注册会计师真题及答案.docx
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注册会计师真题及答案
2021注会会计考试 题型题量分值变化:
单选题:
原12题,每题2分,现增加1题,变为13题,共26分;
多选题:
原10题,每题2分,现增加2题,变为12题,共24分;
客观题共50分。
计算分析题:
原2题,每题10分,现2题,每题减少1分,变为9分,共18分;
综合题:
原2题,每题18分,现2题,每题减少2分,变为16分,共32分;
主观题共50分。
1.下列有关无形资产摊销的表述中,正确的是()。
A.使用寿命下确定的无形资产不需要摊销,当出现减值迹象时,进行减值测试
B.划分为持有待售的无形资产应按尚可使用年限摊销
C.使用寿命有限的无形资产,其残值一般应当视为零
D.专门用于生产产品的无形资产,按期摊销计入管理费用
【答案】C
2.甲公司以人民币为记账本位币,2×18年3月10日,以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万股,发生相关交易费用1万美元,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日汇率为1美元=6.6元人民币。
2*18年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股6美元,当日汇率为1美元=6.9元人民币。
2×19年2月5日,甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售,当日汇率为1美元=6.8元人民币,不考虑相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理顶会计处理的表中,正确的是()。
A.2x19年2月5日,确认投资收益260万元
B.2×18年12月31日,确认其他综合收益161.4万元
C.2×18年12月31日,确认财务费用36万元
D.购入乙公司的股票初始入账金额为660万元
【答案】B
【解析】初始入账价值=(5*20+1)*6.6=666.6,D错误
2018.12.31,其他综合收益=20*6*6.9-666.6=161.4,B正确,C错误。
出售其他权益工具投资,不影响当期损益,A错误
3.甲公司从乙公司租入一辆汽车,租赁期2年,租赁费用共计20万元。
同时乙公司还向甲公司派出一名司机,该名司机在租赁期内按照甲公司的安排驾驶该租赁汽车。
不考虑折现及其他因素,下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中,正确的是()
A.乙公司分拆租赁部分和非租赁部分,分别按租赁准则和收入准则进行会计处理
B.乙公司按租赁准则每月确认租赁收入0.83万元
C.乙公司按收入准则每月确认服务收入0.83万元
D.甲公司按接受服务进行会计处理
【答案】A
4.2*20年10月1日,甲公司与交易对手方签订股权出售协议,协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司80%的股权,2*21年3月15日办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。
乙公司的经营地区在华南,是甲公司的一个单独的主要经营地区,处置乙公司股权后,甲公司将退出华南地区,甲公司2x20年度财务报告经批准于2*21年4月15日对外报出。
甲公司在编20年度对外财务报表时,下列各项会计处理的表述中,正确的是().
A.个别财务报表中将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产
B.比较合并财务报表中,将乙公司2*19年度的经营损益列报为终止经营损益
C.合并财务报表中.不再将乙公司纳入2*20年度合并范围
D.合并财务报表中,终止经营损益为乙公司2*20年10月至12月的经营损益
【答案】B
【解析】个别报表全部划分为持有待售,合并报表子公司全部资产作为持有待售资产,全部负债作为持有待售负债,终止经营损益期间为20年1月至12月,且比较期间(即2019)数据也要作为终止经营损益列报。
5.下列各项关于政府会计的表述中,正确的是()。
A.政府财务报告的编制以收付实现制为基础
B.政府财务报告分为政府部门财务报告和政府综合财务报告
C.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、成本和费用
D.政府财务报告包括政府决算报告
【答案】B
6.2X20年∶甲公司发生的相关交易或事项如下∶
(1)以存货清偿债务,实现债务重组利得20万元
(2)固定资产盘盈100万元(3)存货盘盈10万元∶(4)固定资产报废利得1万元。
不考虑其他因素,甲公司2*20年度应计入营业外收入的金额是()。
A.131万元B.101万元
C.1万元D.11万元
【答案】C
【解析】
(1)其他收益,
(2)以前年度损益调整(3)管理费用(4)营业外收入
