第七讲、资产负债表日后事项.ppt
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2023/8/15,1,2023/8/15,2023/8/15,1,第七讲资产负债表日后事项,2023/8/15,2,学习目标,掌握资产负债表日后事项的概念掌握调整事项的会计处理了解非调整事项的会计处理,2023/8/15,3,第一节资产负债表日后事项的概念,资产负债表日后事项资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项资产负债表日后事项分为两类:
调整事项和非调整事项。
资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
2023/8/15,4,第二节调整事项的会计处理,调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。
需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容(即根据权责发生制原则所编的报表),但不包括现金流量表正表。
2023/8/15,5,第二节调整事项的会计处理,调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行账务处理:
涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。
“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加(即收入增加或费用减少),借方表示利润的减少(即收入的减少或费用增加),期末余额,转入“利润分配未分配利润”科目。
涉及利润分配调整的事项,直接调增、调减“利润分配未分配利润”。
不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关的资产、负债和所有者权益。
2023/8/15,6,第二节调整事项的会计处理,调整事项的处理原则账务处理后,应同时调整会计报表相关项目的数字,包括:
调整资产负债表日编制的会计报表。
在一般情况下,调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数;调整当年编制的会计报表的年初数;提供比较会计报表时,涉及前期数的,还应调整报表中的前期数。
2023/8/15,7,第二节调整事项的会计处理,调整事项的处理原则重编附注:
调整之后和调整之前发生了变化,如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项,附注要重编。
2023/8/15,8,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
(调整负债),2023/8/15,9,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)例1:
甲企业因违约,于2007年12月被乙企业告上法庭,要求赔偿80万元。
2007年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。
乙企业未确认收益。
2008年3月10日,经法院判决甲企业应赔偿60万元,甲、乙双方均服从判决,甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。
假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年3月20日完成,假定两企业的所得税税率均为33%,所得税采用资产负债表债务法核算;并假定该项预计负债产生的所得税不允许在税前抵扣,但宣判后发生的确定的诉讼损失可以在税前抵扣);甲公司按10%提取法定盈余公积。
2023/8/15,10,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)甲企业的会计处理:
2008年3月10日,记录支付的赔款借:
以前年度损益调整(调整2007年营业外支出)100000贷:
其他应付款100000借:
应交税费应交所得税(60万33)198000贷:
以前年度损益调整(调整2007年所得税费用)198000借:
以前年度损益调整(调整2007年所得税费用)165000(50万33%)贷:
递延所得税资产165000借:
预计负债500000贷:
其他应付款500000借:
其他应付款600000贷:
银行存款600000,2023/8/15,11,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)甲企业的会计处理:
将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借:
利润分配未分配利润67000贷:
以前年度损益调整67000因净利润变动,调整盈余公积借:
盈余公积(6700010%)6700贷:
利润分配未分配利润6700,2023/8/15,12,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)甲企业的会计处理:
调整报告年度报表如下:
2023/8/15,13,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)甲企业的会计处理:
调整报告年度报表如下:
2023/8/15,14,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)乙企业的会计处理:
2008年3月10日,记录收到的赔款借:
其他应收款600000贷:
以前年度损益调整(2007年营业外收入)600000借:
以前年度损益调整(2007年所得税费用)(60万33%)198000贷:
应交税费应交所得税198000将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借:
以前年度损益调整402000贷:
利润分配未分配利润402000因净利润增加,补提盈余公积借:
利润分配未分配利润40200贷:
盈余公积(40200010%)40200调整报告年度报表(略),2023/8/15,15,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
(调整减值),2023/8/15,16,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)例2:
甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业,取得含税收入500万元,双方约定,货款于10月末前支付。
但因乙公司财务困难,此笔货款到年末尚未支付,甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。
2008年3月1日,甲公司接到乙企业通知,乙企业已进行破产清算,甲公司预计有50%的货款无法收回。
按照税法规定,如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时,允许在所得税前抵扣;经税务机关批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。
甲公司所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算,2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴,甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。
按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。
2023/8/15,17,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)根据规定判断,应作为调整事项进行处理:
2008年3月1日,补提坏账准备借:
以前年度损益调整(调整2007年资产减值损失)2000000贷:
坏账准备(25050)2000000确认递延所得税资产借:
递延所得税资产(200万33%)660000贷:
以前年度损益调整(调整2007年所得税费用)660000,2023/8/15,18,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润借:
利润分配未分配利润1340000贷:
以前年度损益调整(200万66万)1340000因净利润减少,冲回多提的盈余公积借:
盈余公积(134万10%)134000贷:
利润分配未分配利润134000,2023/8/15,19,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)调整报告年度报表调整2007年资产负债表年末数:
调减应收账款200万元;调增递延所得税资产66万元;调减盈余公积13.4万元;调减未分配利润120.6万元。
调整2007年利润表的本年数:
调增资产减值损失200万元;调减所得税费用66万元。
调整2007年所有者权益变动表的本年数:
本年净利润中的未分配利润调减134万元;调减提取盈余公积栏中盈余公积13.4万元和调增未分配利润13.4万元。
2023/8/15,20,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
(调整收入)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额,以及报告年度应交的所得税等。
