雅阁装饰装修有限公司纳税筹划问题及对策研究.doc
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雅阁装饰装修有限公司纳税筹划问题及对策研究.doc
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雅阁装饰装修有限公司纳税筹划问题及对策研究
李文锋
(安康学院经济与管理系,陕西安康,725000)
摘要
随着我国经济的飞速发展,国家多产业结构的不断完善,我国目前呈现着经济多元化的发展趋势,中小企业迅速崛起,如何使得中小企业得到长足的发展、如何促进企业利益最大化和资金链条的顺畅、如何规范企业的行业纳税筹划规范化、正确化,已经成为中小企业纳税筹划不断探索的主要课题之一,同时也是促进国家税收完整化的当务之急。
本文利用探因分析法和纳税筹划理论相关知识,首先分析了雅阁装饰装修有限公司纳税筹划的现状和面临的问题,并指出该企业在纳税组织管理、纳税政策法规的学习、纳税成本管理、纳税程序管理和纳税风险管理方面存在的诸多问题;既而提出了该公司应从纳税组织管理、纳税政策法规的学习、纳税成本管理、纳税程序、纳税风险管理等方面实现纳税筹划有效话、合理化。
最后指出我国中小企业要不断完善纳税筹划管理,要向长期稳定发展,规避涉税风险,降低不必要的纳税成本,重视纳税管理是必然选择。
关键词:
纳税筹划纳税成本纳税程序纳税风险对策研究
AccorddecorationdecorationlimitedtaxplanningproblemsandCountermeasures
LiWenfeng
(DepartmentofEconomyandManagement,AnkangUniversity,Ankang,Shannxi,725000)
Abstract
Withtherapiddevelopmentofoureconomy,countryindustrialstructureisceaselessandperfect,ourcountrypresenteconomicdiversifieddevelopmenttrend,smallandmedium-sizedenterprisesaredevelopingrapidly,howtomakesmallandmediumenterprisesgetgreatdevelopment,howtopromotetheenterpriseprofitmaximizationandcapitalchainsmoothly,howtoregulatetheindustrystandard,therightoftaxplanning,hasbecomeamedium-sizedenterprisestaxplanningexplorationisoneofthemainissues,butalsopromotetheintegrityofapressingmatterofthemomentofnationalrevenue.Thecausesanalysisandtaxplanningtheoryknowledge,firstanalyzestheaccorddecorationlimitedtaxplanning,thecurrentsituationandproblems,andpointedoutthattheenterprisesintaxmanagement,taxpoliciesandregulations,tax,taxcostmanagementstudyprogrammanagementandtaxriskmanagementtherearemanyproblems;thenputforwardthecompanyshouldtaxmanagement,taxpolicy,taxcostmanagementstudy,procedureoftaxpayment,taxriskmanagement,realizetheeffective,reasonabletaxplanning.Finallyitispointedoutthatourcountrysmallandmedium-sizedenterprisemustconstantlyimprovetaxplanningmanagement,tothelong-termstabledevelopment,avoidtaxrisk,reduceunnecessarytaxcost,payattentiontothetaxmanagementisaninevitablechoice.