7.甲公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。
下列各项关子甲公司发生的交易或事项中,需要调整2×19年度财务报表的是()
A.2×20年3月1日,发行新股
B.2×20年3月15日,存货市场价格下跌
C.2×20年1月15日签订购买子公司的协议,2×20年3月28日完成股权过户登记手续,取得对子公司的控制权
D.2×20年3月21日,发现重要的前期差错
【答案】D
8.甲公司2×20年发生的投资事项包括∶
(1)以300万元购买乙公司30%的股权,发生相关交易费用5万元,投资日乙公司净资产公允价值为800万元,甲公司对公司能够施加重大影响∶
(2)通过发行甲公司股份的方式购买丙公司20%的股权,与发行股份相关的交易费用为8万元,投资日甲公司发行的股份的公允价值为450万元,丙公司净资产公允价值为1500万元,甲公司对丙公司能够施加重大影响;(3)同一控制下企业合并购买丁公司80%的股权,支付购买价款800万元,发生交易费用10万元,合并日丁公司净资产账面价值为600万元,公允价值为800万元;(4)非同一控制下企业合并购买戊公司60%的股权,支付购买价款1000万元,发生相关交易费用20万元,购买日戊公司可辨认净资产公允价值为1450万元、下列各项关于甲公司上述长期股权投资相关会计处理的表述中,正确的是()。
A.对乙公司长期股权接资的初始投资成本为300万元
B.对丁公司长期股权投资的初始投资成本为800万元
C.对丙公司长期股权投资的初始投资成本为458万元
D.对戊公司长期股权拉资的初始投资成本为1000万元
【答案】D
【解析】乙公司=300+5=305,丙公司=450,丁公司=600*80%=480,戊公司=1000
9.甲公司为制造业企业,其子公司(乙公司)是一家投资性主体。
乙公司控制丙公司和丁公司,其中丙公司专门为乙公司投资活动提供相关服务。
不考虑其他因素,下列各项会计处理的表述中,正确的是()。
A.乙公司对丙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.乙公司对丁公司的投资可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综台收益的金融资产
C.甲公司应将乙公司、丙公司和丁公司纳入合并范围
D.乙公司应将丁公司纳入合并范围
【答案】C
10.2×20年12月31日,甲公司与乙公司设立丙公司,丙公司注册资本为1000万元,,甲公司用账面价值700万元,公允价值1000万元的房屋对丙公司出资,占丙公司股权的80%;乙公司以现金250万元对丙公司出资,占丙公司股权的20%,甲公司控制丙公司,不考虑其他因素,2×20年12月31日,甲公司下列各项会计处理的表述中,正确的是()
A.合并财务报表中,少数股东权益为250万元
B.合并财务报表中,房屋的账面价值为1000万元
C.个别财务报表中,确认对丙公司的长期股权投资800万元
D.个别财务报表中,不应确认资产处置损益300万
【答案】B
11.下列各项关于存货跌价准备相关会计处理的表述中,正确的是()
A.已过期且无转让价值的存货通常表明应计提的存货跌价准备等于存货账面价值
B.已计提存货跌价准备的存货在对外销售时,应当将原计提的存货跌价准备转回并计入资产减值损失
C.同一项存货中有一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当合并确定其可变现净值
D.生产产品用材料的跌价准备以该材料的市场价格低于成本的金额计量
【答案】A
12.甲公司2×19年归属于普通股股东的净利润为2400万元.2×19年1月1日发行在外的普通股为1000万股,2×19年4月1日分派股票股利,以总股本1000万股为基数每10股送4股。
2×20年7月1日新发行股份300万股,2×21年3月1日,以2×20年12月31日股份总数1700万股为基数,每10股以资本公积转增股本2股。
甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月15日经批准对外报出。
不考虑其他因素,甲公司在2×20年度利润表中列示的2×19年度基本每股收益是()
A.1.71元/股B.1.41元/股
C.1.38元/股D.1.43元/股
【答案】D
【解析】2019基本每股收益=2400/(1000*1.4*1.2)=1.43。
派发股票股利、公积金转增资本发生在资产负债表日后期间的,以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
13.2×20年1月1日,甲公司以1200万元购买乙公司10%的股权,乙公司为非上市公司,甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值为计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2×20年12月31日,甲公司在确定对乙公司投资的公允价值时,下列各项表述中,正确的是()
A.甲公司可以采用乙公司同行业上市公司的市盈率对乙公司股权进行估值
