005存货第一章5.docx
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005存货第一章5
③“材料成本差异”账户:
借方登记两项:
①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本),②出库材料负担的节约差异;贷方登记两项:
①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本),②出库材料负担的超支差异;该账户期末余额可能在借方,也可能在贷方。
如果余额在借方,表示库存材料应负担的超支差异(此时,填列资产负债表“存货”项目时,要加上该余额,得出实际成本);如果余额在贷方,表示库存材料应负担的节约差异(此时,填列资产负债表“存货”项目时,要减去该余额,得出实际成本)。
【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记()。
A.购进材料实际成本小于计划成本的差额
B.发出材料应负担的超支差异
C.发出材料应负担的节约差异
D.购进材料实际成本大于计划成本的差额
【答案】AB
【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异,反映在材料成本差异账户的贷方;发出材料的超支差异,在材料成本差异账户贷方反映。
3.购入材料的核算
在计划成本法下,外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算,材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目进行核算(超支记借方,节约记贷方)。
借:
材料采购(按材料实际采购成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
期末,将企业购入验收入库的材料:
借:
原材料(按计划成本)
贷:
材料采购
同时结转入库材料的差异:
如为超支:
借:
材料成本差异
贷:
材料采购
如为节约:
做相反的分录。
也可以将上述合并:
借:
原材料(按计划成本)
材料成本差异(入库材料的超支差异)
贷:
材料采购(按实际成本)
材料成本差异(入库材料的节约差异)
4.发出材料的核算
(1)结转发出材料的计划成本。
借:
生产成本(或:
制造费用、销售费用、管理费用等)
贷:
原材料(按计划成本)
(2)结转发出材料应负担的成本差异。
将发出材料的计划成本调整为实际成本。
①如为超支(差异率为正数):
借:
生产成本(或:
制造费用、销售费用、管理费用等)
贷:
材料成本差异
②如为节约(差异率为负数),做相反的分录。
材料成本差异率的计算公式如下:
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
注意分子的正负号:
超支要加,节约要减。
注意分母的范围:
不含暂估入库的材料计划成本。
本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)
注意:
超支要加,节约要减。
【例题17·单选题】某工业企业月初库存原材料计划成本为18500元,材料成本差异贷方余额为l000元,本月10日购入原材料的实际成本为42000元,计划成本为41500元。
本月发出材料计划成本为20000元。
本月发出材料的实际成本为()元。
A.20000B.39678.33
C.19833.33D.40322.67
【答案】C
【解析】材料成本差异率=(一1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%
本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)
本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)
或:
本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)
【例题18·判断题】企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算,若发出的材料在发出时就要确定其实际成本,则也可按上月材料成本差异率计算。
()
【答案】正确
【例题19·单选题】(2007年考题·单选)企业采用计划成本进行材料的日常核算。
月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。
当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。
当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。
A.超支5B.节约5
C.超支15D.节约15
【答案】A
【解析】材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%
当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(超支)
【例题20·判断题】(2008年考题·判断)企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊。
()
【答案】正确
【例题21·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。
2008年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。
该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为()万元。
(2009年)
A.798B.800C.802D.1604
【答案】C
【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;
2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。
注意:
计划成本法是初级会计实务每年都会考到的知识点,在初级历年考试中必定会出一道题目。
三、包装物
(一)包装物的内容
其核算内容包括:
