春审计原理与实务复习范围实务题doc.docx
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春审计原理与实务复习范围实务题doc
2013春《审计原理与实务》复习范围
2013-05-17
一、题型及题量
二、
(一)单项选择题(每题1分,共20分)
(二)多项选择题(每题2分,多选、错选不得分;少选,每答对一个得0.5分。
共10分)
(三)判断与改错题(每题2分,若判断为错误,请改错。
共15题30分)
(四)实务分析题(每题10分,共40分)
全试卷客观题30分,主观题70分
7.
A.
8.
A.
B.
C.
D.
A.
B.
C.
D.
实务分析题(共21题)
1.注册会计师张三负责对上海xy大学2011年度会计报表中的货币资金项目进行审计。
该大学总部设在青浦,徐家汇有一分部,均设有出纳部门。
张三在监盘现金的前一天通知学校财务主管做好监盘准备。
考虑到出纳工作安排以及到青浦上班较远,徐家汇分部安排在上午十点,青浦总部安排在下午二点。
监盘时,出纳将现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;张三当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。
要求:
请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并提出改进建议。
1.答:
(1)张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。
张三应当实施突击性检查。
(2)没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。
张三应组织同时监盘,不能同时监盘,则应对后监盘的库存现金实施封存。
盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。
(3)xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。
盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
(4)现金盘点操作程序不当。
库存现金应由出纳盘点,由注册会计师监盘。
(5)“库存现金盘点表”签字人员不当。
“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。
2.A会计师事务所接受委托,审计B公司2011年度财务报表。
C注册会计师取得2011年12月31日的应收帐款明细表,于2012年1月15日采用积极式函证方式对重要客户寄发了询证函。
C将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表:
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额
回函日期
回函内容
1
22
甲
30万元
08.01.22
购买B公司30万元货物属实,但款项已于07年12月25日用支票支付
2
57
乙
50万元
08.01.19
因产品质量不符合要求,根据购货合同,于07年12月29日将货物退回。
3
63
丙
64万元
08.01.19
07年12月10日收到B公司委托本公司代销的货物64万元,尚未销售。
4
133
丁
70万元
地址误,退回
要求:
针对上述各种异常情况,请问C注册会计师应分别实施哪些相应的审计程序?
2.答:
(1)针对第一种情况,检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单,查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。
(2)
(3)针对第二种情况,检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单,查明退回货物是否已经验收入库等。
(4)
(5)针对第三种情况,检查代销合同和代销清单,查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。
(6)
(7)针对第四种情况,确定正确的地址,第二次寄发积极式询证函。
(8)
3.注册会计师王一在对甲公司应收账款进行审计时了解到,该公司年末应收账款有220个明细账,余额共计3000万元,总资产8000万元。
上年审计中发现函证的差异较大,有关内部控制也不够健全,而且,上年虽提交了管理建议书,但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。
应收账款明细账中的部分情况如下:
A客户:
余额185万元,账龄2个月;
B客户:
余额30万元,账龄9个月;
C客户:
余额4万元,账龄3个月;
D客户:
余额1万元,账龄2年零3个月。
问:
(1)对应收账款进行函证有两种方案:
1是函证22个客户;2是函证100个客户,你认为选哪个?
为什么?
(2)你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证?
为什么?
(3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫,你认为甲公司账上尚有30万元余额的原因是什么?
注册会计师应如何对此进行处理?
(4)如函证结果有较大差异,你认为注册会计师该怎么做?
3.答:
(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。
因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大(占37.5%),而且上年函证的差异较大,有关内部控制不够健全,应收账款发生错弊的可能性较大,因此函证的范围应相应大一些。
(2)对A公司应采用肯定式函证方式,因为其欠款金额较大;对B公司应采用肯定式函证方式,因为其欠款金额较大,账龄较长;对C公司应采用否定式函证方式,因为其欠款金额小,账龄时间短;对D公司采用肯定式函证方式,因为其欠款金额虽然不大,但账龄较长,可能会存在争议、差错或问题。
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫,而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个:
一是可能存在记账错误;二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。
对此,注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录,查明30万元函证差异的真实原因,必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证,以查明该笔款项是否真实存在。
(4)如果函证结果有较大差异,注册会计师首先要对此进行分析,查找差异的原因。
必要时应与债务人直接联系,做进一步核实,并要求被审计单位做必要的调整。
其次,注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。
为取得对应收账款累计差错更加准确的估计,注册会计师可以扩大函证范围。
4.2012年1月15日上午9时,审计人员对A公司的库存现金进行突击审计。
经过清点,实际库存情况如下:
(1)现钞有:
100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张,计2520.00元;
(3)尚未入账的支出凭证5张,计1556.00元,其中支出手续不完备的付款凭证2张,计1200.00元。
盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元,2012年1月1日至盘点日止收入3226.00元,支出3075.82元。
2011年12月31日库存现金账面余额1981.32元。
【要求】请编制A公司库存现金监盘表,并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题,提出审计意见。
4.该单位现金管理的问题:
(1)帐务不清楚。
手续不完备的也付款!