B.甲公司可以采用现金流量折现法进行估值,使用税后现金流量和税后折现率
C.鉴于持有乙公司的投资尚未超过一年,以1200万元作为公允价值
D.甲公司同时采用市场法和收益法进行估值,甲公司选择估值结果较高的市场法估值结果作为乙公司股权的公允价值
【答案】B
二、多选题
1.下列各项属于会计估计变更的有()。
A.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法
B.企业持有的非上市公司股权在上海证券交易所上市,企业对该股权的公允价值估值方法由收益法调整为市场法
C.固定资产的摊销方法由年限平均法改为年数总和法
D.将产品质量保证金的计提比例由按照当年实现收入的5%调整为2%
【答案】BCD
2.在资本化期间,下列各项有关借款费用会计处理的表述中,正确的有()
A.所构建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,且每个部分可供单独使用,应当停止该部分资产相关的借款费用资本化
B.专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,计入在建工程成本
C.由于市场行情不景气,企业暂停了房地产开发建设2个月,该2个月内的借款费用应当资本化
D.外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化
【答案】ABC
【解析】选项D外币专门借款的汇兑差额予以资本化
3.甲公司控制乙公司,同时能对丙公司能够施加重大影响。
丁公司对乙公司能够施加重大影响。
不考虑其他因素,下列各项构成关联方的有()
A.甲公司和丁公司
B.丙公司和丁公司
C.乙公司和丙公司
D.甲公司和丙公司
【答案】CD
4.下列各项关于企业财务报告目标和会计基本假设的表述中,正确的有().
A.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础
B.财务报告主要是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息
C.财务报告所提供的信息应有助于外部财务报告使用者作出经济决策,反映企业管理层受托责任履行情况
D.法律主体必然是一个会计主体
【答案】ABCD
5.甲公司是一家房地产开发企业,甲公司委托乙公司进行房地产销售,并约定每签订一份销售合同,甲公司按照合同价款的10%向乙公司支付销售佣金,2x20年8月,甲公司签订的销售合同价款总计6000万元,其中2000万元所对应的房屋于2x20年12月交付给客户,剩余4000万元所对应的房屋预计将在2*21年12月交付客户。
截至2*20年12月31日,佣金尚未支付给乙公司,下列各项关于甲公司2x20年年度佣金会计处理的表述中,正确的有()
A.2x20年12月31日的合同取得成本余额为600万元
B.确认应付乙公司的款项600万元
C.确认营业成本600万元
D.确认销售费用200万元
【答案】BD
【解析】2020年8月
借:
合同取得成本600
贷:
应付账款600
2020年12月
借:
销售费用200
贷:
合同取得成本200
合同取得成本期末余额=600-200=400
6.下列各项关于现金流量列报的表述中,正确的有()
A.收到的与资产相关的政府补助,作为经营活动现金流入
B.境外经营的子公司,由于受当地外汇管制的限制,其持有的现金不能自由汇入境内,在合并现金流量表中不能作为现金及现金等价物
C.支付给在建工程人员的工资,作为投资活动现金流出
D.以银行承兑汇票背书购买原材料,作为经营活动现金流出
【答案】ACD
7.甲公司2x20年发生的有关交易或事项如下∶
(1)2x20年1月1日,甲公司为乙公司的一笔银行贷数提供全额担保,并从乙公司取得一批质押物。
由于乙公司未按期还款,银行向法院提起诉讼。
2x20年12月31日,法院判决甲公司承担全额担保责任1500万元;当日,质押物的公允价值为1800万元。
(2)计提2x20年度产品质量保证金10万元。
(3)2x20年12月,甲公司董事会决定关闭一个分公司,但尚未对外公布也未采取任何实质性措施,甲公司预计关闭该分公司将发生相关支出800万元。
不考虑其他因素,甲公司2x20年度对上述交易或事项会计处理的表述中。
正确的有()。
A.就关闭分公司事项,确认负债800万元
B.就担保事项,确认负债1500万元
C.就产品质量保证金,确认销售费用10万元
D.就担保事项,确认资产1800万元
【答案】BC
【解析】选项A,尚未对外公布也未采取任何实质性措施,不符合重组义务的确认条件;选项D,确认资产不应超过负债金额。
8.2x18年12月31日,甲公司购入一项设备,账面原价500万元,预计使用5年,预计净残值率为5%,按照双倍余额递减法计提折旧。
2x19年7月1日,甲公司收到与该设备相关的政府补助108万元,甲公司采用总额法对该政府补助进行会计处理,并按直线法进行摊销。
2X20年12月31日,甲公司提前处置了该设备,收到处置价款210万元。
不考虑相关税费及其他因素,甲公司下列各项关于固定资产和政府补助相关会计处理的表述中,正确的有()。
