第12章债务重组.ppt
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上海商学院交通路院区,1,第十二章债务重组P207,第一节债务重组方式,债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项,一、债务重组的概念,上海商学院交通路院区,2,债务人发生财务困难,债权人作出让步,基本特征:
债权人作出让步:
减免部分本金减免部分利息降低应付债务的利率,上海商学院交通路院区,3,
(一)以资产清偿债务
(二)将债务转为资本注意:
可转换公司债券转为资本不属于债务重组(三)修改其他债务条件(四)以上三种方式的组合,二、债务重组的方式,上海商学院交通路院区,4,第二节债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,
(一)以现金清偿债务,以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。
1.债务人的会计处理,重组债务的账面价值P208,上海商学院交通路院区,5,2.债权人的会计处理,借:
银行存款坏账准备营业外支出-债务重组损失贷:
应收账款,借:
应付账款(债务账面)贷:
银行存款(实付金额)营业外收入-债务重组利得(差额),收到清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,上海商学院交通路院区,6,收到清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的,借:
银行存款坏账准备贷:
应收账款资产减值损失,上海商学院交通路院区,7,【例】,2009年末,甲公司销售一批材料给乙公司,不含税价格为100万元,增值税率为17%。
2010月6月20日,乙公司财务发生困难,无法按期偿还债务,经双方协商,甲公司同意减免乙公司20万元债务,余款乙公司用现金立即还清,甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
上海商学院交通路院区,8,借:
应付账款-甲公司117贷:
银行存款97营业外收入20,借:
银行存款97坏账准备15营业外支出5贷:
应收账款-乙公司117,
(1)乙公司(债务方)会计处理:
(2)甲公司(债权方)会计处理:
上海商学院交通路院区,9,若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元,则甲公司会计处理如下:
借:
银行存款97坏账准备25贷:
应收账款117资产减值损失5,上海商学院交通路院区,10,以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。
(二)以非现金资产清偿债务,1.债务人的会计处理,上海商学院交通路院区,11,非现金资产为存货的,应当视同销售处理,按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理:
上海商学院交通路院区,12,应付债务账面价,抵债资产公允价,抵债资产账面价,差额,债务重组利得,“营业外收入”,差额,资产转让损益,营业外收支、主营业业务收支、投资收益等科目,上海商学院交通路院区,13,借:
应付账款贷:
其他业务收入主营业务收入固定资产清理无形资产长期股权投资应交税费-增值税-销项营业外收入-债务重组利得(差额),借:
主要业务成本贷:
库存商品,上海商学院交通路院区,14,以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益。
2.债权人的会计处理,上海商学院交通路院区,15,例12-3、4P210,借:
原材料、库存商品固定资产、无形资产可供出售金融资产应交税费-应交增值税(进项税额)营业外支出-资产重组损失(差额)贷:
应收账款(账面价),上海商学院交通路院区,16,二、将债务转为资本P212,
(一)债务人的会计处理,将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
上海商学院交通路院区,17,借:
应付账款贷:
实收资本(股本)资本公积-资本溢价或股本溢价营业外收入-债务重组利得(差额),上海商学院交通路院区,18,
(二)债权人的会计处理,债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资,重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。
上海商学院交通路院区,19,借:
长期股权投资坏账准备贷:
应收账款营业外支出-债务重组损失(差额),【例12-5】P212,上海商学院交通路院区,20,三、修改其他债务条件P213,
(一)不涉及或有应付(或应收)金额,或有应付(或应收)金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额。
其他债务条件包括减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。
上海商学院交通路院区,21,债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额,作为债务重组利得,计入营业外收入。
债权人应将修改后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债务的账面价值的差额,作为债务重组损失,计入营业外支出。
例12-6P213,上海商学院交通路院区,22,
(二)涉及或有应付(或应收)金额,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。
上海商学院交通路院区,23,四、以上三种方式的组合方式,例12-7P216,上海商学院交通路院区,24,债务重组是现代企业中常见现象,债权债务单位根据需要可能会出现以下债务重组方式:
1.以低于债务账面价值的现金清偿债;2.以非现金资产清偿债务;3.债务转为资本;4.修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;5.以上两种或两种以上方式的组合(简称“混合组合方式”)。
小结,上海商学院交通路院区,25,根据债务重组准则规定,债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。
(),课堂练习1,上海商学院交通路院区,26,下列属于债务重组的有()。
A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务B.修改债务条件,如减少债务本金,降低利率等C.债务人借新债还旧债D.债权人将债权转为对债务人的股权投资,ABD,课堂练习2,上海商学院交通路院区,27,下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有()。