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Keywords:
TaxplanningTaxcostProcedureoftaxpaymentTaxriskCountermeasureresearch
目录
1.引言............................................4
1.1研究目的及意义.................................4
1.1.1目的......................................4
1.1.2意义......................................4
1.2国内外研究综述...............................4
1.2.1国外研究综述...............................4
1.2.2国内研究综述...............................6
2.研究方法及研究框架..............................7
2.1中小企业纳税筹划研究思路........................7
2.2中小企业纳税筹划研究方法和框架...................8
3.雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的现状及主要问题分析..............................................8
3.1公司概况......................................9
3.2雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的现状及存在的主要问题.................................................9
4.优化雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的对策................................................17
4.1构建纳税管理组织机构..........................17
4.2重视纳税政策法规的学习........................18
4.3全面提升纳税成本管理..........................18
4.4规范公司纳税程序管理..........................19
4.5加强纳税风险管理..............................20
5.对中小企业纳税筹划的启示........................21
结论..............................................22
参考文献..........................................24
致谢..............................................25
1.引言
1.1研究目的及意义
1.1.1目的
中小企业是国民经济的基础,中小企业主体经济效益的好坏也直接关系到整个国民经济发展的全局。
随着市场经济的不断发展变化,中小企业发展面临着越来越复杂的效益困境,各经济主体内部成本费用的压缩空间越来越小,而作为经济主体外部的税收,其数额的多少直接影响着企业的经营利润。
目前我国纳税筹划的理论研究尚处于初步探索阶段,中小企业面临多重纳税筹划问题,对于经营细节中的税务筹划缺乏一定的认识,并且随着生活质量的提高,装饰装修行业对于纳税筹划问题研究太少。
因此,通过对雅阁装饰装修有限公司进行具体的纳税筹划研究,不断的改善雅阁装饰装修有限公司纳税筹划存在的问题,使雅阁装饰装修有限公司从细节中减少不必要的税务支出,为促进我国中小企业的健康发展,做出应有的贡献。
1.1.2.意义
通过雅阁装饰装修有限公司的纳税筹划现实问题的研究,以实体的真实案例,来加大人们对中小企业纳税筹划盲区的认识,不仅有助于我国纳税筹划理论体系的完善,也有利于我国更加明确和监督管理中小企业合理纳税筹划,并促进中小企业的发展。
因此我选择雅阁装饰装修有限公司进行纳税筹划研究来为中小企业在纳税筹划方面做出贡献,具有以下两方面意义:
(1)直接降低经济成本,有利于企业收益最大化,除正常经营性支出外,最大的非经营性支出是税款,纳税筹划在于依托税收法规的导向,通过对企业筹资、投资和收益分配等财务活动的调整,寻求企业收益与税收负担的最佳配比,从而实现企业税后利润的最大化。