A.2x19年12月31日,固定资产账面价值为300万元
B.2x20年确认固定资产处置损益30万元
C.2x20年确认固定资产折旧费用120万元
D.2x20年确认其他收益96万元
【答案】ABCD
【解析】2019年12月31日,固定资产的账面价值=500-500*2/5=300,A正确;2020年折旧=300*2/5=120,C正确;2020年固定资产处置损益=210-(300-120)=30,B正确;2019递延收益分摊金额=108/4.5/2=12,2020年资产出售,递延收益余额全部转入其他收益=108-12=96
9.在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异并不考虑其他因素的情况下,下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中,正确的有()。
A.企业发行可转换公司债券,初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益
B.内部研发形成的无形资产,初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益
C.股份支付产生的暂时性差异,如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用,超出部分形成的递延所得税应计入所有者权益
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异应确认递延所得税并计入其他综合收益
【答案】CD
【解析】选项A、选项B,并非产生于企业合并,确认时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,所以不确认递延所得税。
10.2x18年2月1日,甲公司以4000万元购买乙公司60%的股权,实现非同一控制下企业合并,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,2x19年3月1日,甲公司以1500万元进一步购买乙公司20%的股权,乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6000万元,甲公司合并报表中资本公积(资本溢价)为1000万元。
2x20年1月1日,甲公司以6000万元出售乙公司40%的股权,丧失对乙公司的控制权但仍对乙公司能够施加重大影响,乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为7000万元。
剩余40%股权的公允价值为3000万元。
2x20年1月1日,下列各项关于甲公司处置乙公司股权相关会计处理的表述中,正确的有()
A.甲公司合并财务报表中,剩余的长期股权投资的账面价值为3000万元
B.甲公司个别财务报表中,剩余的长期股权投资的账面价值为3000万元
C.甲公司合并财务报表中,确认股权处置损益2100万元
D.甲公司个别财务报表中,确认股权处置损益3250万元
【答案】AD
【解析】2019.3.1增加20%后个别报表账面价值=4000+1500=5500,合并报表金额=6000*80%+(4000-5000*60%)=5800;2020.1.1出售40%个别报表处置损益=6000-5500/2=3250,合并报表处置损益=(6000+3000)-7000*80%-(4000-5000*60%)=2400;剩余40%在个别报表账面价值按权益法追溯调整账面价值=7000*40%=2800,合并报表=公允价值3000
11.甲公司应收乙公司1000万元,已计提坏账准备50万元。
2×20年3月1日,甲乙双方签订的债务重组协议约定∶
(1)乙公司以账面价值480万元的库存商品抵偿债务500万元;
(2)乙公司向甲公司增发股票200万股,用于抵偿债务500万元∶(3)上述
(1)
(2)两项偿债事项互为条件,若其中任何一项没有完成,则甲公司保留向乙公司收取1000万元现金的权利。
2×20年3月1日,甲公司债权的公允价值为940万元,乙公司股票的公允价值为2.5元/股。
2×20年3月15日,甲公司将收到的商品作为存货管理。
2×20年5月1日,乙公司办理完成股权增发手续。
甲公司将其分类为以公允价值且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日乙公司股票的公允价值为2.4元/股。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司债务重组相关会计处理的表述中,正确的有().
A.2×20车3月15日,确认投资收益-35万元
B.2×20车5月1日,确认投资收益-30万元
C.2x20年5月1日,确认其他权益工具投资480万元
D.2x20年3月15日,确认存货440万元
【答案】BCD
【解析】存货的入账价值=940-2.5*200=440,D正确;其他权益工具投资入账价值=2.4*200=480.