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售而单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
(二)包装物的账务处理
企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
①对于生产领用包装物,应根据领用包装物的实际成本或计划成本,计入生产成本。
如为实际成本核算:
借:
生产成本
贷:
周转材料——包装物
如为计划成本核算:
借:
生产成本
材料成本差异(如为节约,即差异率为负数)
贷:
周转材料——包装物
材料成本差异(如为超支,即差异率为正数)
②随同商品出售不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入销售费用。
如为实际成本核算:
借:
销售费用
贷:
周转材料——包装物
如为计划成本核算:
借:
销售费用
材料成本差异(如为节约,即差异率为负数)
贷:
周转材料——包装物
材料成本差异(如为超支,即差异率为正数)
③随同商品出售单独计价的包装物,一方面应反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本,计入其他业务成本。
确认收入时:
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
结转销售成本时:
如为实际成本核算:
借:
其他业务成本
贷:
周转材料——包装物
如为计划成本核算:
收入不变
借:
其他业务成本
材料成本差异(如为节约,即差异率为负数)
贷:
周转材料——包装物
材料成本差异(如为超支,即差异率为正数)
多次使用的包装物,应当根据使用次数分次进行摊销。
【例题22·多选题】随同商品出售的包装物,其实际成本可计入( )。
A.销售费用 B.生产成本生产领用
C.制造费用 D.其他业务成本
【答案】AD
【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用,随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应计入其他业务成本,生产领用包装物的实际成本应计入生产成本。
【例题23·单选题】随同产品出售单独计价的包装物,应于发出时按其实际成本计入( )账户中。
A.其他业务成本 B.管理费用
C.销售费用 D.主营业务成本
【答案】A
【解析】随同产品出售单独计价的包装物,其收入应计入其他业务收入,因此,发生的成本应计入其他业务成本。
【例题24·单选题】随同产品出售但不单独计价的包装物,应于发出时按其实际成本计入()中。
A.其他业务成本 B.管理费用
C.销售费用 D.主营业务成本
【答案】C
【解析】随同产品出售但不单独计价的包装物,未形成收入,其成本应计入销售费用。
【例题25·单选题】企业销售产品领用不单独计价包装物一批,其计划成本为8000元,材料成本差异率为1%,此项业务企业应计入销售费用的金额为( )元。
A.8000 B.7920
C.8080 D.0
【答案】C
【解析】应计入销售费用的金额=8000+8000×1%=8000×(1+1%)=8080(元)。
四、低值易耗品
(一)低值易耗品的内容
(二)低值易耗品的账务处理
企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。
低值易耗品的摊销:
低值易耗品的摊销方法有:
按照使用次数分次记入成本费用(分次摊销法)、金额较小的,可在领用时一次记入成本费用,以简化核算(一次转摊法)。
分次摊销法,适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
在使用分次摊销法时,需要单独设置三个明细科目:
周转材料——低值易耗品——在库
——在用
——摊销
1、购买后办理入库手续
借:
周转材料——低值易耗品——在库
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
2、领用时,按实际成本:
借:
周转材料——低值易耗品——在用
贷:
周转材料——低值易耗品——在库
3、第一次领用时按照计算的应摊销的金额:
借:
制造费用(或管理费用)
贷:
周转材料——低值易耗品——摊销
第二次、第三次比照第一次。
4、最后一次领用时按照实际成本:
借:
周转材料——低值易耗品——摊销
贷:
周转材料——低值易耗品——在用
五、委托加工物资
(一)委托加工物资的内容和成本
企业委托外单位加工物资的成本包括:
1、加工中实际耗用物资的成本;
2、支付的加工费
3、往返的运杂费;
4、计入成本的税金
(二)委托加工物资的账务处理
企业应当设置“委托加工物资”科目。
1.发出物资的核算
如为实际成本核算:
借:
委托加工物资
贷:
原材料、库存商品等
如为计划成本核算:
还应同时结转材料成本差异。
差异率用上个月
借:
委托加工物资
材料成本差异(如为节约,即差异率为负数,记在借方)
贷:
原材料、库存商品等
材料成本差异(如为超支,即差异率为正数,记在贷方)
2.支付加工费、运杂费、由受托方代收代交的消费税等的核算
企业向受托加工单位支付加工费、往返运杂费等时:
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的消费税:
借:
委托加工物资(收回后用于直接销售的)
应交税费——应交消费税(收回后用于继续加工的)
贷:
银行存款、应付账款
3.加工完成验收入库的核算
借:
库存商品(原材料)
贷:
委托加工物资
特别注意:
需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的消费税,委托方的会计处理,分两种情况:
①加工物资收回后直接用于销售的,由受托方代收代交的消费税,应计入加工物资成本;
②加工物资收回后用于继续加工应税消费品的,由受托方代收代交的消费税,可以抵扣,应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,不计入加工物资成本。