(2).一方面规范企业纳税行为,维护纳税人合法权益由于中小企业对税收法规了解滞后、不全面,造成信息的不对称;另一方面由于经济发展迅速而税收立法滞后,以及财务人员核算习惯的延续性,造成企业存在很多税收问题,这些问题有的表现为税收隐患,即漏税、偷税;有的表现为税收损失,即多缴或权益受到损害,中小企业纳税人对这些税务问题。
1.2研究综述
1.2.1国外纳税筹划现状
自从出现税收,人们就产生了如何合理的纳税筹划,使企业的利润最大化。
纳税筹划在西方的发展同样经历了复杂的辩证认可的过程。
到目前为止,西方纳税筹划理论的发展历经了两个阶段。
(1)、初期的纳税筹划理论
荷兰国际财政文献局(1991)在《国际税收词汇》中认为:
“纳税筹划是企业指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收【1】。
印度税务专家N·J·雅萨斯威(2003)在《个人投资和税收筹划》一书说:
“纳税筹划是纳税人通过对财务活动的安排,充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠,从而享得最大的税收利益【2】。
早期的纳税筹划被界定为“纳税人通过安排他(她)的经营活动使纳税最小化的能力”。
这种传统理论虽然简单明了,但他没有考虑成本以及合法性问题,并且只以“纳税最小化”为目标,因而在实践中受到制约。
没有更好的为国家和企业在纳税筹划方面服务,这使得人们不断的探索,寻找更合适的理论来指导。
(2)、有效纳税筹划理论
美国经济学家卡甘(Cagan,P.),在其论文“与货币总供给相应的通货需求”(TheDemandforcurrencyRelativetotheTotalMeneySupply)中,通过运用现金比率法来测估美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳税所得而进行偷漏税的规模。
【3】
诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯(Myron5.5。
holes)等人对这一理论进行深入分析,以“税后收益最大化”为目标,同时研究“税收套利”问题,最后又提出了“显性税收”(explieittax)与“隐性税收”(implieittax)的概念【4】。
因此有效纳税筹划理论的一个重要内容,就是运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析,研究在信息不对称的现实市场上,各种类型纳税筹划产生和发展的过程。
综上所述,国外研究有以下特点:
(l)国外学者以发达国家税制结构为背景,重点研究纳税筹划问题的居多。
这与这些学者大多数是资本主义发达国家的公民,其纳税筹划以税制结构以为主要研究方向的有关。
(2)国外大多数对企业纳税筹划的微观研究都是以大公司的避税为主。
特别研究发达国家的资本流动于发展中国家,利用这些国家之间的税制差异及漏洞,通过运用关联交易价格方式达到调节跨国公司纳税事务的效果。
(3)从国外研究纳税筹划的方法看,一部分专家、学者偏重于宏观经济数学模型分析方法。
通过设定严格的假设条件,建立宏观经济数学模型,反映经济与税收负担之间的宏观关系。
另一部分实际工作部门的专家沿用案例法的传统思维,着重对纳税筹划的个案研究、分析并在实际中分别对照应用。
总的来说,罕见有系统地对中小企业进行整体纳税筹划方面的研究。
1.2.2我国纳税筹划的现状考察
纳税筹划引入国内的时间还很短,尤其对于中小企业而言,纳税筹划仍然是个新事物。
再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够,中小企业对纳税筹划的认识还停留在一个较低的层面上。
很多单位都认为税务筹划就是想法设法少缴税,将税务筹划和逃税、避税联系起来,或者划等号。
纳税筹划的直接目的是少缴税,但是缴税最少的方案不见得就是最优方案,企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡。
纳税筹划的目标应该与企业价值最大化的财务管理目标结合起来。
我国学术界较早对纳税筹划进行论述的主要有唐腾翔、唐向的《税收筹划》一书(94年版),将纳税筹划概括为“在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先安排,尽可能地取得节税的税收利益。
”【5】
盖地发表的论文“试论税务筹划的非税成本及其规避”中认为,纳税筹划过程会发生包括代理成本、交易成本、机会成本和组织协调成本;非税成本因其隐蔽性和间接性容易被忽视,可能使纳税筹划成本(损失)大于收益。
【6】
于中一在其主编的《企业避税与政府对策》一书(95年版)说道:
“纳税筹划即应纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税地位的地位选择。