2023/8/15,21,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)例3:
甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业,取得收入100万元(不含税,增值税税率17%),甲公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并结转成本80万元。
此笔货款到年末尚未收到,甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。
2008年1月15日,由于产品质量问题,本批货物被退回。
按税法规定,经税务机关批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。
甲公司所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算,2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴,甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。
2023/8/15,22,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)2008年1月15日,调整销售收入借:
以前年度损益调整(调整2007年主营业务收入)1000000应交税费应交增值税(销项税额)170000贷:
应收账款1170000调整坏账准备余额借:
坏账准备46800贷:
以前年度损益调整(调整2007年资产减值损失)46800调整销售成本借:
库存商品800000贷:
以前年度损益调整(调整2007年主营业务成本)800000,2023/8/15,23,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)调整应交所得税借:
应交税费应交所得税64069.50贷:
以前年度损益调整(调整2007年所得税费用)64069.50(100000080000011700005)33%(2000005850)33%调整原已确认的递延所得税资产借:
以前年度损益调整(调整2007年所得税费用)13513.50贷:
递延所得税资产(4095033%)13513.50,2023/8/15,24,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润借:
利润分配未分配利润102644贷:
以前年度损益调整102644(10000008000004680064069.513513.5)因净利润减少,冲回多提的盈余公积借:
盈余公积(10264410%)10264.4贷:
利润分配未分配利润10264.4调整报告年度报表(略),2023/8/15,25,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
(调整收入)资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税,应作为本年度的纳税调整事项。
值得说明的是,销售退回发生在所得税申报之后,只能将2007年多交的所得税计入“递延所得税资产”。
2023/8/15,26,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错(差错更正),2023/8/15,27,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)例4:
甲公司2007年财务会计报告在2008年4月30日批准报出,报告年度为2007年度。
甲公司的所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算,2007年度所得税申报在2008年3月15日完成;按净利润的10%提取盈余公积。
2023/8/15,28,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)
(1)假设2008年3月5日,发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错),则在2008年3月会计处理如下:
补提折旧:
借:
以前年度损益调整(2007年管理费用)3000000贷:
累计折旧3000000调整应交所得税借:
应交税费应交所得税(300000033%)990000贷:
以前年度损益调整(2007年所得税费用)990000(报告年度的折旧在汇算清缴前补提,可在报告年度税前抵扣),2023/8/15,29,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)将调减的净利润转入未分配利润借:
利润分配未分配利润2010000贷:
以前年度损益调整2010000调减盈余公积借:
盈余公积(201000010%)201000贷:
利润分配未分配利润201000,2023/8/15,30,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)调整2007年会计报表对于2007年利润表,调增2007年管理费用3000000元,调减2007年所得税费用990000元;对于资产负债表,应调整2007年年报的年末数,调减固定资产(累计折旧)3000000元,调减应交税费990000元,调减盈余公积201000元,调减未分配利润1809000元。
2023/8/15,31,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)资产负债表日后期间的此笔差错更正,已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字,不需要在会计报表附注中进行披露。
调整报告年度报表如下:
2023/8/15,32,第二节调整事项的会计处理,2023/8/15,33,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)
(2)假设2008年3月5日,发现2006年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错),则在2008年3月会计处理如下:
补提折旧:
借:
以前年度损益调整(2006年管理费用)3000000贷:
累计折旧3000000将调减的净利润转入未分配利润借:
利润分配未分配利润3000000贷:
以前年度损益调整3000000调减盈余公积借:
盈余公积(300000010%)300000贷:
利润分配未分配利润300000,2023/8/15,34,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)调整2007年会计报表对于2007年利润表,应调增上年度(2006年)管理费用3000000元;对于资产负债表,应调整2007年年报的年初数,调减固定资产(累计折旧)3000000元,调减盈余公积300000元,调减未分配利润2700000元(300000090%)。
调整报表如下:
2023/8/15,35,第二节调整事项的会计处理,2023/8/15,36,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)资产负债表日后期间的此笔差错更正,还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。
2023/8/15,37,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)(3)2008年3月5日,发现2005年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错),则在2008年3月会计处理如下:
补提折旧:
借:
以前年度损益调整(2005年管理费用)3000000贷:
累计折旧3000000将调减的净利润转入未分配利润借:
利润分配未分配利润3000000贷:
以前年度损益调整3000000,2023/8/15,38,第二节调整事项的会计处理,调整事项的具体会计处理方法(四种类型)调减盈余公积借:
盈余公积(300000010%)300000贷:
利润分配未分配利润300000调整2007年会计报表对于2007年利润表,不作调整;对于资产负债表,应调整2007年年报的年初数,调减固定资产(累计折旧)3000000元,调减盈余公积300000元,调减未分配利润2700000元。
调整报表如下:
2023/8/15,39,第二节调整事项的会计处理,资产负债表日后期间的此笔差错更正,还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。
2023/8/15,40,第三节非调整事项的会计处理,资产负债表日后发生的非调整事项,是资产负债表日以后才发生或存在的事项,不需要对资产负债表日编制的报表进行调整,但由于事项重大,如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策,因此,应在会计报表附注中加以披露。
2023/8/15,41,第三节非调整事项的会计处理,企业发生的资产负债表日后非调整事项类型:
资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
资产负债表日后资本公积转增资本。
资产负债表日后发生巨额亏损。
资产负债表日后发生企业合并或处置子公司,
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