应加强付款审核;
(2)帐务处理不及时。
应及时登记现金收支日记账;
(3)现金帐务库存与实际盘点帐实不符。
应查清原因并作出相应处理,督促出纳日清日结。
A公司库存现金盘点核对记录
账面检查核对记录
实有现金盘点记录
项目
行次
金额/元
备注
面额
张/枚数
金额/元
被审计单位:
A公司
100
9
900.00
盘点日期:
2012年1月15日
50
15
750.00
盘点期间期初余额:
1
1,981.32
20
0.00
本期间凭证起号:
10
20
200.00
本期间凭证止号:
5
50
250.00
本期间凭证借方合计(+):
2
3,226.00
12.1.1至盘点日止收入
2
40
80.00
本期间凭证贷方合计(-):
3
3,075.82
12.1.1至盘点日止支出
1
20
20.00
本期间末应有余额:
4=1+2-3
2,131.50
现金账面余额为1244.5元
0.5
10
5.00
未记账收款合计(+):
5
2,520.00
0.2
10
2.00
未记账付款合计(-):
6
1,556.00
0.1
15
1.50
盘点日应有现金余额:
7=4+5-6
3,095.50
实存现金合计:
2,208.50
实存现金-应有余额:
8
-887.00
负数为盘亏
其他因素:
差异说明:
待查明
监盘人签字:
会计主管签字:
出纳签字:
5.注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后,发现公司存在以下六种可能导致错误的情况:
(1)所有存货都未经盘点;
(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目,但可能未进行相关会计记录;
(3)由甲公司代管的A材料可能并不存在;
(4)甲公司存放于夏华公司仓库内的B材料可能已计入该公司的存货项目;
(5)存货计价方法已作变动;
要求:
请按下述要求,填列表格。
(1)为了证实上述情况是否真正导致错误,李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?
(2)李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标?
(3)李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据,如按其外形特征可分属哪些种类?
序号
审计程序
审计目标
审计证据种类
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
5.答:
序号
审计程序
审计目标
(1)
对期末存货进行监盘
除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标
(2)
对期末存货进行
截止测试
存在性、会计记录完整性
(3)
向甲公司进行函证
存在性、会计记录完整性、所有权归属性
(4)
询问管理当局,审阅相关合同与信函,并向甲公司进行函证
所有权归属性、报表反映适当性
(5)
进行计价测试,并与
有关财务会计法规要求进行比较
计价准确性,报表反映适当性
6.注册会计师对Y公司进行2009年度会计报表审计。
Y公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入。
注册会计师在编制审计计划时,准备在Y公司2009年度所开具的全部发票中,采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试,检查样本发票是否有对应的安装验收报告。
注册会计师确定的预期总体误差率为1%,可容忍误差为4%,信赖过度风险为5%,在95%的可信赖程度下,控制测试的样本量表如下:
预期总体误差(%)
可容忍误差率
3%
4%
5%
6%
0.75
208
(1)
117
(1)
93
(1)
78
(1)
1
156
(1)
93
(1)
78
(1)
1.25
156
(1)
124
(2)
78
(1)
1.5
192(3)
124
(2)
103
(2)
要求:
(1)针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试,根据题目所给条件,定义“误差”,确定样本量。
(2)根据以下两种情况评价抽样结果:
A.抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况;
B.抽样查出的误差数为3,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
6.答:
(1)定义误差。
对于每张发票及有关安装验收报告,若发现下列情形之一者,即可定义为误差:
没有安装验收报告的任何发票;发票安装验收报告虽有,但该单据属于其他发票(发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致);发票与安装验收报告所记载的数量不符。
(2)根据上述样本量表,预期总体误差率为1%,可容忍误差率为4%时,应选取的样本量为156个。
a)抽样查出的误差数为1,且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时,注册会计师可以得出结论:
总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%。
b)
抽样查出的误差数为3,且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时,注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%。
此时,注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度,考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