【例题26·单选题】某企业属于一般纳税企业,其委托外单位加工一批材料(用于继续加工应税消费品),发出材料的计划成本60000元,材料成本差异率为一1%,发出材料时支付的运杂费300元,支付的加工费2000元,支付的增值税进项税340元(已取得增值税专用发票)、支付的消费税200元,收回时支付的运杂费400元,该批委托加工物资加工后的实际成本为()元。
A.62100B.76240C.16440D.13440
【答案】A
【解析】该批委托加工物资的实际成本为60000×(1—1%)+300+2000十400=62100(元),因继续加工应税消费品,其所负担的消费税不计入委托加工物资的成本,增值税也不计入委托加工物资的成本。
【例题27·单选题】(2005年会计师考题)某企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,适用的消费税税率为10%。
该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰),该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。
发出材料的成本为180万元,支付的不含增值税的加工费为90万元,支付的增值税为15.3万元。
该批原料已加工完成并验收入库的成本为()万元。
A.270B.280C.300D.315.3
【答案】A
【解析】加工完成并验收入库的成本为180+90=270(万元)。
【例题28·单选题】(2007年会计师考题)甲企业发出实际成本为140万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产应税消费品,甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元,另支付消费税16万元,假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。
A.144B.144.68C.160D.160.68
【答案】A
【解析】收回该批半成品的入账价值应是140+4=144(万元)。
【例题29·多选题】甲公司委托乙公司代为加工材料,如果收回后需连续加工才能出售的,则下列项目中构成其入账成本的是( )。
A.发出材料的成本B.加工费
C.由受托方代收代缴的消费税D.往返运杂费
【答案】ABD
【例题30·多选题】(2004年会计师考题·多选题)下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案】AD
六、库存商品
(一)库存商品的内容
库存商品具体包括:
库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理。
(二)库存商品的账务处理
1.验收入库商品的会计处理
当库存商品生产完成并验收入库时:
借:
库存商品
贷:
生产成本——基本生产成本
2.销售商品的会计处理
企业销售商品、确认收入时,应结转其销售成本:
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
库存商品采用售价核算的,商品售价和进价的差额,可通过“商品进销差价”科目核算。
月末,应分摊已销商品的进销差价,将已销商品的销售成本调整为实际成本:
借:
商品进销差价
贷:
主营业务成本
注意:
商品流通企业发出存货,通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
1.毛利率法。
计算公式如下:
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让(不包含现金折扣,做财务费用)
本期销售成本=销售净额×(1-上期实际或本期计划毛利率)前两个月可以用,最后一个月要调整前两个月的
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
【例题31·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。
该企业2009年1月份实际毛利率为30%,本年度2月1日的存货成本为1200万元,2月份购入存货成本为2800万元,销售收入为3000万元,销售退回为300万元。
该企业2月末结存存货成本为( )万元。
A.1300B.1900C.2110D.2200
【答案】C
【解析】销售成本=(3000-300)×(1-30%)=1890(万元);
2月末存货成本=1200+2800-1890=2110(万元)。
2.售价金额核算法。
计算公式如下:
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品的进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%类似于计划成本差异
本期销售商品的成本=本期商品销售收入×(1-商品进销差价率)
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
【例题32·单选题】(2008年考题·单选)某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。
本月月初库存商品进价成本总额30万元,售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元,售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。
假设不考虑相关税费,该商场本月销售商品的实际成本为()万元。
A.46B.56C.70D.80
【答案】B
【解析】商品进销差价率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)=30%;销售商品应该结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元)
【例题33·判断题】(2007年考题·判断)采用售价金额核算法核算库存商品时,期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。
()
【答案】错误
【解析】期末结存商品的实际成本应该是本期商品销售收入乘以(1-进销差价率)。
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- 005 存货 第一章