【7】这是纳税义务人为了达到避税的目的而制定的税收规划,并将此举作为企业财务管理的一个有机组成部分。
”
彭夯等认为:
“纳税筹划是纳税人顺应国家政策方向,对自身的经营活动作战略性策划与安排,以达到税负最小化目的,其实质是:
遵守法律、合理策划、用足政策、用好政策。
”对自身经营、投资、分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排,以达到少交税款目的的一种经管活动。
”【8】
张中秀认为纳税筹划指一切采用合法和非法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括非法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。
【9】
综合国内学者的各种观点,多数学者认为纳税筹划是合法行为,但也有学者认为它是“利用税收法律、法规、制度等的不健全”而规避法律的一种违法行为。
目前,国内关于学者认为纳税筹划指企业合法的节税筹划。
这种观点不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做纳税筹划,即把违背国家立法意图,但又不违反税法的避税手段排除在纳税筹划的范围之外。
这是全国注册税务师统考教材《税务代理》一书所采用的观点,也是我国税务机关当前能接受的说法。
但中小企业的成长使得纳税筹划理论没有适应中小企业发展的节奏,不能有效的服务于新型产业的发展。
2.研究方法及研究框架
2.1中小企业纳税筹划研究思路
纳税筹划研究需要根据实际企业发展现状,借鉴风险管理理论和公司治理理论的基础上,结合我国纳税筹划法律风险管理现状,充分学习纳税筹划有关的法律法规,分析中小企业在纳税筹划方面存在的问题,深究中小企业纳税筹划存在问题的根本原因,得出解决中小企业纳税筹划的对策,本文在探索中小企业纳税筹划方面至少应做到以下三点:
第一、我国企业纳税人首先要树立合法性节税观念,且在选择税收筹划作为自身节税策略的同时对税收筹划合法性实现过程具有充分的法律风险意识。
我国企业纳税人应认真识别自身税收筹划过程中所面临的法律风险来源,并科学评估风险因素的影响和意义,以为构建税收筹划法律风险管理制度和方法奠定基础。
第二、我国企业纳税人应将税收筹划法律风险进行类型化,并据情决定选择风险管理对策,即是选择风险回避还是风险转移,抑或风险自由。
其中,需要强调的是,企业纳税人应充分利用法律风险转移策略的专业优势,同时通过设定税务代理合同条款,将税务代理人人的道德风险和过失风险纳入可控范围。
而对于风险回避和风险自留上的选择,应综合所面临的风险状况和自身风险管理能力而定。
第三、我国企业纳税人应从完善公司治理结构角度,建立税收筹划法律风险管理体系,即从组织架构和运行机制两方面。
具体而言,公司治理制度既要将税收筹划法律风险管理的权责进行明细分工,又要确保税收筹划法律风险的信息能够被发掘、并有效地在企业内部诸风险管理部门传递。
需要说明的是,税收筹划法律风险管理体系的建构应根据自身情况度身量制,既要满足法律风险管理需要,又要考虑公司治理现状和体系建构成本。
2.2中小企业纳税筹划研究方法和框架
一探因分析法(因果分析法):
这种分析法就是从因果关系上把论点与论据联系起来。
具体说,就是对事例中的行为,沿着“为什么”这条思路,探求其根源,发现其本质,使内容逐步深化。
例:
“靠奋斗冲破“埋没”的压力。
古今中外,许多取得了重大成就的人,很多都遭受过“埋没”的命运。
爱因斯坦就曾被埋没在一个专利局中,充当小职员的平凡角色。
但他没有灰心,抓紧一切机会进行研究,终于开创了物理学的新天地。
华罗庚曾“埋没”在小店铺里,但他没有消沉,每天在做好营业工作后,抓紧一分一秒的时间,昼夜不停,寒暑不辨,刻苦自学,潜心钻研数学,终成著名的数学家。
为什么他们没有因“埋没”而“窒息”,并且能有建树?
因为他们不甘心忍受被“埋没”的命运;不管在怎样不利的情况下,他们始终没有丧失向上的勇气和力量;他们坚信:
不失千里之志的千里马,,终有奋蹄腾飞的日子。
因此,他们在“埋没”的情况下,不是怨天尤人,而是努力拼搏奋斗,终于冲破“埋没”,脱颖而出。
”
二主题分析法:
在科学研究中,通过主题分析法可以使人们对研究对象的认识进一步精确化,以便更加科学地揭示规律,把握本质,理清关系,预测事物的发展趋势。
三文献研究法:
文献研究法是根据一定的研究目的或课题,通过调查文献来获得资料,从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。
文献研究法被子广泛用于各种学科研究中。
其作用有:
①能了解有关问题的历史和现状,帮助确定研究课题。
②能形成关于研究对象的一般印象,有助于观察和访问。
③能得到现实资料的比较资料。
④有助于了解事物的全貌。
四经验总结法:
