第四章审计法律责任.ppt
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第四章审计法律责任.ppt
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,某企业成立于1992年,当时曾聘请了某会计师事务所对其进行验资,由于执行验资的注册会计师没有按照注册会计师协会规定的验资规则进行验资,致使应该到位的注册资本没有投入。
该企业筹措来的资金,经过三四年的惨淡经营,仍然毫无起色,于是就铤而走险,诈骗了另一客户的资金。
最后该客户一纸诉状,将该企业推上被告席。
此案中由于注册会计师没有按照职业道德独立、客观、公正地执行业务,也被追加为共同被告。
第四章职业责任和法律责任,职业责任和法律责任,法律责任,职业责任,财务报表责任,审计失败经营失败审计风险,发现错误与舞弊的责任,揭露违反法规行为的责任,法律责任的成因,法律责任的种类,注册会计师的法律责任,避免法律诉讼的对策,第一节职业责任,本节主要内容:
关于职业责任的几个概念发现错误和舞弊的责任揭露违反法规行为的责任,第一节职业责任关于职业责任的几个概念,对财务报表的责任审计失败企业经营失败审计风险,治理层与管理层,本准则所称治理层,是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。
治理层的责任包括对财务报告过程的监督。
本准则所称管理层,是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。
管理层负责编制财务报表,并受到治理层的监督。
案例资料,某股份公司为了实现盈利,避免出现亏损,在2007年12月,公司经理授意会计人员虚构收入,并向会计人员解释公司董事会很快要委托宏大会计师事务所注册会计师对其2007年12月31日资产负债表和该年度的利润表及现金流量表进行审计,如果注册会计师在审计过程中发现该问题,公司将尊重注册会计师的意见进行调整,但如果注册会计师在审计中没有发现该问题,就说明注册会计师没有尽职尽责,财务报表信息失真问题的责任就应该由注册会计师承担。
第一节职业责任发现错误与舞弊的责任,错误与舞弊的概念发现错误与舞弊的责任,第一节职业责任揭露违反法规行为的责任,违反法律法规行为的含义发现违反法律法规行为的责任,第二节法律责任,本节主要内容:
注册会计师法律责任的成因和种类外国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任,第二节法律责任注册会计师法律责任的成因和种类,注册会计师法律责任的成因变化中的法律环境被审计单位的责任注册会计师的责任,第二节法律责任注册会计师法律责任的成因和种类,注册会计师法律责任1违约审计人员的违约可能是由于在合同规定的时间内未能完成预定的合同内容,可能是违反了合同中规定的保密条款,也可能是提供的服务质量未能达到委托方的要求。
2过失。
过失的产生源于审计人员在从事审计业务时缺乏应有的职业谨慎。
3欺诈。
欺诈又被称为舞弊,在法律学上的定义是以欺骗或坑害他人为目的一种故意的错误行为。
欺诈者的共同特点是有不良动机,而审计人员的欺诈行为往往是为了得到不正当利益,与委托方串通所致。
4没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的确定,注册会计师过失或欺诈责任界定参考图,符合性测试是否可能发现,重大吗,内控是否有效,是否运用实质性测试,是否有欺骗动机,错报没有查出,普通过失,重大过失,没有过失,欺诈,否,是,是,否,否,是,否,否,否,是,是,第二节法律责任注册会计师法律责任的成因和种类,注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任,第二节法律责任外国注册会计师的法律责任,对委托人的责任习惯法下对第三人的责任成文法下对第三人的责任,厄特马斯公司案例,弗雷德斯特公司是一家经营橡胶进口和销售业务的公司,但是公司的经营业绩一直不佳,濒临破产。
该公司聘请了著名的Touche会计师事务所对其财务报表进行审计,该事务所是过去三年的主审事务所,事务所很清楚弗雷德公司会利用其所出具的审计报告,但是事务所并不知道公司会向哪个金融机构申请。
Touche公司根据审计结果出具了无保留意见的审计报告。