7.上海立信会计师事务所于2010年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计,该公司注册资本为2000万元,审计前财务报表的资产总额为5000万元。
注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元,而在完成阶段确定的重要性水平100万元。
2010年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作,在复核工作底稿撰写审计报告时,发现以下需要考虑的事项:
(1)由于该公司一幢建于1978年的办公楼出现裂缝,原值200万元,预计使用年限50年,已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年,决定从2009年起改变年折旧率,但该公司同意在09年年报中作相应披露。
(2)该公司在国外的一家联营企业内据称由67.5万元的长期投资,投资收益为36.5万元,这些金额已列入2009年的净收益中,但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。
受公司记录性质的限制,也未能采取其它程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上,放置于邻近单位仓库内。
由于此仓库倒塌尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序。
(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制,正常业务收到严重影响,可能影响即将到期的100万元债务。
(5)2009年10月间,该公司被控侵犯专利权,对方要求授权专利权费并收取罚款,公司已提出辩护,此案正在审理之中,最终结果无法确定。
要求:
逐一分析上述五种情况,分别对每种情况指出应出具的审计报告类型,并简要说明理由。
将答案填入下列表格中。
标号
审计报告意见类型
简明原因
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
7.答:
标号
审计报告意见类型
简明原因
(1)
标准无保留意见
未改变会计处理方法,仅合理改变了估计
(2)
保留意见
审计范围收到限制并且金额超过重要性水平
(3)
无法表示意见
审计范围受到重大限制,重大资产无法审查
(4)
带强调事项段无保留意见
持续经营受到影响
(5)
带强调事项段无保留意见
重大不确定事项
8.某企业仓库保管员负责登记存货明细帐,以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
当收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验收单登记存货明细帐。
平时,各车间或其他部门如果需要领取原材料,要填写领料单,仓库保管员根据领料单发出原材料。
公司辅助材料的用量很少,因此领取辅助材料时,没有要求使用领料单。
各车间经常由辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉,但其实还可再为其他工作所用的),这些材料由车间自行保管,无须通知仓库。
如果仓库保管员有时间,偶尔也会对存货进行实地盘点。
根据上述描述,你认为上述描述的内部控制有什么弱点?
并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
8.答:
该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下:
(1)存货的保管和记帐职责未分离。
将可能导致存货保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为,存货可能被高估。
(2)
(3)仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为记帐依据。
将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
(4)
(5)领取原材料未进行审批控制。
将可能导致原材料的领用失控,造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
(6)
(7)领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制,对剩余的辅助材料缺乏控制。
将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
(8)
(9)未实行定期盘点制度。
将可能导致存货出现帐实不符现象,且不能及时发现计价不准确。
(10)
9.注册会计师王一带领项目组于2010年3月审计x公司2009年度财务报表时,发现x公司在2007年8月为y公司向上海银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。
2009年8月借款到期时,y公司因经营严重亏损,已进入破产清算阶段,无力偿还该笔借款。
上海银行要求x公司按担保协议的约定最迟于2009年底代为偿还,但x公司置之不理。
2010年初,上海银行就上述事项向法院起诉,要求x公司承担连带偿还责任,支付本息共110万元。
2010年2月法院判决上海银行胜诉,该项判决易于2010年2月28日执行完毕。
x公司在执行当日作了账务处理如下:
借:
营业外支出110万元
贷:
银行存款110万元
要求:
(1)请指出王一是否应基于担保发生于2007年8月而要求x公司调整2007年度财务报表?
(2)指出x公司在编制2009年度财务报表时是否需要根据y公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的账务处理?
如认为不需要,请说明理由;如认为需要,请列示会计分录。
(3)对所述的担保赔偿情况,注册会计师王一应向X公司提出何种审计建议?