A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息,BCD,课堂练习3,上海商学院交通路院区,28,2010年初,甲公司销售一批产品给丙公司,含税价为150万元。
2010年7月10日,丙公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。
该产品市价为100万元,增值税税率为17,产品成本为80万元。
甲公司已为债权计提了坏账准备30万元。
作出双方的会计处理。
以存货抵偿债务,课堂练习4,上海商学院交通路院区,29,借:
应付账款150贷:
主营业务收入100应交税费应交增值税(销项税额)17营业外收入-债务重组利得33,
(1)丙公司(债务方)会计处理:
借:
主营业务成本80贷:
库存商品80,上海商学院交通路院区,30,
(2)甲公司(债权方)的会计处理:
借:
库存商品100应交税费-应交增值税(进项税额)17坏账准备30营业外支出-债务重组损失3贷:
应收账款-丙公司150,上海商学院交通路院区,31,2008.1.1乙公司销售给甲公司材料一批,价值45万元(含增值税)。
甲至2009.1.31年尚逾期未付,且因财务困难,短期内无法支付。
经协商,甲公司以一台设备偿还债务。
该设备账面原值35万元,已提折旧5万元,公允价值36万元。
乙公司已提坏账准备2万元,不考虑其他因素。
课堂练习5,以固定资产抵偿债务,上海商学院交通路院区,32,借:
固定资产清理300000累计折旧50000贷:
固定资产350000,借:
应付账款-乙450000贷:
固定资产清理360000应交税费-增值税(销项)61200营业外收入28800,固定资产转入清理,结转债务重组利得,结转转让固定资产利得,借:
固定资产清理60000贷:
营业外收入60000,上海商学院交通路院区,33,
(二)债权人(乙公司)的处理,借:
固定资产360000应交税费-增值税(进项)61200坏账准备20000营业外支出8800贷:
应收账款-甲450000,重组损失=45362=2万,债务重组损失=原账面应收账款-受让资产公允价值-已提坏账准备,上海商学院交通路院区,34,2009年3月31日甲公司一笔贷款100万元到期(含利息),因财务困难,短期内无法支付,当日,甲公司与债权人签订债务重组协议,约定减免甲公司全部债务20%,其余部分延期两年支付,年利率5%(与实际利率一致)利息按年支付。
债权人为已计提10万元坏账准备,不考虑其他因素,甲确认的债务重组利得为()万元。
A.10B.12C.16D.20,D,课堂练习6,修改其他债务条件,上海商学院交通路院区,35,1.债务人(甲公司)的处理,重组利得=100*20%=20万,借:
应付账款1000000贷:
应付账款800000营业外收入200000,上海商学院交通路院区,36,2.债权人(乙公司)的处理,借:
应收账款800000坏账准备100000营业外支出100000贷:
应收账款1000000,重组损失=1008010=10万,重组损失=原账面应收账款-重组应收-已提坏账准备,上海商学院交通路院区,37,甲公司于209年7月1日销售给乙公司一批产品,价值450000元(含增值税),乙于当日开出商业承兑汇票。
由于乙发生财务困难,短期内不能支付货款。
经与甲协商,甲同意乙以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。
股票账面价值400000元(成本),公允价值380000元。
假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。
用于抵债的股票已于2010年1月22日办理了相关转让手续;甲将取得的股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
甲已将该项应收票据转入应收账款;乙已将应付票据转入应付账款。
上海商学院交通路院区,38,1.计算债务重组利得应付账款的账面余额450000减:
股票的公允价值380000债务重组利得700002.计算转让股票收益股票的公允价值380000减:
股票的账面价值400000转让股票损益-20000,乙公司(债务人)的账务处理,上海商学院交通路院区,39,借:
应付账款450000投资收益20000贷:
交易性金融资产400000营业外收入-债务重组利得70000,3.会计分录,上海商学院交通路院区,40,1.计算债务重组损失应收账款账面余额450000减:
受让资产的公允价值380000差额70000减:
坏账准备40000债务重组损失30000,甲公司(债权人)的账务处理,上海商学院交通路院区,41,借:
交易性金融资产380000营业外支出-债务重组损失30000坏账准备40000贷:
应收账款450000,2.会计分录,上海商学院交通路院区,42,2009年1月5日,A公司向B公司销售材料一批,增值税专用发票上注明的价款为500万元,增值税额为85万元。
至2010年9月30日尚未收到上述货款,A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。
B公司鉴于财务困难,提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。
经双方协商,A公司同意B公司的上述偿债方案。
用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下:
上海商学院交通路院区,43,
(1)B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税额为51万元。
该批产品的成本为200万元。
(2)该设备的公允价值为200万元,账面原价为434万元,累计折旧为200万元。
B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。
A公司已于2010年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。
要求:
编制A、B公司相关的会计分录。
上海商学院交通路院区,44,借:
库存商品300应交税费-应交增值税(进项税额)51坏账准备5固定资产200营业外支出29贷:
应收账款585,
(1)A公司应编制以下分录:
上海商学院交通路院区,45,借:
固定资产清理234累计折旧200贷:
固定资产434,
(2)B公司应编制以下分录:
借:
固定资产清理2贷:
银行存款2,上海商学院交通路院区,46,借:
应付账款585营业外支出(236-200)36贷:
主营业务收入300应交税费-应交增值税(销项税额)51固定资产清理236营业外收入债务重组收益34,借:
主营业务成本200贷:
库存商品200,
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