借:
存货440
贷:
应收账款440
借:
其他权益工具投资480
坏账准备50
投资收益30
贷:
应收账款560
12.2x20年,甲公司发生的有关交易或事项如下∶
(1)以200万元购买结构性存款,该结构性存款与黄金价格挂钩,预计收益率为6%;
(2)买入大豆期货合约,拟在到期前进行平仓;(3)以600万元购买乙上市公司发行的可转换公司债券;(4)以500万元认购合伙企业10%的份额,担任有限合伙人,合伙协议约定合同期限5年,不考虑其他因素,下列各项关于甲公司持有的金融资产会计处理的表述中,正确的有()。
A.将持有的期货合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.将持有的丙合伙企业份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.将持有的可转公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.将持有的结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产
【答案】ABC
计算题
1、
(1)借:
银行存款200
合同资产50
贷:
主营业务收入250
借:
销售费用50
贷:
合同资产50
(2)确认收入=10000*10000/(10000+10000*10/100)=9090.9
借:
银行存款10000
贷:
主营业务收入9090.9
合同负债909.1
(3)确认收入=3000*5*1600/(1600+100*24)=6000
借:
银行存款15000
贷:
主营业务收入6000
合同负债9000
2、
(1)租赁负债=50*3.5460=177.3
使用权资产=177.3+50+2=229.3
借:
使用权资产177.3
租赁负债——未确认融资费用22.7
贷:
租赁负债——租赁付款额200
借:
使用权资产52
贷:
银行存款52
借:
管理费用45.86(229.3/5)
贷:
应付职工薪酬45.86
借:
应付职工薪酬45.86
贷:
使用权资产累计折旧45.86
借:
财务费用8.87(177.3*5%)
贷:
租赁负债——未确认融资费用8.87
(2)终止租赁
借:
租赁负债——租赁付款额200
贷:
租赁负债——未确认融资费用13.83
使用权资产183.44
资产处置损溢2.73
购买房屋出售给管理人员产生的损溢=(1000-800)/5=40
(3)借:
管理费用640*50
销售费用640*30
生产成本640*120
贷:
应付职工薪酬640*200
借:
应付职工薪酬640*200
贷:
主营业务收入640*200
借:
主营业务成本(700-70)*200
存货跌价准备70*200
贷:
库存商品700*200
四、综合题
1、
(1)借:
其他权益工具投资——成本1800
应收股利10
贷:
银行存款1810
借:
其他权益工具投资——公允价值变动700
贷:
其他综合收益700
(2)借:
其他权益工具投资——公允价值变动500
贷:
其他综合收益500
借:
长期股权投资45000(42000+100*10)
贷:
其他权益工具投资3000
银行存款42000
借:
其他综合收益1200
贷:
盈余公积120
未分配利润1080
(3)合并商誉=45000-6400*75%=40200
内部交易房产抵消
借:
营业收入8000
贷:
营业成本5000
投资性房地产3000
借:
投资性房地产3000
贷:
其他综合收益3000
借:
少数股东权益750
贷:
少数股东损溢750
内部交易设备的抵消
借:
资产处置收益600
贷:
固定资产600
借:
固定资产30(600/10/2)
贷:
管理费用30
子公司资产公允与账面差异的调整
借:
无形资产400
贷:
资本公积400
借:
管理费用16(400/20*8)
贷:
无形资产16
长投和子公司所有者权益抵消,及投资收益与子公司利润分配抵消根据网上的资料没有相关信息。
(4)负债成分公允价值=6000*0.7722+6000*6%*2.5313=5544.47
权益成分的公允价值=6000-5544.47=455.53
确认利息=5544.47*9%/2=249.50
借:
银行存款6000
应付债券——利息调整455.53
贷:
应付债券——面值6000
其他权益工具455.53
借:
财务费用249.5
贷:
应付利息/应付债券——应计利息180
应付债券——利息调整69.5
2、
(1)2017年12月
销售商品分摊的交易价格=1000*1000/(1000+10*85%)=991.57
积分分摊的交易价格=1000-991.57=8.43
借:
银行存款1000
贷:
主营业务收入991.57
合同负债8.43
2018年1月奖励积分确认收入=8.43*2/(10*85%)=1.98
借:
合同负债1.98
贷:
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