第八章审计证据课件201201[1].ppt
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第八章审计证据,审计证据的概念和作用审计证据的种类审计证据的特征评价充分性和适当性时的特殊考虑获取审计证据的程序审计证据的收集、整理与分析,AUDITING,AUDITING,审计证据的概念,一般认识:
审计证据是用来证实被审事项实际情况的一切凭证的信息注册会计师审计准则定义:
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息理解:
审计证据是由审计人员取得的;审计证据的取得目的是为了得出审计结论和形成审计意见;审计证据是一种能证明审计结论和意见是否正确、恰当的所有信息;审计证据信息的形成有多种来源。
如书面来源、口头来源等。
审计证据是确认被审事项事实真相,形成审计意见的客观基础审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任,AUDITING,审计证据的作用,审计证据按其外形特征可分为实物证据书面证据口头证据环境证据,AUDITING,审计证据的种类,实物证据是指在审计对象作为实物形态而存在的情况下,审计人员通过实际观察或清查盘点所获取的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。
通常实物证据被认为是最可靠的证据,具有很强的证明力。
但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。
还有一种实物证据是作案时留下的物质痕迹。
如涂改账簿的笔迹,指纹、工具。
这类证据有很强的证明力,但其证据也应经专家鉴定后才能确认。
AUDITING,实物证据,书面证据,书面证据是审计人员在审计过程中所获取的各种以书面文件为存在形式的证据。
书面证据的特点有三:
a是数量多、来源广,书面证据可以从被审计单位内部取得,也可以从被审计单位以外的机构和人员取得。
b是书面证据取得容易,易于篡改。
审计人员应考虑书面证据的可靠程度,注意鉴别其真伪,以免上当。
c是内容直观,证明力较强。
是一种基本的、主要的及非常重要的证据。
在实际中应尽量的多收集这类证据。
AUDITING,AUDITING,书面证据按其来源分类外部证据内部证据,书面证据的分类,外部证据包括两类:
由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交审计人员的书面证据由被审计单位以外的机构或人士所编制、但由被审计单位持有并提交给审计人员的书面证据,AUDITING,外部证据,AUDITING,内部证据是由被审计单位的内部机构或人员编制和提供的书面证据。
审计人员在确认内部证据的可靠性时,应考虑两方面因素的影响:
内部证据是否经过外部流转,并获得其他单位或个人的承认。
被审计单位内部控制的好坏。
内部证据,口头证据是由被审计单位职员或其他人员对审计人员的提问做口头答复所形成的审计证据。
言词证据的特点有四个:
一是口头证据没有实物形态,但要作为证据,要将其作成书面记录并由被调查人签字。
二是被调查的人类型较多,情况复杂。
对同一事项的表述和答复差异较大,容易带有个人的偏见和感情色彩。
三是口头证据可靠性视具体情况而定。
有时证明力很强,比如几个人的证据能相互印证。
但一般情况下言词证据的证明力是较弱的,比如提供人有偏见、陈见,个人感情色彩等,这时,只能作为书面证据的补充。
四是口头证据由于恐惧心里、害怕受到伤害或其他压力等原因,不易取得,有时取得了还容易翻供。
AUDITING,口头证据,环境证据也称状况证据,是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。
环境证据一般不属于基本证据,但它可以帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境,是审计人员进行判断时所必须掌握的资料。
AUDITING,环境证据,环境证据包括以下几种,有关企业内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平,AUDITING,审计证据的充分性审计证据的适当性,AUDITING,审计证据的特征,审计证据的充分性,又称足够性,是指审计证据必须具备足够的数量,以支持审计人员的审计意见。
适当性是关于审计证据的质量特征,它是指审计证据的相关性和可靠性。
AUDITING,审计风险具体审计项目的重要性审计人员的经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径,审计人员判断审计证据是否充分,应当考虑下列主要因素:
审计证据的相关性是指审计证据应当与审计目标相关。
是指用作审计证据的信息与审计目标之间要有逻辑联系。
如果取得的证据与审计目标没有联系,即使其说服力很强,也不能用以证明或否定被审计事项。
如存货监盘结果只能证明存货是否存在,是否有毁损短缺,而不能证明存货的计价和所有权情况。
如审计目的是要证明应付账款有无高估,测试已经记录的应付账款是相关的程序,是否低估,相关的审计程序是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告单等有无未记账情况。
AUDITING,审计证据的相关性,书面证据比口头证据可靠。
外部证据比内部证据可靠。
审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。
被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。
不同来源或不同性质的审计证据相互印证时,审计证据更为可靠。
越及时、越客观的证据越可靠。
AUDITING,审计证据的可靠程度可参照如下标准判断:
AUDITING,1.对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据信息的可靠性。
2.使用被审计单位生成信息时的考虑如果为了获取可靠的审计证据,实施审计程序时使用了被审计单位生成的信息,需要考虑这些信息的完整性和准确性。
3.证据相互矛盾时的考虑证据能相互印证,有很强的证明力,不能印证,表明证据不可靠,应追加审计程序,化解矛盾。
4.获取审计证据时对成本的考虑在保证获取充分、适当的审计证据的前提下,控制审计成本也是审计单位考虑的。
但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的,审计人员不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。
评价充分性和适当性时的特殊考虑,AUDITING,审计人员为获取充分适当的审计程序分为风险评估程序、控制测试和实质性程序。
在审计工作中,审计人员应通过实施这三种程序,获取充分、适当的审计证据,得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。
风险评估程序。
通过询问、分析程序、观察和检查,了解有无重大错报风险。
通过风险评估程序为评估财务报表重大错报风险提供基础。
控制测试。
必要时或决定测试时通过控制测试获取内部控制运行有效性的审计证据以支持评估结果实质性程序。
获取充分、适当的审计证据。
根据审计准则的要求,审计证据的收集是审计人员在审计过程中运用检查、观察、询问、监盘、函证、重新计算、重新执行和分析程序等审计方法获取审计证据的过程。
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