需要建议x公司调整财务报表的,请直接列示审计调整分录(无需考虑流转税费以及损益结转,也不考虑对所得税及利润分配的影响)。
9.答:
(1)虽然担保协议是2007年签署的,但担保本身并非x公司赔偿的直接根源,不应要求x公司调整2007年度财务报表。
(2)
(3)虽然上海银行没有于2009年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼,x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理:
(4)
借:
营业外支出――赔偿损失110万元
贷:
其他应付款――上海银行110万元
(5)导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2009年y公司无力偿还借款。
王一应提请x公司调整2009年度财务报表,即2009年利润表中的“营业外支出”调整增加110万元,2009年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。
(6)
应作具体调整的会计分录为(注意是2010年3月审计时的调整建议,更正2010年2月份已做的会计分录):
①借:
以前年度损益调整110万元
贷:
其他应付款――上海银行110万元
②借:
其他应付款――上海银行110万元
贷:
营业外支出――赔偿损失110万元
10.内部审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时,发现如下记录:
(1)7月份该车间设备折旧额为32600元,年折旧率为5%。
(2)7月份购入原值为65000元设备一台,已安装完工并交付使用。
(3)7月份将原未使用的一台设备投入车间使用,其原值为35000元。
(4)7月份交外单位大修理设备一台,原值48000元。
(5)7月份扩建完工新厂房一栋,已交付使用。
该厂房原值600000元,扩建工程支出150000元,变价收入60000元。
(6)8月份该车间设备折旧额为72100元。
要求:
说明审计方法,指出存在的问题并提出处理意见。
10.答:
(1)审计方法:
审阅生产成本明细账,抽查有关会计凭证,验算本月该车间设备折旧额。
本月应提折旧额=32600+[65000+(600000+150000-60000)]×5%/12
=35745.83(元)
本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17(元)
(2)存在的问题:
①计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率;
②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整;
③本月多提折旧额36354.17(元)
(3)处理意见:
本月多提的折旧额应予以冲回,应做的调账分录为:
借:
制造费用36354.17(红字)
贷:
累计折旧36354.17(红字)
11.审计人员接受委托对某公司2011年财务报告进行审计,发现下列事项:
(1)该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全,该公司2011年木工车间失火,损失巨大。
经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付105000元,该公司将该项支出列入“管理费用——其它管理费用”。
(2)该公司技术科2010年租入试验设备4台,按合同规定每月支付租金50000元,并按设备原价6000000元逐月计提折旧,折旧率为5%,共计300000元,两项共计900000元,已记入管理费用。
(3)由于2011年出纳员岗位轮换,全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。
(4)职工宿舍全年生活用水用电共计87000元,社会摊派款30000元,企业自行组织职工外出休养所开支船费、住宿费等共计5600元,均已列入管理费用。
要求:
指出上列事项存在的问题,并提出审计意见。
11.答案:
(1)某公司木材车间失火,按会计制度规定其损失应作营业外支出处理,而该公司将损失挤占管理费用,造成管理费用虚增105000元,对此应提请公司予以更正(此项支出应列入营业外支出,所以不影响利润总额)。
(2)经营性租入的固定资产不计提折旧,而该公司对租入固定资产提取折旧300000元,造成管理费用虚增,利润虚减,漏交所得税,对此审计人员应提请该公司予以调整。
(3)企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用,由于未做会计处理,使财务费用虚增25000元。
(4)职工宿舍水电费应由职工个人负担,社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回,职工休养支出应由职工福利费列支,这三项费用使企业管理费用虚增122600元。
2分
由于上列事项存在的问题,致使企业的期间费用虚增552600元,其中应由“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额,因此,由于期间费用虚增使利润虚减447600元,应提请企业调整后,补交企业所得税及滞纳金。
12.某会计师事务所接受委托,对盛达公司2009年度会计报表进行审计。
审计人员审查后发现下列情况:
(1)被审计单位当年结转产品销售成本212.5万元,而实际应结转193万元。
(2)12月30日,销售产品5万元,成本3.5万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方。
会计部门未予入账,该产品已计入了期末盘点存货内。
(3)被审计单位12月10日支付了12万元的下年度广告费,均已计入当年的期间费用。
(4)外销产品一批,销售成本15万元,已于12月26日运出,此产品系C.I.F.付款条件在运输的货物,会计部门已贷记销售收入20万元。
要求:
(1)分析上述情况中存在的问题。
(2)根据有关资料填制简式利润表。
利润表
项目
未审数
调整数
审定数
主营业务收入
减:
主营业务成本
主营业务利润
减:
期间费用
利润总额
3000000
2125000
875000
937500
-62500
12.答:
(1)第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元,对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。
(2)第二种情况应属于已实现的销售,产权已经转移,年终时不应计入存货盘点范围内。
同时,会计部门也应将该销售入账。
在利润表中调增主营业务收入5万元和主营业务成本3.5万元。
(3)第三种情况应属于提前计入费用的问题。
当年支付的下年度
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