经验总结法是通过对实践活动中的具体情况,进行归纳与分析,使之系统化、理论化,上升为经验的一种方法。
总结推广先进经验是人类历史上长期运用的较为行之有效的领导方法之一。
3.雅阁装饰装修有限责任公司纳税管理的现状及主要问题分析
3.1公司概况
随着我国经济的高速发展,以及建筑、房地产市场的不断扩大,建筑装饰行业在行业规模、行业组织化程度,都得到了很大程度的提升,使这一新兴行业充满了希望。
雅阁装饰装修有限责任公司于2006年10月在咸阳市成立,公司初共筹集资金298万元,其中风险投资200万元,永安公司投资28万元,短期借款70万元(金融机构一年期借款,利率5.31%),用作流动资金,在这近六年的长足的发展下,公司已经在铜川成立了一家子公司。
雅阁装饰装修有限公司主要从事住宅、公寓、办公、商业、酒店、学校、医院等场所的装修设计和施工。
公司经咸阳市工商管理局正式批准注册、咸阳市建委审核认定,已取得国家正规资质。
多年来公司持续稳步发展,下设市场部、设计部、工程部、企划部、财务部、客户服务部、人力资源部和材料配料中心八个部门。
建立了从方案设计、工程施工、质量监督到售后服务等一整套细致合理的服务流程体系。
面对几年来激烈的市场竞争,公司一直秉承“以质量求生存,以信誉求发展”的经营理念,把“客户的满意是评价我们工作的唯一标准”作为服务宗旨,始终坚持以客户的需求和满意为核心,从而使公司不断发展壮大,并赢得了较大的市场份额,成为装饰行业中的佼佼者。
3.2雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的现状及存在的主要问题
3.2.1、纳税管理组织机构不明确
总经理
材料配送中心
人力部
客服部
财务部
企划部
工程部
设计部
市场部
副总经理
图1雅阁装饰装修有限公司组织结构图
(1)公司整体的纳税管理体制尚未形成。
通过对雅阁装饰装修有限公司的组织结构图(图1)分析发现,雅阁装饰装修有限公司纳税事务涉及市场部、设计部、工程部、企划部、财务部、客户服务部、人力资源部和材料配送中心八个部门涉税事务较复杂,而雅阁装饰装修有限公司尚未形成有效的理体制,纳税工作还处于财务部门单一管理的阶段,缺乏与相关门的沟通与协作,没有统一的管理体系,导致权力过于集中,对纳税筹划方面缺乏有效管理,不能为企业的整体效益做出贡献。
(2)纳税事务岗位设置和岗位职责不明确。
公司财务部负责各项纳税事务。
公司办税员由会计兼任,纳税事务岗位设置和岗位职责不明确,出现问题相互推脱。
财务部和审计部共8人,其中,大专以上学历人员占75.71%。
尚无一人具有注册会计师或注册税务师资格,无专职的税务管理人员。
使得雅阁装饰装修有限公司财务人员对涉税事项感到力不从心,造成公司一些业务的纳税会计处理错误,公司存在潜在的纳税风险。
公司函需建立纳税管理组织,明确纳税岗位、责任人及岗位职责,从组织机构上保证纳税管理工作的有效推进。
3.2.2、忽视纳税政策法规的学习
(1)雅阁装饰装修有限公司从管理层到基层员工疏于税收法律法规的学习。
管理层认为税法知识的学习是财务人员的职责范围,而财务人员认为自己的工作是做好账务处理,按主管税务机关的要求纳税即可,对税法知识的了解仅限于日常接触到的纳税事务,更谈不上对公司进行系统的纳税政策管理。
(2)不重视相关税收政策与法规的收集。
雅阁装饰装修有限公司尚未依据实际生产经营状况、资金流转以及税收产生的环节,理清公司业务所涉及的纳税政策法规。
尚未有针对性地建立并完善一套适用于本公司的纳税政策与法规。
进而缺乏对相关税收政策与法规及相关财务会计法规的研究和应用。
致使中奥公司未能充分利用税前扣除项目,比如董事费、会议费未单列,与其他费用混淆,造成税前可扣除项目减少等。
理清公司业务所涉及的纳税政策法规。
案例:
雅阁装饰装修有限公司2010年度取得设计费收入40000.00元,根据国家税务总局1993年12月27日公布的国税发(1993)149《营业税税目注解》(试行稿)之规定:
应按:
“服务业-其他服务业”5%税率计征。
可是公司按“建筑业-装饰”3%税率申报缴纳税款。
按照正常的规定此项收入应缴营业税2000.00元,已缴1200.00元,应补缴营业税800.00元;应缴城建税140.00元,已缴84.00元,应补缴城建税56.00元;应缴教育费附加60.00元,已缴36.00元,应补缴教育费附加24.00元;应缴地方教育费20.00元,已缴12.00元,应补缴地方教育费8.00元。
(3)忽视相关税收优惠政策的学习。
雅阁装饰装修有限公司缺乏对本企业涉及的软件企业优惠政策、技术转让优惠政策固定资产加速折旧优惠政策等多项税收政策的研究,致使公司未能充分享受国家赋予的多项税收优惠政策,造成公司多缴税款,加重了雅阁装饰装修有限公司的纳税负担。
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