弗雷德公司以经过审计的资产负债表并附审计报告向多家金融机构申请贷款,并从Ultramares公司处获得了10万美元的贷款。
但是很快弗雷德公司就破产了。
Ultramares为了追回经济损失,向法庭起诉Touche事务所,原告认为事务所未能发现弗雷德公司虚构的70万美元应收账款,因此存在过失和欺诈,必须,负责。
在当时的法律中明确规定:
一方只有与另一方有明确合同关系时,才能向另一方追索由于后者的过失行为造成的损失。
而本案被告和原告之间没有任何合同关系,所以引起了公众的极大关注。
据当时的纽约时报报道:
Ultramares诉讼案所提出的过失赔偿要求,是一个全新的概念。
对于那些希望向事务所追索损失的第三方来说,审判结果将被作为此类案件的重要判例之一。
此案经过一审、二审和三审均没有最终定论。
在一审中,原告律师不能够证明被告故意欺骗原告,所以陪审团认为CPA欺诈不成立,但是认定CPA存在过失,因此,CPA应该赔偿Ultramares公司的损失,而一审法官认为,被告事务所与原告公司之间没有合同关系,只有与被告有合同关系的一方,才能够因被告疏忽而造成的损失进行赔偿。
“除非疏忽大意造成,了被告相对于原告具有责任的破坏,否则它不能成为提出控诉的理由。
如果不把被告的责任限制在弗雷德公司范围内,而是将其延伸到可能阅读与依赖弗雷德公司资产负债表的所有人,那么就等于强迫被告对全世界都承担一种潜在的责任。
”对此,原告不服,提出上诉。
二审中,纽约最高法院以3:
2的投票表决方式,维持了一审陪审团的裁定。
二审主法官认为,即使事务所与弗雷德公司在合同中明确只与弗雷德公司发生责任关系,事务所也应对Ultramares及其他依赖弗雷德公司财务报表的各方负有一定责任。
他指出:
事务所不能在出具了无保留审计意见后又声称对此不负任何责任。
正因为被告的专业知识,银行和商业机构才要求,独立的会计师出具审验合格的资产负债表,并据此发放贷款。
他们有权要求事务所在表示审计意见时,应合理地保持谨慎小心的专业精神。
尽管如此,负责处理该案的其他两名法官却持反对意见。
被告对二审判决不服,向更高一级法院提出上诉,该法院对此案作出了最后判决。
主审法官,著名的法律专家卡多佐认为,一审法官推翻陪审团的裁决是正确的,由于事务所在不知其出具的审计报告将被第三者用作发放贷款依据的情况下,让其向第三者承担法律责任是不公平的。
但是,卡多佐法官指出如果弗雷德公司与事务所在签订审计合同时,指定Uttramares为合同受益人的话,那么他的判决就不会是这样的。
另外,他还,暗示如果Uttramares以重大过失行为对事务所进行诉讼的话,他们可能会成功。
他认为,“过失行为,即使不等同于诈骗,也不是不能作为诈骗行为的推断证据,至少这种过失在被认为是重大的情况下,是这样的,陪审团可以发现,(事务所的注册会计师)对账目不实视而不见,并盲目地发表了予以赞同的意见”。
(三)讨论要求:
1说明此案对注册会计师责任范围的影响。
2根据案例,对照我国法律规定,说明我国法律与美国法律是否存在差异。
3如果此案发生在今日中国,根据中国法律,你认为Touche会计师事务所应当承担何种法律责任?
4为避免法律诉讼,Touche会计师事务所应当采取哪些防范措施?
开创了审计师对非审计当事人承担责任的先例。
第二节法律责任中国注册会计师的法律责任,注册会计师法的规定公司法的规定证券法的规定刑法的规定最高人民法院的规定,第三节避免法律诉讼的对策,本节主要内容:
可能导致注册会计师法律责任的原因注册会计师行业的应对措施会计师事务所和注册会计师的应对措施,第三节避免法律诉讼的对策可能导致法律责任的原因,审计人员职业道德素质低下审计人员专业胜任能力不够对被审计单位情况了解不够审计程序不当没有保持应有的职业谨慎,审计证据不充分没有恰当的审计工作底稿对客户舞弊的研究与重视不够欺诈行为的存在,第三节避免法律诉讼的对策注册会计师行业的应对措施,严格审计程序加强行业监管反击恶意诉讼弥补社会公众期望差,第三节避免法律诉讼的对策会计师事务所和注册会计师的应对措施,严格遵循职业道德规范建立质量控制制度谨慎选择合伙人招收合格人员并予以适当的培训和督导签订业务约定书审慎选择被审计单位严格遵守审计准则提取风险基金或购买责任保险聘请律师,
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