998年1月1日以现金300万元对A公司进行投资,双方协议甲公司占A公司30%的股权,A公司当时的所有者权益为900万元。
在投资发生时甲公司对这项投资误按成本法核算。
假设A公司1998年净利润200万元,除提取盈余公积外未进行分配,甲公司与A公司所得税率均为33%,甲公司对股权投资差额按10年摊销。
业务举例,
(1)账务处理,借:
长期股权投资其他股权投资(投资成本)2700000其他股权投资(股权投资差额)300000贷:
长期股权投资3000000,会计分录,股权投资差额30090030%30(万元)投资成本30030270(万元),确认该项投资的投资成本及股权投资差额,【例7-7】,业务流程,(三)本期发现的与前期相关的重大会计差错,
(1)账务处理,【例7-7】,业务流程,(三)本期发现的与前期相关的重大会计差错,摊销1998年股权投资差额,借:
以前年度损益调整30000贷:
长期股权投资其他股权投资(股权投资差额)30000,30103(万元),会计分录,
(1)账务处理,【例7-7】,业务流程,(三)本期发现的与前期相关的重大会计差错,确认已实现的投资收益,借:
长期股权投资其他股权投资(损益调整)600000贷:
以前年度损益调整600000,20030%60(万元),会计分录,
(1)账务处理,【例7-7】,业务流程,(三)本期发现的与前期相关的重大会计差错,会计分录,将以前年度损益调整结转“本年利润未分配利润”账户,借:
以前年度损益调整570000贷:
利润分配未分配利润570000,
(1)账务处理,【例7-7】,业务流程,(三)本期发现的与前期相关的重大会计差错,会计分录,调整利润分配和盈余公积(按15%提取),借:
利润分配未分配利润85500贷:
盈余公积85500,57000015%85500(元),
(2)报表调整,【例7-7】,(三)本期发现的与前期相关的重大会计差错,甲公司在编制1999年度比较财务报表时,应调整资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数:
调整资产负债表的年初数:
长期股权投资:
调增57万元盈余公积:
调增8.55万元未分配利润:
调增48.45万元调整利润及利润分配表的上年数:
投资收益:
调增57万元利润及可供分配利润:
调增57万元提取盈余公积:
调增8.55万元未分配利润:
调增48.45万元,(3)附注说明,【例7-7】,(三)本期发现的与前期相关的重大会计差错,本年度发现1998年对A公司长期投资300万元,占A公司股权的30%,长期股权投资误按成本法核算,在编制19981999年度比较会计报表时已做出更正,此项差错导致1998年少记净利润及留存收益57万元,长期股权投资少记57万元。
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